注会审计（2020）_高频考点题库

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高频考点题库 一、单项选择题 1.下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中，错误的是（ ）。 A.在某些情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者 B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织和人员，则预期使用者主要是指那些 与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任 D.如果管理层和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方 2.下列有关注册会计师执行业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）。 A.鉴证业务提供高水平保证 B.税务代理提供合理保证 C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证 D.财务报表审阅提供有限保证 3.下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中，正确的是（ ）。 A.注册会计师保持职业怀疑，应当摒弃“存在即合理”的逻辑思维 B.会计师事务所的业绩评价机制会促进注册会计师对职业怀疑的保持程度 C.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关 D.职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据并鉴别其真伪 4.下列有关注册会计师合理运用职业判断的说法中，不恰当的是（ ）。 A.在完成审计工作阶段，不涉及职业判断 B.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为不恰当决策的理 由 C.注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 D.保持独立、客观和公正可能有助于提高职业判断质量 5.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。 A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的 低水平 B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控 制重大错报风险 C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以消 除检查风险 D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可 接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 6.在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合 理的理由是（ ）。 A.注册会计师的审计范围受到限制 B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.被审计单位提出大幅度削减审计费用 D.环境变化对被审计单位审计服务的需求产生影响 7.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时，通常先选定一个基准。下列各项因素中，在 选择基准时不需要考虑的是（ ）。 A.被审计单位所处行业和经济环境 B.被审计单位的所有权结构和融资方式 C.基准的相对波动性 D.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额 8.下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。 A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 B.口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据 C.审计证据相关性可能受测试方向的影响 D.相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容 9.下列对于审计证据可靠性的说法中，不正确的是（ ）。 A.应收账款询证函回函比被审计单位提供的销售合同可靠性高 B.对讨论事项的口头表述比会议的书面记录可靠性高 C.注册会计师对控制进行重新执行获取的审计证据比询问控制执行人员获取的审计证据可 靠性高 D.注册会计师应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控 制的有效性 10.下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用分析程序的是（ ）。 A.营业外支出 B.营业收入 C.应付职工薪酬 D.固定资产的累计折旧 11.下列各项中，不属于审计抽样基本特征的是（ ）。 A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序 B.所有抽样单元被选取的机会均等 C.所有抽样单元都有被选取的机会 D.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论 12.以下不属于货币单元抽样的优点的是（ ）。 A.货币单元抽样通常比传统变量抽样更易于使用 B.货币单元抽样可以在获得完整的最终总体之前开始选取样本 C.注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适 D.如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小 13.下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。 A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标 B.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试 D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 14.下列关于信息技术一般控制对控制风险的影响的说法中，错误的是（ ）。 A.如果一般控制有效，注册会计师可以更多地信赖应用控制，测试这些控制的运行有效性 B.如果应用控制得到了有效设计，即使一般控制无效，也不影响应用控制防止或发现并纠正 认定层次的重大错报 C.注册会计师通常优先评估公司层面信息技术控制和信息技术一般控制的有效性 D.信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍性影响 15.在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所 检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。 A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号 C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人 16.以下有关评估重大错报风险的说法中，不恰当的是（ ）。 A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 B.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系 C.在评估重大错报发生的可能性时，不应考虑控制对风险的抵销和遏制作用 D.对被审计单位会计记录的可靠性和状况的担心可能会使注册会计师认为可能很难获取充 分、适当的审计证据，以支持对财务报表发表意见 17.针对特别风险，注册会计师的下列做法中不恰当的是（ ）。 A.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通 B.在判断特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果 C.针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行 D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，注册会计师都需要进行测试 18.下列有关进一步审计程序的说法中，不恰当的是（ ）。 A.评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大 B.进一步审计程序的时间安排是最重要的 C.应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 D.只有进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的 19.假定管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入（ ） 认定相关的舞弊风险。 A.准确性 B.发生 C.完整性 D.截止 20.检查原始凭证中的销售交易日期（客户取得控制权的日期），以确认收入是否计入了正 确的会计期间，与营业收入（ ）认定直接相关。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.准确性 21.下列各项中，有关采购与付款交易实质性程序的说法中不恰当的是（ ）。 A.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算，与应付账款“准确性、计价和分摊”认定 直接相关 B.从应付账款明细账选取项目实施函证，与应付账款“存在”认定直接相关 C.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，与应 付账款“完整性”认定直接相关 D.从验收单追查至相应的供应商发票，同时再追查至应付账款明细账，与应付账款“存在” 认定直接相关 22.下列各项中，有关存货项目审计的说法中不恰当的是（ ）。 A.存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试 B.存货计价测试程序是为了验证财务报表上存货余额的真实性 C.存货监盘的相关程序仅可以用作实质性程序 D.存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序 23.下列各项中，有关被审计单位盘点存货的控制活动的说法中不恰当的是（ ）。 A.每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单 独负责盘点存货 B.盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员，盘点结束后仅回收并 清点所有已使用的盘点表和盘点标签 C.将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识，将盘点期间需要领用的原材料 或出库的产成品分开堆放并作标识 D.汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提 出账务调整，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账 24.下列各项中，有关银行函证程序的说法中不恰当的是（ ）。 A.是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序 B.有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债 C.实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制 D.需要以注册会计师所在事务所的名义向银行发函询证 25.针对银行存款管理业务活动涉及的内部控制，下列说法中不恰当的是（ ）。 A.企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批 B.每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节 表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 C.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项 D.企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管 26.下列关于注册会计师对舞弊的责任的说法中，不正确的是（ ）。 A.对能够导致财务报表发生重大错报的舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，注册 会计师均应当合理保证能够予以发现 B.对舞弊的防范和遏制需要注册会计师营造诚实守信和合乎道德的文化，并且这一文化能够 在治理层的有效监督下得到强化 C.舞弊可能涉及精心策划或蓄意隐瞒，或者故意提供虚假陈述，所以舞弊导致的重大错报未 被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险 D.注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，不取决于在完成审计工作后是否发 现了串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报 27.下列各项关于舞弊风险因素的说法中，不正确的是（ ）。 A.舞弊发生时通常存在舞弊风险因素 B.存在舞弊风险因素必然表明发生了舞弊 C.存在舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险 D.舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件 28.下列关于注册会计师对违反法律法规的责任的说法中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保 证 B.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，但应能够发现所有的违反法律法 规行为 C.针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这 些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据 D.针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程 序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为 29.下列关于与治理层沟通的形式的说法中，正确的是（ ）。 A.有效的沟通只能是书面形式 B.审计中发现的重大问题可能以口头形式与治理层沟通 C.对于审计准则要求的与治理层沟通的所有事项均应采用书面形式进行沟通 D.向治理层提供审计业务约定书不属于书面沟通的形式 30.下列关于查阅相关工作底稿及其内容的说法中，不正确的是（ ）。 A.被审计单位有权决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底 稿 B.审计工作底稿的所有权属于会计师事务所 C.如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单 位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性 D.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，后任注册会计师可考虑通过查阅前任注册会计 师的工作底稿获取有关期初余额的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能 力 31.下列关于前后任注册会计师的说法中，不正确的是（ ）。 A.无论是前任还是后任注册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务 B.沟通可以采用书面或口头的方式进行 C.前、后任注册会计师均应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的 轨迹 D.只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报 表中潜在的重大错报，以降低审计风险 32.下列关于利用内部审计工作的说法中，正确的是（ ）。 A.如果注册会计师利用了内部审计人员的工作，那么可以在一定程度上减轻其对发表的审计 意见承担的责任 B.内部审计对象与注册会计师审计对象是完全相同的 C.内部审计是指会计师事务所负责执行鉴证和咨询活动，以评价和改进被审计单位的治理、 风险管理和内部控制流程有效性的注册会计师 D.注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排 和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质 性程序 33.下列关于与专家达成一致意见的说法中，正确的是（ ）。 A.注册会计师仅需要就专家工作的性质、范围和目标与外部专家达成一致意见，并根据需要 形成书面协议 B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款不适用于外部专家 C.外部专家的工作底稿属于审计工作底稿的一部分 D.如果专家的工作与注册会计师针对某项特别风险形成的结论相关，专家不仅要在工作结束 时提交一份正式的书面报告，而且要随着工作的推进随时作出口头报告 34.下列关于了解组成部分注册会计师的说法中，错误的是（ ）。 A.由于对组成部分注册会计师的专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组 拟就该组成部分财务信息亲自获取审计证据 B.为消除组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应就组成部 分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据 C.为消除对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有的并非重大的疑虑，集团项目组拟实施 追加的审计程序 D.由于组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，集团项目组应就组成部分财务信 息亲自获取充分、适当的审计证据，而不能通过参与组成部分注册会计师的工作消除不利影 响 35.基于集团审计目的，下列有关集团审计重要性的说法中，不正确的是（ ）。 A.集团项目组确定的各组成部分财务报表整体的重要性应当一致 B.各组成部分注册会计师应使用本组成部分重要性实施审计 C.在审计组成部分财务信息时，可能由组成部分注册会计师确定组成部分层面实际执行的重 要性 D.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作并确定 组成部分实际执行的重要性，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性 的适当性 36.下列关于集团项目组审计范围受限的说法中，不正确的是（ ）。 A.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团 项目组将无法获取充分、适当的审计证据 B.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触的信息与不重要的组成部分 有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团 审计意见 C.如果接触信息受到限制，集团项目组无法获取充分、适当的审计证据 D.集团项目组接触信息可能受到集团管理层无法克服的情况的限制 37.下列与集团项目组确定对集团财务报表具有财务重大性的重要组成部分相关的说法中， 不正确的是（ ）。 A.选定的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入 B.可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的组成部分 C.某组成部分进行外汇交易，集团项目组因此将其认定为具有财务重大性的重要组成部分 D.集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部分 38.下列关于作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计的说法中，正确 的是（ ）。 A.注册会计师的点估计或区间估计，是指管理层在财务报表中确认或披露的一项会计估计而 选择的金额或金额区间 B.当注册会计师认为运用区间估计来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估 计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果 C.注册会计师应当使用与管理层一致的假设或方法 D.通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估 计对于评价管理层的点估计是适当的 39.下列关于关联方审计的说法中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重 要 B.如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，管理层可能无法知悉所有关联方 C.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当将与新识别的 重大关联方交易的相关风险评估为特别风险 D.通过在业务接受或保持过程中对管理层的询问，注册会计师也可以获取有关关联方名称和 特征的某些信息 40.下列关于期初余额的审计目标的说法中，不正确的是（ ）。 A.在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标之一是获取充分、适当的审计证 据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报 B.