第二章　材料采购成本核算

第二章　材料采购成本核算

第一节　材料的分类及成本构成 1 第二节　实际成本法核算 2 第三节　计划成本法核算 3 目 录 CONTENTS 学习目标 1 ．了解材料的常见分类及应用举例。 2 ．掌握材料成本的构成内容。 3 ．能运用实际成本法和计划成本法解决成本核算问题。 材料采购成本是指企业从外部购入原材料等所实际发生的全部支出，包括购入材料支付的买价和采购费用，如材料购入过程中的运输费、装卸费、保险费，运输途中的合理损耗，入库前的整理挑选费等。成本核算实务中一般采用实际成本法和计划成本法进行材料采购成本的核算。 第一节 材料的分类及成本构成 一、材料的分类 材料的分类 二、材料成本的构成 按材料来源不同，可将材料分为外购材料、自制材料、委托加工材料三种形式。其中，外购是企业取得材料的最重要形式。 外购材料采购成本公式如下： 外购材料采购成本 = 买价 + 采购费用 买价是指销货单位开出的发票价格。 采购费用是指材料的采购过程中的运杂费（包装、运输、装卸、搬运、保险、仓储等费用）、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、相关税金及其他费用等。 第二节 实际成本法核算 一、账户设置 1 ．“原材料”账户 “原材料”是资产类账户，用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，该账户的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 2 ．“在途物资”账户 “在途物资”是资产类账户，用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品以及货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，账户应按供应单位和物资品种进行明细核算。该账户的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。 3 ．“应付账款”账户 “应付账款”是负债类账户，用于核算企业因购买材料、物资或接受劳务供应应支付给供应者的账款。该账户的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应应付但尚未付的款项，借方登记偿还的应付账款和以商业汇票抵付的应付账款，期末贷方余额表示尚未支付的应付款项。该账户应按供应单位设置明细账，以进行明细分类核算。 4 ．“预付账款”账户 “预付账款”是资产类账户，用于核算企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。该账户借方登记企业向供应单位预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供应单位预付而尚未发出货物的预付货款，期末贷方余额反映企业尚未补付获得商品和劳务的款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。 5 ．“应交税费”账户 “应交税费”是负债类账户，用于核算企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。该账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费，期末如为借方余额，则反映多交或尚未抵扣的税费。该账户按税种进行明细核算。其中“应交增值税”账户下设“进项税额”“销项税额”等二级明细账户。 6 ．“银行存款”账户 “银行存款”是资产类账户，用于核算企业存放在银行的货币资金。该账户的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末借方余额反映企业期末存款的余额。 7 ．“库存现金”账户 “库存现金”是资产类账户，用于核算企业为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。该账户借方反映库存现金的收入，贷方反映库存现金的支出，期末借方余额表示库存现金的余额。 8 ．“其他货币资金”账户 “其他货币资金”是资产类账户，用于核算企业除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与库存现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。该账户借方登记企业增加的其他货币资金，贷方登记减少的其他货币资金，账户期末借方余额反映企业持有的其他货币资金数量。 二、账务处理 1 ．发票账单与材料同时到达 借：原材料 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 / 其他货币资金 2 ．发票已到，材料未到 （ 1 ）购入 借：在途物资 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （ 2 ）入库 借：原材料 贷：在途物资 3 ．材料已到，发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款（月末，按照材料的估计价值入账） 下月初做相反分录冲回。 4 ．采用预付货款的方式采购材料 （ 1 ）预付货款 借：预付账款 贷：银行存款 （ 2 ）收到货物 借：原材料 　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （ 3 ）补付货款 借：预付账款 贷：银行存款 （ 4 ）收到退回的多预付款项 借：银行存款 贷：预付账款 第三节 计划成本法核算 一、账户设置 1 ．“原材料”账户 在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。 2 ．“材料采购”账户 借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本（或实际成本）。借方大于贷方表示超支，从该账户贷方转入“材料成本差异”账户的借方；贷方大于借方表示节约，从该账户借方转入“材料成本差异”账户的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 3 ．“材料成本差异”账户 该账户反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。 二、账务处理 1 ．若实际成本大于计划成本 借：原材料（计划成本） 　　材料成本差异（超支） 贷：材料采购（实际价成本） 2 ．若实际成本小于计划成本 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购（实际价成本） 　　材料成本差异（节约）