《审计学》复习资料

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‎ 《审计学》课程期末复习资料 ‎《审计学》课程讲稿章节目录：‎ 第一章 绪论 第一节 审计的含义 第二节 审计的特征 第三节 审计的作用 第四节 审计的分类 第五节 审计组织与人员 第二章 执业准则和审计准则 第一节 执业准则和审计准则 第三章 职业道德和法律责任 第一节 职业道德的含义 第二节 我国职业道德基本原则与概念框架 第三节 法律责任概述 第四节 注册会计师法律责任的成因 第五节 防范法律责任的对策 第四章 审计目标与审计过程 第一节 审计目标概述 第二节 具体审计目标 第三节 审计业务约定书 第四节 审计过程 第五章 审计计划与分析程序 第一节 审计计划的涵义 第二节 审计计划的内容 第三节 分析程序概述 第四节分析程序的运用 第六章 了解客户、进行风险评估和确定重要性水平 第一节 审计风险的含义和特征 第二节 审计风险模型的应用 第三节 了解客户的基本情况 第四节 风险评估 第五节 风险应对 第六节 审计重要性概述 第七节审计重要性的应用 第七章 内部控制及其评估 第一节 内部控制概述 第二节 内部控制的构成要素 第三节 内部控制的了解、评估和测试 第八章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据的含义与分类 第二节 审计证据的特征 第三节 审计证据的收集、鉴定、整理 第四节 收集审计证据的程序和方法 第五节 审计工作底稿的含义、种类和作用 第六节 审计工作底稿的编制 第九章 审计抽样 第一节 审计抽样概述 第二节 统计抽样与非统计抽样 第三节 属性抽样 第十章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环及审计目标 第二节 销售与收款循环的控制评估及测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序——主营业务收入 第四节 销售与收款循环的实质性程序——应收账款审计 第十一章 购货与付款循环审计 第一节 购货与付款循环及审计目标 第二节 购货与付款循环的控制评估及测试 第三节 购货与付款循环的实质性程序——应付账款审计 第四节 购货与付款循环的实质性程序——固定资产审计 第十二章 审计报告 第一节 审计报告的含义和作用 第二节 审计报告的要素 第三节 审计报告的意见类型 一、客观部分：（单项选择、多项选择、不定项选择、判断）‎ ‎（一）选择部分 ‎★考核知识点: 注册会计师不同业务提供的保证程度 附1.1.1（考核知识点解释）：‎ 提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。而财务报表审阅提供有限保证。‎ ‎★考核知识点: 审计收费的影响因素 附1.1.2（考核知识点解释）：‎ 在确定审计收费时，会计师事务所应当考虑的因素是专业服务所需的知识和前提、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任。不应当考虑审计的预期结果。‎ ‎★考核知识点: 管理层认定 附1.1.3（考核知识点解释）：‎ 了解3类13项管理层认定的具体含义和内容。例如当被审计单位将上一会计期间的销售收入推迟至下一期间入账，违反了截止认定。‎ ‎★考核知识点: 控制测试中考虑审计证据的充分性和适当性 附1.1.4（考核知识点解释）：‎ 控制测试中应考虑审计证据的充分性和适当性以支持控制风险的估计水平。‎ ‎★考核知识点: 控制测试的必要性 附1.1.5（考核知识点解释）：‎ 只有拟信赖被审计单位的内部控制时才需要执行控制测试。控制测试不是每次审计都必须执行的程序 ‎★考核知识点: 总体审计策略 附1.1.6（考核知识点解释）：‎ 总体审计策略的基本内容包括被审计单位的基本情况、重要会计问题及重点审计领域以及对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用等。而审计工作底稿与整个审计过程相关，通常不属于总体审计策略。‎ ‎★考核知识点: 审计风险模型的应用 附1.1.7（考核知识点解释）：‎ 当注册会计师接受的检查风险为高水平时，此时的实质性测试以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行。‎ ‎★考核知识点: 了解被审计单位及其环境 附1.1.8（考核知识点解释）：‎ 了解被审计单位及其环境应贯穿整个审计过程始终。不仅仅局限于审计计划阶段或风险评估程序。‎ ‎★考核知识点:审计风险的构成要素 附1.1.9（考核知识点解释）：‎ 审计风险的各构成要素中，只有检查风险的实际水平直接与注册会计师的工作密切相关。而固有风险、控制风险、重大错报风险均不受审计人员控制。‎ ‎★考核知识点: 风险评估程序的内容 附1.1.10（考核知识点解释）：‎ 询问、观察和分析程序均属于风险评估程序，而控制测试属于进一步审计程序，而不属于风险评估程序。‎ ‎★考核知识点: 重要性与审计风险的关系 附1.1.11（考核知识点解释）：‎ 重要性水平与审计风险之间为反向关系。‎ ‎★考核知识点: 函证的实施范围 附1.1.12（考核知识点解释）：‎ 相比银行存款、应收账款、应收票据等财务报表项，应付账款审计一般不需要实施函证程序。‎ ‎★考核知识点: 销售与收款循环实质性测试 附1.1.13（考核知识点解释）：‎ 所有销售业务是否均登记入账，与“完整性”认定目标相关，应“顺查”，即从发运凭证等追查至主营业务收入明细账。‎ ‎★考核知识点: 管理层认定 附1.1.14（考核知识点解释）： ‎ ‎“资产负债表所列的存货均存在并可供使用”属于“存在”认定，“资产负债表所列的存货包含了所有存货交易的结果”属于“完整性”认定，“当期的全部销售交易均已登记入账”属于“完整性”认定，“期末已按成本与可变现孰低原则计提了存货跌价准备”属于“计价和分摊”的认定。