在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标之一是获取充分、适当的审计证 据以确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策 的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露 C.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更 D.如果期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中无须对 此予以特别关注和处理 41.因持续经营假设对审计报告产生的影响的相关说法中，不正确的是（ ）。 A.如果运用持续经营假设是适当的，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加 以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分 B.当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无 法表示意见是适当的 C.如果运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表未作出充分披露，注册会计 师应当发表保留意见或否定意见 D.如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经 营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见 42.下列关于书面声明的日期和涵盖的期间的说法中，正确的是（ ）。 A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日 B.在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实能减轻现任管理层 对财务报表整体的责任 C.书面声明的日期可以与审计报告日一致 D.在管理层签署书面声明前，注册会计师可以发表审计意见 43.针对审计过程中发现的错报和沟通，注册会计师的以下做法中，不恰当的是（ ）。 A.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总 起来可能对审计意见产生的影响 B.建议管理层更正所有错报，以降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积 影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险 C.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出 修改 D.通过财务报表整体的重要性确定一项分类错报是否重大 44.下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（ ）。 A.注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天 B.注册会计师签署审计报告的日期应当与财务报表报出日为同一天 C.注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日 D.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可 以晚于管理层签署已审计财务报表的日期 45.下列关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的是（ ）。 A.关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项 B.注册会计师需要对关键审计事项单独发表审计意见 C.导致持续经营假设存在重大不确定性的事项需要在关键审计事项部分披露 D.针对预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处的事 项，需要在关键审计事项部分披露 46.如果前任注册会计师针对被审计单位上期财务报表发表了保留意见，导致保留意见的事 项延续至本期但对本期影响不重大，本期注册会计师经过审计未发现本期财务报表存在重大 错报，则应当在审计报告中（ ）。 A.说明由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响，发表了非无保留意见 B.在审计意见段中同时提及本期数据和对应数据 C.在导致非无保留意见事项段中只提及对应数据的影响 D.在导致非无保留意见事项段中只提及本期数据的影响 47.下列各项中，可能需要注册会计师在审计报告中增加强调事项段进行说明的是（ ）。 A.审计报告旨在提供给特定的财务报表预期使用者 B.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 C.在比较财务报表审计中，上期财务报表未经审计 D.财务报表中没有进行列报或披露但注册会计师认为比较重要的信息 48.下列各项中，不属于审计范围受到限制的情况的是（ ）。 A.注册会计师无法实施原定程序，只能通过替代程序获取充分、适当的证据 B.被审计单位的会计记录已被毁坏 C.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封 D.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证 49.下列各项中，有关财务报表审计和内部控制审计的说法中不正确的是（ ）。 A.内部控制审计对结论可靠性的要求高，测试的样本量大 B.内部控制审计的审计意见类型包括无保留意见、保留意见、否定意见及无法表示意见 C.财务报表审计通常不对外披露内部控制的情况，除非内部控制影响到对财务报表发表的审 计意见 D.财务报表审计对结论可靠性要求取决于计划从控制测试中得到的保证程度，样本量相对较 小 50.下列各项中，注册会计师在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷应在内部控制 审计报告中增加（ ）。 A.强调事项段 B.“导致无法表示意见的事项”部分 C.“导致否定意见的事项”部分 D.非财务报告内部控制重大缺陷描述段 51.下列关于监控的说法中，正确的是（ ）。 A.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年 B.在每个检查的周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取三项进行检查 C.在选取单项业务进行检查时，必须事先告知相关项目组 D.参与项目质量控制复核的人员可以承担该项业务的检查工作 52.下列各项中，不属于职业道德基本原则的是（ ）。 A.独立性 B.客观和公正 C.保密 D.成本效益原则 53.XYZ会计师事务所自 2020年 1月 3日起为甲公司 2019 年度财务报表实施审计工作，2020 年 1 月 25 日出具审计报告，注册会计师应当保持独立性的期间是（ ）。 A.2020 年 1 月 3日至 2020 年 1 月 25 日 B.2020 年 1 月 1日至 2020 年 1 月 25 日 C.2019 年 1 月 1日至 2019 年 12 月 31 日 D.2019 年 1 月 1日至 2020 年 1 月 25 日 54.如果审计项目组成员受托担任审计客户的诉讼第一辩护人，会对独立性产生不利影响的 因素是（ ）。 A.自身利益 B.过度推介 C.密切关系 D.外在压力 55.下列关于贷款的表述中，不会对独立性产生影响的是（ ）。 A.项目合伙人 A注册会计师未按照正常的程序从审计客户甲银行获得贷款 B.ABC 会计师事务所按照正常程序从审计客户乙银行取得大额贷款 C.审计项目组成员 B注册会计师在审计客户丙银行按照正常商业条件开立存款账户 D.审计项目组成员 C注册会计师的父亲向审计客户丁公司提供贷款 二、多项选择题 1.下列有关财务报表审计的说法中，正确的有（ ）。 A.审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证 B.财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证 C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是结论性而非说服性的 2.注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在确定 百分比时，需要考虑的因素有（ ）。 A.与具体项目计量相关的固有不确定性 B.被审计单位是否为上市公司或公众利益实体 C.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感 D.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资 3.注册会计师按照审计准则执行工作的前提是管理层认可并理解其责任，下列各项中属于管 理层向注册会计师提供的必要工作条件的有（ ）。 A.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 B.向注册会计师提供审计所需要的其他信息 C.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的部分信息 D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人 员 4.注册会计师应对函证的全过程保持控制，其中属于函证发出前的控制措施有（ ）。 A.询证函需经被审计单位盖章 B.询证函应由注册会计师直接发出 C.确定限制条款对函证信息的影响 D.对询证函上的各项资料进行充分核对 5.下列有关细节测试样本规模的说法中，正确的有（ ）。 A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小 B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样 本规模 C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大 D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响 6.下列各项选取样本的方法中，可以在非统计抽样中使用的有（ ）。 A.简单随机选样 B.随意选样 C.整群选样 D.系统选样 7.下列各项中，会导致非抽样风险的有（ ）。 A.注册会计师在测试销售收入的完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体 B.注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差 C.注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定 为控制偏差 D.注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款 8.注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位的（ ），对信息技术审计范围进 行适当考虑。 A.业务流程复杂度 B.信息系统复杂度 C.系统生成的交易数量和业务对系统的依赖程度 D.信息和复杂计算的数量 9.下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿目的的有（ ）。 A.有助于项目组计划和执行审计工作 B.