中级财务会计第二版练习册第3章答案

中级财务会计第二版练习册第3章答案

第三章存货（一）单项选择题1.B2.D3.D4.C5.B6.C7.B8.A9.C10.C【解析】委托加工存货支付的加工费、运杂费等，均应计入委托加工存货成本；委托加工存货需要缴纳消费税的，如果存货收回后直接用于销售，消费税应计入委托加工存货成本，如果存货收回后用于连续生产应税消费品，应借记“应交税费——应交消费税”科目；支付的由受托加工方代收代缴的增值税，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。因此，本题中只有答案C符合题意。11.C12.C13.A【解析】如果非货币性资产交换涉及补价，在以公允价值为基础确定换入存货的成本时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本；在以账面价值为基础确定换入存货的成本时，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。因此，无论换入存货的计量基础如何，支付的补价均计入换入存货的成本。14.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为固定资产、无形资产的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置固定资产、无形资产的损益，计入营业外收入或营业外支出。15.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为存货的情况下，应当作为销售存货处理，以存货的公允价值确认销售收入，并按存货的账面价值结转销售成本。16.A【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，在不涉及补价的情况下，应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。本题中，换入商品的入账成本＝62000＋1500－9000＝54500（元）17.B【解析】换入存货以公允价值为基础进行计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为长期股权投资的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额应作为处置长期股权投资的损益，计入投资收益。本题中，处置长期股权投资的收益＝75000－（90000－20000）＝5000（元）18.C19.D20.A【解析】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，作为债务重组损失，计入当期营业外支出。本题中，债务重组损失＝80000－（50000＋8500）－15000＝6500（元）21.D【解析】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。22.B23.C24.B【解析】期末结存存货与本期发出存货的关系，可用下列公式表示：期末结存存货成本＝（期初结存存货成本＋本期收入存货成本）－本期发出存货成本n根据上列公式，在存货价格上涨的情况下，存货计价采用先进先出法，意味着本期发出存货成本较低而期末结存存货成本较高，同时，由于本期发出存货成本较低，导致本期利润较高。25.B【解析】在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。本题中，应计入在建工程成本的金额＝2000＋2500×17%＝2425（元）26.A【解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应按所领用原材料的账面价值一并计入有关工程项目成本。27.A28.D29.B30.C31.C32.A33.D34.D【解析】超支差异是指存货实际成本高于计划成本的差额，因此，10000元－计划成本＝200元计划成本＝10000－200＝9800（元）35.B【解析】本月材料成本差异率＝×100%＝－2%36.B【解析】本月材料成本差异率＝＝－2%37.C【解析】发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本＋发出存货应负担的超支差异＝20000＋20000×3%＝20600（元）38.C【解析】存货的实际成本＝存货的计划成本＋存货应负担的超支差异＝50000＋2000＝52000（元）存货的账面价值＝存货的实际成本－已计提的存货跌价准备＝52000－6000＝46000（元）39.A【解析】存货的实际成本＝存货的计划成本－存货应负担的节约差异＝80000－5000＝75000（元）存货的账面价值＝存货的实际成本－已计提的存货跌价准备＝75000－10000＝65000（元）40.D41.C42.B43.D44.B【解析】当年应计提的存货跌价准备＝当期可变现净值低于成本的差额－“存货跌价准备”科目原有余额＝（300000－250000）－20000＝30000（元）45.B46.B47.D48.B49.C【解析】如果盘盈或盘亏的存货在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明。如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。（二）多项选择题1.ACE2.ABCDE3.ACE4.ABCD5.BCE6.BCDE【解析】换入存货以公允价值为计量基础时，可按下列公式确定存货入账成本：存货入账成本=换出资产的公允价值+支付的补价+支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可见，B、C、D、E选项均会影响存货入账成本的确定。7.ABCD8.ABC9.ABCD10.ABDE11.AE12.BCE13.ABD14.CEn【解析】生产部门领用的周转材料，其成本应计入产品生产成本；管理部门领用的周转材料，其成本应计入管理费用；用于出租的周转材料，其成本应计入其他业务成本；随同商品出售但不单独计价的周转材料和用于出借的周转材料，其成本应计入销售费用。15.BCD【解析】“材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异。取得存货并形成差异时，实际成本高于计划成本的超支差异，在该科目的借方登记，实际成本低于计划成本的节约差异，在该科目的贷方登记；发出存货并分摊差异时，超支差异从该科目的贷方用蓝字转出，节约差异从该科目的贷方用红字转出。