‎ ‎★考核知识点: 了解客户及其环境的程序 附1.1.15（考核知识点解释）： ‎ 注册会计师了解客户及其环境时，可实施的程序包括询问、观察、检查、分析程序等。‎ ‎★考核知识点:重要性的确定 附1.1.16（考核知识点解释）： ‎ 注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。常用的重要性基准包括总资产、净资产、净利润、营业收入、税前利润、成本与营业费用总额等。‎ ‎★考核知识点：两个层析的重大错报风险 附1.1.17（考核知识点解释）： ‎ 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体广泛相关；可能影响多项认定可能影响多项认定；很可能源于薄弱的控制环境。‎ 与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关的是认定层次重大错报风险。‎ ‎★考核知识点：审计抽样风险 ‎ 附1.1.18（考核知识点解释）： ‎ 各项抽样风险中，信赖过度险和误受险影响审计工作效果；信赖不足险和误拒险会影响审计效率。‎ ‎★考核知识点：销售与收款循环的活动 ‎ 附1.1.19（考核知识点解释）： ‎ 销售与收款循环职责中，赊销审批与销售、发货与收款、发货与记账。坏账确认与记账均属于不相容职务。‎ ‎★考核知识点：审计报告意见类型 ‎ 附1.1.20（考核知识点解释）： ‎ 审计人员出具保留意见的审计报告，可能是因为审计范围受到限制、未调整事项、不符合一贯性原则的事项。‎ ‎（二）判断部分 ‎★考核知识点: 审计的特征 附1.2.1（考核知识点解释）： ‎ 任何一项审计都涉及的三方关系人是注册会计师 、责任方（管理层）和预期使用者。审计具有独立性、权威性、客观性、风险性和责任性。‎ ‎★考核知识点: 审计职业道德 附1.2.2（考核知识点解释）： ‎ 职业道德准则禁止注册会计师对未来事项的可实现程度做出保证。‎ ‎★考核知识点: 分析程序 附1.2.3（考核知识点解释）： ‎ 实质性分析程序和细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。‎ ‎★考核知识点: 风险评估与应对 附1.2.4（考核知识点解释）： ‎ 薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额或披露,。‎ ‎★考核知识点: 审计风险 附1.2.5（考核知识点解释）： ‎ 审计风险=重大错报风险x 检查风险，审计人员可以通过采取相应的审计程序和审计方法控制检查风险从而控制审计风险。‎ ‎★考核知识点: 控制测试的实施时间 附1.2.6（考核知识点解释）： ‎ 财务报表审计中，控制测试可以在期中或期末进行。‎ ‎★考核知识点: 审计证据的收集 附1.2.7（考核知识点解释）： ‎ 若审计人员事先认为函证很可能无效，则不应实施函证程序。‎ ‎★考核知识点: 销售与收款循环实质性程序 附1.2.8（考核知识点解释）： ‎ 主营业务收入项目实施截止测试的目的主要在于确定主营业务收入是否计入正确的会计期间。‎ ‎★考核知识点: 固定资产的内部控制 附1.2.9（考核知识点解释）： ‎ 固定资产的内部控制要求固定资产无论是投资转出、报废或出售，均需经过申请报批程序。‎ ‎★考核知识点: 采购与付款循环审计实质性程序 附1.2.10（考核知识点解释）： ‎ 应付账款审计主要关注负债被低估或少计的可能性。‎ 二、主观部分 ‎（一）名词解释 ‎★考核知识点：财务审计的概念 附2.1.1（考核知识点解释）‎ 财务审计是对被审计单位的会计报表及其他会计资料所进行的审计。财务审计是一种传统审计，也是我国目前主要的审计形式。‎ ‎★考核知识点：实质性测试的概念 附2.1.2（考核知识点解释）‎ 实质性测试是在控制测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询和函证、计算、分析程序等方法，对被审计单位会计报表各项目认定进行的证实性测试。‎ ‎★考核知识点：期后事项的概念 附2.1.3（考核知识点解释）‎ 期后事项是在资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。‎ ‎★考核知识点：总体审计策略的概念 附2.1.4（考核知识点解释）‎ 总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是对从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。‎ ‎★考核知识点：重大错报风险的概念 附2.1.5（考核知识点解释）‎ 重大错报风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性。‎ ‎★考核知识点：控制活动的概念 附2.1.6（考核知识点解释）‎ 控制活动是管理当局建立的为保证其指令被贯彻执行的政策和程序。‎ ‎★考核知识点：审计证据的概念 附2.1.7（考核知识点解释）‎ 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中为了形成审计结论或审计意见所获取的证明材料。‎ ‎★考核知识点：审计工作底稿的概念 附2.1.8（考核知识点解释）‎ 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它是对审计工作全过程及其工作内容和工作结果的全面反映。‎ ‎★考核知识点：审计抽样的概念 附2.1.9（考核知识点解释）‎ 审计抽样是指审计人员在审计过程中，从审计对象总体中选取一定数量的项目（即样本），并根据样本项目的特征推断总体项目特征的方法。‎ ‎★考核知识点：审计报告的概念 附2.1.10（考核知识点解释）‎ 审计报告是审计工作的最终成果。