便于会计师事务所按照质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查 C.便于项目组说明其执行审计工作的情况 D.便于监管机构对会计师事务所进行执业质量检查 10.如果 2020 年 3 月 25 日注册会计师完成甲公司 2019 年度财务报表的审计工作，并出具审 计报告，2020 年 4 月 5 日审计报告对外公布，则下列有关审计工作底稿的说法中正确的有 （ ）。 A.审计工作底稿可以保存到 2030 年 4 月 8 日 B.在审计工作底稿的归档期间，不得删除任何审计工作底稿 C.审计工作底稿应从 2020 年 3 月 25 日起至少保存 10 年 D.审计工作底稿应从 2020 年 4 月 5 日起至少保存 10 年 11.下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有 （ ）。 A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿 B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审 计证据 C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿 D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，记录修改的理由、时间和人员， 以及复核的时间和人员 12.下列与注册会计师了解被审计单位及其环境相关的说法中，正确的有（ ）。 A.应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度 B.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要高于管理层为经营管理企业而对被审计 单位及其环境需要了解的程度 C.了解被审计单位及其环境，贯穿于整个审计过程的始终 D.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其 环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险 13.下列各项中，通常导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。 A.管理层缺乏诚信 B.管理层不恰当的凌驾于内部控制之上 C.对持续经营能力产生重大疑虑 D.应收账款期末未计提坏账准备 14.下列各项中，属于检查性控制的有（ ）。 A.将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核 B.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因 C.计算机系统每天比较运出货物的数量和开票数量，如发现差异，产生报告，由开票主管复 核和追查 D.计算机系统将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试 15.以下各项中，属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险实施的总体应 对措施的有（ ）。 A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性 B.利用专家的工作 C.提供更多的督导 D.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改 16.下列各项中，属于增加不可预见性的审计程序的有（ ）。 A.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 B.函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易 C.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试 D.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试 17.下列情形下，注册会计师应当实施控制测试的有（ ）。 A.重大错报风险较低 B.预期控制的运行是有效的 C.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据 D.重要性水平较高 18.下列各项中，关于控制测试的范围的说法中正确的有（ ）。 A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大 B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大 C.控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越小 D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小 19.以下有关注册会计师是否在期中实施实质性程序的考虑因素的说法中，恰当的有（ ）。 A.控制环境越薄弱，越适宜在期中实施实质性程序 B.评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末） 实施 C.所需信息在期中之后可能难以获取，应考虑在期中实施实质性程序 D.某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定）决定了必须在期末（或 接近期末）实施实质性程序 20.针对应收账款实施函证，未收到被询证方的回函，注册会计师可以实施的替代审计程序 包括（ ）。 A.检查资产负债表日后收回的货款 B.检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件 C.检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件 D.再次寄发询证函 21.下列各项实质性程序中，有利于检查应付账款是否计入了正确的会计期间，确定是否存 在未入账的应付账款的有（ ）。 A.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或 外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款 B.对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确 C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的 日期，确认其入账时间是否合理 D.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查应付账款是 否计入了正确的会计期间 22.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括（ ）。 A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况 C.执行抽盘 D.实施计价测试 23.A注册会计师审计甲公司2019年度采购交易时发现其生产用固定资产项目的折旧额计提 不足，可能影响的财务报表项目及认定有（ ）。 A.固定资产/准确性、计价和分摊 B.固定资产/完整性 C.营业成本/准确性 D.存货/准确性、计价和分摊 24.下列各项中，如果注册会计师对被审计单位银行账户的完整性存在疑虑，可以考虑额外 实施的实质性程序包括（ ）。 A.注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户 清单》 B.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注 册会计师已获取的开立银行账户清单内 C.委托财务经理亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账 户清单》 D.以被审计单位的名义向银行发询证函 25.下列各项关于舞弊风险三因素的说法中，正确的有（ ）。 A.公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上而可以随意操纵会计记录会产 生实施舞弊的动机或压力 B.借口是指存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够作出不诚实的行为，或 者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化 C.高级管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司正在申请融资等情况都 可能促使管理层产生舞弊的机会 D.员工可能认为单位对自身的待遇不公，心安理得地侵占公司资产，属于舞弊的借口 26.无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施的 审计程序有（ ）。 A.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及 在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由） 是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行 为 B.测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当 C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重 大错报风险 D.测试编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当 27.下列各项中，属于注册会计师应当与治理层沟通的内容的有（ ）。 A.注册会计师与财务报表审计相关的责任 B.计划的审计范围和时间安排 C.审计中发现的重大问题 D.注册会计师的独立性 28.下列各项中，属于审计工作中遇到的重大困难的有（ ）。 A.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延 B.不合理地要求缩短完成审计工作的时间 C.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间 D.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 29.对于实施的具有下列特征的程序，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助的有 （ ）。 A.涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的 判断 B.涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作 C.涉及注册会计师按照规定就内部审计职能，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提 供直接协助作出的决策 D.在审计中涉及作出重大判断 30.下列各项中，属于注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的的有（ ）。 A.专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性 B.