16.BCE17.ABC（三）判断题1.×【解析】为固定资产建造工程购买的材料，期末时如果尚未领用，应在资产负债表中单列“工程物资”项目反映。2.√3.√4.√5.√6.×【解析】在分期收款销售方式下，虽然销货方在分期收款期限内仍保留商品的法定所有权，但所售商品的风险和报酬实质上已转移给购货方，因而属于购货方的存货。7.×【解析】不同行业的企业，经济业务的内容各不相同，存货的具体构成也不尽相同。例如：服务性企业的存货以办公用品、家具用具，以及少量消耗性物料用品为主；商品流通企业的存货以待销售的商品为主，也包括少量的周转材料和其他物料用品；制造企业的存货不仅包括各种原材料、周转材料，也包括在产品和产成品。8.√9.√10.×【解析】存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。11.√12.√13.√14.×【解析】如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，未确认融资费用应采用实际利率法分期摊销，计入各期财务费用。15.√16.×【解析】企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，报经批准处理后，应区别情况进行会计处理：（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。（2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。17.×【解析】见16题解析。18.×【解析】见16题解析。19.×【解析】需要缴纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代缴的消费税，应分别以下情况处理：（1）委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加工存货成本；（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，由受托加工方代收代缴的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目，待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣。20.√21.√22.×【解析】企业以非货币性资产交换取得的存货，如果该项交换具有商业实质并且换入存货或换出资产的公允价值能够可靠地计量，其入账价值应当以公允价值为基础进行计量。23.×【解析】非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应区分下列情况进行处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，应计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应计入投资收益。n24.√25.×【解析】企业进行非货币性资产交换时收到的补价，应当从换出资产的公允价值或账面价值中扣除，以二者之差作为确定换入存货成本的基本依据，不应计入营业外收入。26.√27.√28.√29.√30.×【解析】存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，不得随意变更，但不是不得变更。如果企业会计准则要求变更或变更会使会计信息更相关、更可靠，则应当变更。31.×【解析】个别计价法虽然具有成本流转与实物流转完全一致的优点，但其操作程序相当复杂，因而适用范围较窄，在会计实务中通常只用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。32.√33.×【解析】企业作为非同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，应作为商品销售处理，按该商品的公允价值确认销售收入，同时按该商品的账面价值结转销售成本；但作为同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，则不作为商品销售处理，应按该商品的账面价值予以转销。34.√35.×【解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应以原材料成本作为有关工程项目支出。36.√37.×【解析】企业没收的出借周转材料押金，应作为其他业务收入入账。38.√39.×【解析】五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的一半，待报废时再摊销其账面价值的另一半的一种摊销方法。40.√41.×【解析】存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制会计报表时，应当按实际成本反映存货的价值。42.×【解析】存货采用计划成本法核算，计划成本高于实际成本的差异，称为节约差异，计划成本低于实际成本的差异，称为超支差异。43.×【解析】见42题解析。44.×【解析】存货采用计划成本法核算，只有外购的存货需要通过“材料采购”科目进行计价对比、确定存货成本差异，通过委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，应直接按照实际成本与计划成本之差确定存货成本差异，不需要通过“材料采购”科目进行计价对比。45.√46.×【解析】“成本与可变现净值孰低”中的“成本”，是指存货的实际成本而不是重置成本。47.×【解析】企业某期计提的存货跌价准备金额，为该期期末存货的可变现净值低于成本的差额，再扣除“存货跌价准备”科目原有余额后的金额。48.√49.√50.×【解析】产成品的可变现净值，应按产成品的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。51.√52.×【解析】存货盘盈，报经批准处理后，应当冲减管理费用。53.×n【解析】存货盘盈应冲减管理费用，而固定资产盘盈应作为前期差错，调整留存收益。54.×【解析】企业因收发计量差错造成的库存存货盘亏，应计入管理费用。55.×【解析】企业因管理不善而造成库存存货毁损，应将净损失计入管理费用。56.×【解析】如果盘盈或盘亏的资产在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明，不应在会计报表中单列项目反映。