是注册会计师根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，对审计对象发表审计意见的书面文件。‎ ‎（二）名词解释 ‎★考核知识点：审计独立性内容 ‎ 附2.2.1（考核知识点解释）‎ 审计的独立性包括实质上的独立和形式上的独立。‎ ‎★考核知识点：我国目前审计组织的性质 ‎ 附2.2.2（考核知识点解释）‎ 我国目前的审计组织按其性质主要有政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织三类。‎ ‎★考核知识点：审计的三方面关系人 ‎ 附2.2.3（考核知识点解释）‎ 任何一项审计中都会存在的三方面关系人是注册会计师、责任方和预期使用者。‎ ‎★考核知识点：注册会计师及会计师事务所的法律责任形式 ‎ 附2.2.4（考核知识点解释）‎ 我国注册会计师及会计师事务所的法律责任分为三类，分别行政责任、民事责任和刑事责任。‎ ‎★考核知识点：注册会计师承担法律责任的原因 ‎ 附2.2.5（考核知识点解释）‎ 导致注册会计师被起诉，来自注册会计师方面的原因通常包括违约、过失和欺诈三种。‎ ‎★考核知识点：审计计划的层次 ‎ 附2.2.6（考核知识点解释）‎ 审计计划通常可分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。‎ ‎★考核知识点：分析程序的方法 附2.2.7（考核知识点解释）‎ 分析程序可使用的方法主要包括趋势分析法#、比率分析法、合理测试法和回归分析法四类。‎ ‎★考核知识点：审计风险的概念 附2.2.8（考核知识点解释）‎ 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。‎ ‎★考核知识点：审计风险的构成要素 附2.2.9（考核知识点解释）‎ 审计风险的两个构成要素是重大错报风险和检查风险。‎ ‎★考核知识点：审计证据的分类 附2.2.10（考核知识点解释）‎ 审计证据按其形态可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。‎ ‎（三）简答 ‎★考核知识点：审计的含义和特征 ‎ 附2.3.1（考核知识点解释）‎ 审计是独立审计人对财务报表的审查，其目的是公正地按照一般公认会计原则对反映财务状况、经营成果和财务状况的变动表示意见。特征：‎ ‎（1） 存在三方面关系人：任何一项审计都由三方面关系人构成，它们分别是：注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。‎ ‎（2） 独立性：审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。‎ ‎（3） 客观性：客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事实做出不偏不倚、符合客观实际的判断、作出公正的审计结论。 ‎ ‎（4） 权威性：审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性和客观性；二是有关法规的规定。‎ ‎（5） 风险性和责任性：审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任。随着经济环境和经济业务的日益复杂，使得审计人员做出正确审计结论的难度不断增加，加大了审计风险，由于审计风险的存在，就可能招致审计责任。‎ ‎★考核知识点：被审计单位管理层的责任与注册会计师的责任 附2.3.2（考核知识点解释）‎ 被审计单位管理层的责任是在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。注册会计师的审计责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。‎ 注册会计师在审计过程中所负的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位管理层和治理层的责任。‎ ‎★考核知识点：审计的总目标 附2.3.3（考核知识点解释）‎ 审计的总目标是评价经济责任。‎ 根据我国审计准则的规定，财务审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见。（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。这实际上是注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见。‎ ‎★考核知识点：具体审计计划的内容 附2.3.4（考核知识点解释）‎ 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细的规划和说明。‎ ‎★考核知识点：了解内部控制 附2.3.5（考核知识点解释）‎ 注册会计师应当从以下五个方面了解内部控制：‎ ‎（1）控制环境。包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 ‎ ‎（2）风险评估。风险评估是组织确认和分析实现其目标过程中的各种风险的过程，财务报告的风险评估主要是确认、分析财务报告是否按公认会计准则编制的风险。‎ ‎（3）控制活动。控制活动是指管理当局建立的为保证其指令被贯彻执行的政策和程序。包括业绩评价、业务交易活动的适当授权、信息处理、实物控制、职责分离等。‎ ‎（4）信息和沟通。信息和沟通是指将有关信息以及时、有效的方式进行识别、归集，并传递给相关人员，使其有效地履行职责。‎ ‎（5）监督。监督是由适当人员，在适当、及时基础上，评估控制的设计和运行情况的过程。企业内部监督分为日常监督和专项监督。