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合 理性 C.如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性 D.专家工作在多大程度上减轻注册会计师的责任 31.如认为某组成部分存在特别风险，且该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报， 集团项目组或该组成部分注册会计师应执行的一项或多项工作包括（ ）。 A.针对该特别风险实施特定的审计程序 B.对与该特别风险相关的一个或多个账户余额实施审计 C.运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅 D.对与该特别风险相关的交易或披露事项实施审计 32.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易， 注册会计师应当（ ）。 A.立即将相关信息向项目组其他成员通报 B.立即对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序 C.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重 大错报风险，评价这一情况对审计的影响 D.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关 联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易 相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易 33.在实施风险评估程序和相关活动以识别和评估会计估计重大错报风险时，注册会计师应 当了解的内容包括（ ）。 A.了解适用的财务报告编制基础的要求 B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计 C.了解管理层如何作出会计估计 D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 34.下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的有（ ）。 A.项目合伙人复核的内容包括对关键领域所作的判断、特别风险和其认为重要的其他领域 B.所有的审计工作底稿均需要项目合伙人复核 C.项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责 D.由于项目合伙人在审计过程中工作较多，项目合伙人可以在出具审计报告后，对审计工作 底稿进行详细的复核 35.下列各项中，属于上市公司财务报表审计，实施项目质量控制复核的范围的有（ ）。 A.评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性 B.项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价 C.与项目合伙人讨论重大事项 D.项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及 咨询得出的结论 36.下列对审计过程中识别出的错报的考虑，正确的有（ ）。 A.注册会计师在评价错报时，只需要单独评价每项错报 B.如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错 报，注册会计师直接出具无法表示意见的审计报告 C.确定一项分类错报是否重大时，注册会计师需要进行定性评估 D.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额 或披露以及财务报表整体的影响 37.如果注册会计师在审计报告日前获知其他信息存在重大错报，且与治理层沟通后其他信 息仍未更正，注册会计师采取的措施包括（ ）。 A.考虑对审计报告的影响 B.在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定 C.直接发表否定意见 D.增加其他事项段 38.下列各项中，关于注册会计师识别重要账户、列报及其相关认定的说法中恰当的有（ ）。 A.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当从定性和定量两个方面作出评价， 包括考虑舞弊的影响 B.以前年度审计中了解到的情况影响注册会计师对固有风险的评估，因而应当在确定重要账 户、列报及其相关认定时加以考虑 C.在财务报表审计中和内部控制审计中，识别的重要账户、列报及其相关认定可能相同 D.在确定某账户、列报是否重要和某认定是否相关时，注册会计师应当将所有可获得的信息 加以综合考虑 39.下列各项中，属于在内部控制审计中注册会计师应当考虑增加强调事项段的情形的有 （ ）。 A.确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当 B.知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影 响 C.认为内部控制存在一项或多项重大缺陷 D.认为内部控制存在一项或多项重大缺陷且审计范围受到限制 40.下列关于会计师事务所质量控制制度的说法中，正确的有（ ）。 A.会计师事务所应当每三年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政 策和程序的书面确认函 B.对上市公司财务报表审计，按规定定期轮换项目合伙人 C.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师 事务所内部的其他适当人员 D.会计师事务所应当每四年至少一次选取已完成的业务进行检查 41.除下列（ ）情况外，事务所应当对业务工作底稿包含的信息保密。 A.取得客户的授权 B.根据法律法规的规定，向监管机构报告发现的违规行为 C.为提升员工专业胜任能力，主任会计师签字同意其借阅 D.接受监管机构依法进行的质量检查 42.下列属于因自身利益对职业道德基本原则产生不利影响的情形有（ ）。 A.审计项目组成员在客户中拥有直接经济利益 B.会计师事务所的收入过分依赖某一客户 C.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 D.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 43.下列各项中，有关会计师事务所收费的相关说法中恰当的有（ ）。 A.收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务 B.在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和相关职业道德要求的要 求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响 C.注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金 D.注册会计师可以向客户或其他方支付业务介绍费 44.下列各项中，有关业务期间的说法中恰当的有（ ）。 A.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户 B.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止 C.如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审 计报告两者时间孰早为准 D.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所 向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应 当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响 45.下列经济利益中，将会对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施的情形的 有（ ）。 A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间 接经济利益 B.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接 经济利益或重大间接经济利益 C.项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或 重大间接经济利益 D.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益， 经济利益重大，并且审计客户能够直接控制该实体 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同 一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财 务报表进行监督，选项 D错误。 2. 【答案】D 【解析】鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务，审计提供合理保证（高水平保证），而 审阅提供有限保证（低于高水平保证），其他鉴证业务可能提供合理保证，也可能提供有限 保证，选项 A错误；税务代理和对财务信息执行商定程序是相关服务，不涉及保证程度，选 项 BC 错误。 3. 【答案】A 【解析】会计师事务所的业绩评价机制会“促进或削弱”注册会计师对职业怀疑的保持程度， 这取决于这些机制如何设计和执行，选项 B 错误；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业 道德基本原则密切相关，选项 C错误；审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审 计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已被篡改， 注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文 件记录的真伪，选项 D 错误。 4. 【答案】A 【解析】职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报 告，注册会计师都需要作出职业判断，选项 A 不恰当。 5. 【答案】D 【解析】选项 A 错误，重大错报风险是客观存在的，注册会计师无法将其降低；选项 B 错误， 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制 检查风险；选项 C 错误，检查风险只能控制、不能消除；选项 D，通过实施更多的审计程序， 获取更充分、适当的审计证据，可以将检查风险降低到可接受的水平，这样审计风险也能够 控制在可接受的水平。 6. 【答案】D 【解析】在完成审计业务前，可能导致被审计单位变更业务的原因包括：①环境变化对审计 服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解；③无论是管理层施加的还 是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由， 选项 D正确。 7. 【答案】D 【解析】确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务 报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括： （1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使 用者可能更关注利润、收入或净资产）； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项 A）； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进 行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项 B）； （5）基准的相对波动性（选项 C）。 选项 D错误，以前年度审计中识别出的错报的数量和金额属于在确定明显微小错报的临界值 时，注册会计师可能考虑的因素。 8. 【答案】B 【解析】如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审 计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，而不能直接决定采取书面证据， 选项 B错误。 9. 【答案】B 【解析】以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，选项 B 不正确。 10. 【答案】A 【解析】选项 A 与其他数据间不存在预期关系，是偶然发生的，不适合运用分析程序；选项 B与行业的整体状况、企业的毛利率等存在预期关系，可以运用分析程序；选项 C与某一期 间员工的数量和薪金水平有关，可以运用分析程序；选项 D 与固定资产的原值、折旧政策等 存在预期关系，也可以运用分析程序。 11. 【答案】B 【解析】审计抽样应当同时具备三个基本特征： （1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（选项 A）； （2）所有抽样单元都有被选取的机会（选项 C）； （3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（选项 D）。 在非统计抽样中，所有抽样单元都有被选取的机会，但是被选取的机会不一定均等，选项 B 错误。 12. 【答案】C 【解析】选项 C属于传统变量抽样的优点。 13. 【答案】C 【解析】在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主要包括下列情况： （1）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序（选项 B）； （2）注册会计师选择的总体不适合于测试目标（选项 A）； （3）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现 样本中存在的偏差或错报； （4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况（选项 D）。 14. 【答案】B 【解析】无效的一般控制增加了应用控制不能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性， 即使这些应用控制本身得到了有效设计，选项 B错误。 15. 【答案】B 【解析】识别特征通常具有唯一性。销售发票的编号是唯一的，选项 B恰当。 16. 【答案】C 【解析】选项 C 不恰当，在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考 虑控制对风险的抵销和遏制作用。有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏 控制，错报就有可能会变成现实。 17. 【答案】D 【解析】针对特别风险的控制，不信赖则无须进行测试。 18. 【答案】B 【解析】选项 B不恰当，进一步审计程序的性质是最重要的。 19. 【答案】C 【解析】如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整 性认定相关的舞弊风险。 20. 【答案】C 【解析】检查原始凭证中的销售交易日期，以确认收入计入了正确的会计期间，这里重点关 注计入期间的问题，所以与营业收入截止认定直接相关。 21. 【答案】D 【解析】选项 D 不恰当，从验收单追查至相应的供应商发票，同时再追查至应付账款明细账， 属于顺查的思路，与应付账款“完整性”认定直接相关。 22. 【答案】C 【解析】选项 C不恰当，存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。注册会计 师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。 23. 【答案】B 【解析】选项 B不恰当，未使用的盘点表和盘点标签也需收回并清点。 24. 【答案】D 【解析】选项 D不恰当，在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函 询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。 25. 【答案】B 【解析】选项 B不恰当，每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银 行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 26. 【答案】B 【解析】对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化，并且这一文化能 够在治理层的有效监督下得到强化。 27. 【答案】B 【解析】存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊。 28. 【答案】B 【解析】注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的 违反法律法规行为，选项 B 不正确。 29. 【答案】B 【解析】有效的沟通可能包括结构化的陈述、书面报告以及不太正式的沟通（包括讨论）， 选项 A不正确；注册会计师的独立性以及值得关注的内部控制缺陷应当以书面形式进行沟通， 其他事项没有要求，选项 C不正确；书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书，选项 D不正确。 30. 【答案】A 【解析】前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作 底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，选项 A 不正确。 31. 【答案】C 【解析】后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的 轨迹，选项 C 不正确。 32. 【答案】D 【解析】注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的 工作而减轻，选项 A 不正确；内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关，甚至存在部分 重叠，而不是完全相同，选项 B 不正确；内部审计是指被审计单位负责执行鉴证和咨询活动， 以评价和改进被审计单位的治理、风险管理和内部流程有效性的部门、岗位或人员，选项 C 不正确。 33. 【答案】D 【解析】无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就专家工作的性质、范围和 目标以及注册会计师和专家各自的角色与责任等事项与其达成一致意见，并根据需要形成书 面协议，选项 A 不正确；适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于 外部专家，选项 B不正确；外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分， 选项 C不正确。 34. 【答案】D 【解析】集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或 对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师未处于积极有效的监 管环境中的影响，选项 D错误。 35. 【答案】A 【解析】针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，选项 A不正确。 36. 【答案】C 【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这 种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项 C不正确。 37. 【答案】C 【解析】某组成部分进行外汇交易，这并不能表明其对集团具有财务重大性，但会使集团面 临导致重大错报的特别风险。也就是说进行外汇交易的组成部分是因风险而重要，而不是因 财务而重要，选项 C不正确。 38. 【答案】B 【解析】注册会计师的点估计或区间估计，是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估 计的金额或金额区间，选项 A 不正确；如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应 当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相 关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异，即注册会计师可能使用有别于管理 层的假设或方法，选项 C 不正确；通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际 执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项 D 不正确。 39. 【答案】C 【解析】超出正常经营过程的重大关联方交易才直接评估为存在特别风险，选项 C 不足以直 接评估为特别风险。 40. 【答案】C 【解析】企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更， 选项 C不正确。 41. 【答案】A 【解析】如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定 性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营 相关的重大不确定性”为标题的单独部分，选项 A 不正确。 42. 【答案】C 【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告 日后，选项 A错误；在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实 并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖 整个相关期间的书面声明，选项 B 错误；由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书 面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告，选项 D 错误。 43. 