‎ ‎★考核知识点：报表层次的重大错报风险的风险应对程序 附2.3.6（考核知识点解释）‎ 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定如下总体应对措施：‎ ‎（1）向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性。‎ ‎（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。‎ ‎（3）提供更多的督导。‎ ‎（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素：a. 对某些以前未测试的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定测试；b. 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；c. 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。‎ ‎（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。‎ ‎★考核知识点：无法表示意见审计报告 附2.3.7（考核知识点解释）‎ 无法表示意见审计报告指注册会计师由于审计范围受到限制，无法形成关于会计报表公允性的审计意见。无法表示意见是由于存在某些限制而未对某些重要事项取得充分适当的证据，没有完成必要的取证工作使得注册会计师无法判断问题是非而出具的审计意见。‎ 无法表示意见审计报告的出具条件：审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见。‎ ‎（四）计算或案例 ‎★考核知识点：现金审计 ‎ 附2.4.1（考核知识点解释）‎ ‎（1）库存现金现金盘点。把实际盘点结果即现金实有数与被审计单位的现金日记账余额相比较，如存在差异，查找账面原因。在必要的情况下，调整账面记录。‎ ‎（2）在非资产负债表日进行监盘，应调整至资产负债表日的金额。‎ ‎（3）凭证应及时登记入账；不能用白条抵库。‎ ‎★考核知识点：销售与收款循环审计 附2.4.2（考核知识点解释）‎ ‎（1）被审计单位应按期末应收账款余额的一定百分比计提坏账准备。坏账准备计入“资产减值准备”的借或货方。‎ ‎（2）计算应收账款周转次数，与同行业周转天数比较，反映被审计单位应收账款周转情况。‎ ‎（3）已开出发票但未做销售账务处理，显然属于隐匿销售，必须补记销售收入、成本账，并补记有关税金；缺号发票应查明真相，鉴定真伪。‎ ‎（4）长期未收回的应收账款，反映被审计单位应收账款内部控制可能存在着问题。审计人员可对长期未收回的应收账款进行函证，考虑是否可能该应收账款为虚构；或对方已经归还款项，回款被被审计单位有关人员截留挪用了。如果确实是长期未收回的应收账款，应分析该账款收回的可能，提请被审计单位做调增坏账准备或经批准后，作坏账冲销的处理。‎ ‎★考核知识点：应收账款和应付账款函证对象的选择 附2.4.3（考核知识点解释）‎ ‎（1）应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。重点函证对象应选择期末余额较大的应收账款明细账，被高估和虚增的可能性越大。‎ ‎（2）应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。重点函证对象应选择被审计单位向其采购货物数额较大的供应商，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大。‎ ‎★考核知识点：购货与付款循环审计查找未入账应付账款的审计程序 附2.4.4（考核知识点解释） ‎ 审计人员查找未入账应付账款的审计程序如下：（1）检查被审计单位在资产负债表日后收到的购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查被审计单位在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查被审计单位在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。"‎ ‎★考核知识点：审计报告的意见类型 ‎ 附2.4.5（考核知识点解释） ‎ 出具标准无保留意见的审计报告：1.注册会计师已经按照独立审计原则的要求执行了审计业务，且未受任何限制和阻碍；2.被审计单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位、经营成果和现金流量；3.没有必要对审计报告增加说明段。‎ 出具带强调事项段的无保留意见的审计报告：1.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。2.存在可能对会计报表产生重大影响的或有负债。3.一贯性的例外事项。4.强调其他重大事项。如关联方交易、重大期后事项、重大会计差错的更正等。5.与已审会计报表一同披露的其他信息与已审会计报表存在重大不一致。‎ 保留意见审计报告的出具条件：（1）会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不符合企业会计准则和企业会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见。（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。‎ 否定意见审计报告的出具条件：注册会计师经审计后，认为被审计单位会计报表整体没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。‎ 无法表示意见审计报告的出具条件：审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见。‎