【答案】D 【解析】确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，在某些情况下，即使分类错报超 过了财务报表整体的重要性，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重 大影响，选项 D不恰当。 44. 【答案】D 【解析】财务报表报出日是指审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期，由于已审计 财务报表不能在未附审计报告的情况下报出，因此已审计财务报表的报出日不应早于审计报 告日，选项 B、C 错误。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表 的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，选项 D 正确，选项 A 错误。 45. 【答案】A 【解析】关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计 师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见，选项 B 错误；导致非 无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重 大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露， 不在关键审计事项部分披露，选项 C错误；除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其 罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益 方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师应当在审计报告 中逐项描述关键审计事项，选项 D错误。 46. 【答案】A 【解析】如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由 于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留 意见，选项 A 正确。 47. 【答案】B 【解析】选项 AC 属于需要增加其他事项段来说明的情形；强调事项段应当仅提及已在财务 报表中恰当列报或披露的信息，对于选项 D 中所述情况，可能需要注册会计师发表非无保留 意见。 48. 【答案】A 【解析】如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施特 定的程序并不构成对审计范围的限制，选项 A 错误。 49. 【答案】B 【解析】选项 B 不正确，内部控制审计的审计意见类型包括无保留意见、否定意见及无法表 示意见。 50. 【答案】D 【解析】选项 D 恰当，对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，如果发现某项或 某些控制对企业发展战略、法规遵循、经营的效率效果等控制目标的实现有重大不利影响， 确定该项非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会 和经理层沟通，提醒企业加以改进；同时在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重 大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部 控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。 51. 【答案】A 【解析】在每个检查的周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查，选项 B 错误；在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组，选项 C错误；参与业务执 行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作，选项 D 错误。 52. 【答案】D 【解析】职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、 保密、良好的职业行为。 53. 【答案】D 【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。所以，注册会 计师应当保持独立性的期间是 2019 年 1 月 1 日至 2020 年 1 月 25 日。 54. 【答案】B 【解析】过度推介导致不利影响的情形主要包括：①会计师事务所推介审计客户的股份；② 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 55. 【答案】C 【解析】选项 AD 没有防范措施能够将不利影响降至可接受的水平；选项 B 可以通过采取防 范措施将因自身利益产生的不利影响降至可接受的水平；选项 C 不会对独立性产生不利影响。 二、多项选择题 1. 【答案】AB 【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度， 即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议，选项 C 错误；注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的， 选项 D错误。 2. 【答案】BCD 【解析】在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外（选项 B 正确），其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于： （1）财务报表使用者的范围； （2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷 款）（选项 D 正确）； （3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）（选 项 C 正确）。 注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财 务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的 财务报表更高或更低的财务报表整体重要性（选项 A错误）。 3. 【答案】ABD 【解析】管理层认可并理解其责任，其中向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册 会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（选项 A正确，选项 C 错误），向注册会计师提 供审计所需要的其他信息（选项 B 正确），允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接 触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项 D 正确）。 4. 【答案】ABD 【解析】选项 C属于评价回函可靠性时应当考虑的因素，不是函证发出前的控制措施。 5. 【答案】ACD 【解析】分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减 小样本规模，提高审计效率，选项 B 错误。 6. 【答案】ABD 【解析】在统计抽样中通常可以使用简单随机选样和系统选样；在非统计抽样中通常可以使 用简单随机选样、系统选样和随意选样；整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分 总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征，但与总体中其他项目的特征不同。选 项 ABD 正确。 7. 【答案】ABCD 【解析】选项 A，属于注册会计师选择的总体不适合于测试目标；选项 B，属于注册会计师 未能适当地评价审计发现的情况；选项 C，属于注册会计师未能适当地定义误差（包括控制 偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；选项 D，属于注册会计 师选择了不适于实现特定目标的审计程序。 8. 【答案】ABCD 【解析】除上述四个选项外，还包括信息技术环境规模和复杂度，注册会计师需要结合这五 个方面，对信息技术审计范围进行适当考虑。 9. 【答案】ABCD 【解析】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础； （2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计 工作。 除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的： （1）有助于项目组计划和执行审计工作（选项 A）； （2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第 1121 号—对财务报表 审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况（选项 C）； （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； （5）便于会计师事务所按照《质量控制准则第 5101 号—会计师事务所对执行财务报表审计 和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查（选 项 B）； （6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所 实施执业质量检查（选项 D）。 10. 【答案】AC 【解析】会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存 10 年，所以审计工作 底稿应从 2020 年 3 月 25 日起至少保存 10 年，应当保存到 2030 年 3 月 24 日结束，但是保 存时间更长也是可以的，选项 AC 正确，选项 D错误；在审计工作底稿归档期间，注册会计 师可以删除或废弃被取代的审计工作底稿，选项 B 错误。 11. 【答案】ABD 【解析】归档期间收到的询证函回函应直接归档，放入审计工作底稿中，不应删除审计报告 日前已实施的替代程序形成的审计工作底稿，选项 C错误。 12. 【答案】ACD 【解析】选项 B 不恰当，注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经 营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。 13. 【答案】ABC 【解析】选项 D导致认定层次的重大错报风险。 14. 【答案】ABC 【解析】选项 D，属于预防性控制。 15. 【答案】ABCD 【解析】注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： （1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性（选项 A）； （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（选项 B）； （3）提供更多的督导（选项 C）； （4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改（选项 D）。 16. 【答案】ABCD 17. 【答案】BC 【解析】当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：①在评估认定层次重大错 报风险时，预期控制的运行是有效的；②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适 当的审计证据。 18. 【答案】ABD 【解析】选项 C不正确，控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。 19. 【答案】BCD 【解析】选项 A不恰当，控制环境越薄弱，越不宜在期中实施实质性程序。 20. 【答案】ABC 【解析】选项 D不恰当，再次寄发询证函不是函证的替代审计程序。 21. 【答案】ABCD 22. 【答案】ABC 【解析】在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（选项 A）； （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（选项 B）； （3）检查存货； （4）执行抽盘（选项 C）。 23. 【答案】ACD 【解析】生产用固定资产折旧额计入存货成本，存货销售时需结转至营业成本。 24. 【答案】AB 【解析】如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外 账或资金体外循环时，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序： （1）注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算 账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整（选项 A）。 （2）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含 在注册会计师已获取的开立银行账户清单内（选项 B）。 25. 【答案】BD 【解析】公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上而可以随意操纵会计记 录会产生实施舞弊的机会，选项 A 错误；高级管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场 表现挂钩、公司正在申请融资等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机或压力，选项 C 错误。 26. 【答案】ABCD 27. 【答案】ABCD 28. 【答案】ABCD 【解析】审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：①管理层在提供审计所需信息时出 现严重拖延（选项 A）；②不合理地要求缩短完成审计工作的时间（选项 B）；③为获取充 分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期（选项 D）；④无法获取预期的信息；⑤ 管理层对注册会计师施加的限制；⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行 评估，或不愿意延长评估期间（选项 C）。 29. 【答案】ABCD 【解析】注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助以实施具有下列特征的程序：①在 审计中涉及作出重大判断（选项 D）；②涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或 评价收集的审计证据时需要作出较多的判断（选项 A）；③涉及内部审计人员已经参与并且 已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作（选项 B）；④涉及注册会计师按照规 定就内部审计职能，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策 （选项 C）。 30. 【答案】ABC 【解析】注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减 轻，选项 D不正确。 31. 【答案】ABD 【解析】只有已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组选取某些不重要 的组成部分执行工作时，才可能实施审阅，选项 C 不正确。 32. 【答案】ACD 【解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方 交易，注册会计师应当：①立即将相关信息向项目组其他成员通报（选项 A）；②在适用的 财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发 生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制 为何未能识别或披露该关联方关系或交易（选项 D）；③对新识别出的关联方或重大关联方 交易实施恰当的实质性程序（选项 B错误）；④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未 向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序； ⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重 大错报风险，评价这一情况对审计的影响（选项 C）。 33. 【答案】ABC 【解析】作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计，属于应对评估的会 计估计重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序，属于风险应对阶段，不属于风险 评估阶段，选项 D 不正确。 34. 【答案】BD 【解析】项目合伙人无须复核所有审计工作底稿，选项 B错误。 项目合伙人的复核应当在审计报告日或审计报告日前完成，选项 D错误。 35. 【答案】ABCD 【解析】实施项目质量控制复核，评价工作应当涉及下列内容： （1）与项目合伙人讨论重大事项（选项 C）； （2）复核财务报表和拟出具的审计报告； （3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿； （4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性（选项 A）。 对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还应当考 虑： （1）项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价（选项 B）； （2）项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询， 以及咨询得出的结论（选项 D）； （3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及 是否支持得出的结论。 36. 【答案】CD 【解析】评价错报时，注册会计师要将每项错报单独或连同在审计过程中累积的其他错报一 并考虑，选项 A 错误；如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其 他人员通报某些错报，注册会计师可以考虑征询法律意见，而不是直接出具无法表示意见的 审计报告，选项 B 错误。 37. 【答案】AB 【解析】如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟 通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施，包括： （1）考虑对审计报告的影响（选项 A），并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大 错报与治理层进行沟通； （2）在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定（选项 B）。 38. 【答案】ABD 【解析】选项 C不恰当，不论是在财务报表审计中还是内部控制审计中，识别的重要账户、 列报及其相关认定应当相同。 39. 【答案】AB 【解析】如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段： （1）如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内 部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由（选项 A）。 （2）如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项 对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事 项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及 其影响（选项 B）。 40. 【答案】BC 【解析】会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性 政策和程序的书面确认函，选项 A 错误；会计师事务所应当至少每三年一次选取已完成的业 务进行检查，选项 D错误。 41. 【答案】ABD 【解析】选项 C 不正确，除下列特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息 予以保密：①取得客户的授权（选项 A）；②根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉 讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为（选项 B）；③接受注册 会计师协会和监管机构依法进行的质量检查（选项 D）。 42. 【答案】ABC 【解析】选项 D属于因过度推介对职业道德基本原则产生的不利影响。 43. 【答案】ABC 【解析】选项 D不恰当，注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。 44. 【答案】ABD 【解析】选项 C 不恰当，如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除 业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。 45. 【答案】ACD 【解析】选项 B 错误，还应当满足一个条件：并且审计客户对该实体重要。当一个实体在审 计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目 组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产 生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。