（四）计算及账务处理题1.不同情况下外购存货的会计分录。（1）原材料已验收入库，款项也已支付。借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700（2）款项已经支付，但材料尚在运输途中。①6月15日，支付款项。借：在途物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700②6月20日，材料运抵企业并验收入库。借：原材料10000贷：在途物资10000（3）材料已验收入库，但发票账单尚未到达企业。①6月22日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。不作会计处理。②6月28日，发票账单到达企业，支付货款。借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700（4）材料已验收入库，但发票账单未到达企业。①6月25日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。不作会计处理。②6月30日，发票账单仍未到达，对该批材料估价10500元入账。借：原材料10500贷：应付账款——暂估应付账款10500③7月1日，用红字冲回上月末估价入账分录。借：原材料10500贷：应付账款——暂估应付账款10500④7月5日，发票账单到达企业，支付货款。借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款117002．购入包装物的会计分录。（1）已支付货款但包装物尚未运达。n借：在途物资50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（2）包装物运达企业并验收入库。借：周转材料50000贷：在途物资500003．购入低值易耗品的会计分录。（1）7月25日，购入的低值易耗品验收入库。暂不作会计处理。（2）7月31日，对低值易耗品暂估价值入账。借：周转材料60000贷：应付账款——暂估应付账款60000（3）8月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：周转材料60000贷：应付账款——暂估应付账款60000（4）8月5日，收到结算凭证并支付货款。借：周转材料58300应交税费——应交增值税（进项税额）9860贷：银行存款681604．采用预付款方式购进原材料的会计分录。（1）预付货款。借：预付账款——宇通公司100000贷：银行存款100000（2）原材料验收入库。①假定宇通公司交付材料的价款为85470元，增值税税额为14530元。借：原材料85470应交税费——应交增值税（进项税额）14530贷：预付账款——宇通公司100000②假定宇通公司交付材料的价款为90000元，增值税税额为15300元，星海公司补付货款5300元。借：原材料90000应交税费——应交增值税（进项税额）15300贷：预付账款——宇通公司105300借：预付账款——宇通公司5300贷：银行存款5300③假定宇通公司交付材料的价款为80000元，增值税税额为13600元，星海公司收到宇通公司退回的货款6400元。借：原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：预付账款——宇通公司93600借：银行存款6400贷：预付账款——宇通公司64005．赊购原材料的会计分录（附有现金折扣条件）。（1）赊购原材料。n借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款——宇通公司58500（2）支付货款。①假定10天内支付货款。现金折扣＝50000×2%＝1000（元）实际付款金额＝58500－1000＝57500（元）借：应付账款——宇通公司58500贷：银行存款57500财务费用1000②假定20天内支付货款。现金折扣＝50000×1%＝500（元）实际付款金额＝58500－500＝58000（元）借：应付账款——宇通公司58500贷：银行存款58000财务费用500③假定超过20天支付货款。借：应付账款——宇通公司58500贷：银行存款585006．采用分期付款方式购入原材料的会计处理。（1）计算材料的入账成本和未确认融资费用。每年分期支付的材料购买价款==1000000（元）每年分期支付的材料购买价款现值＝1000000×3.387211＝3387211（元）原材料入账成本＝5000000×20%＋3387211＝4387211（元）未确认融资费用＝5000000－4387211＝612789（元）（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—1。表3—1未确认融资费用分摊表（实际利率法）金额单位：元日期分期应付款确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×7%④=②-③期末⑤=期初⑤-④购货时3387211第1年年末10000002371057628952624316第2年年末10000001837028162981808018第3年年末1000000126561873439934579第4年年末1000000654219345790合计40000006127893387211—（3）编制购入原材料的会计分录。借：原材料4387211应交税费——应交增值税（进项税额）850000未确认融资费用612789贷：长期应付款4000000银行存款1850000（4）编制分期支付价款和分摊未确认融资费用的会计分录。n①第1年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用237105贷：未确认融资费用237105②第2年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用183702贷：未确认融资费用183702③第3年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用126561贷：未确认融资费用126561④第4年年末，支付价款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用65421贷：未确认融资费用654217．采用分期付款方式购入原材料的会计处理。（1）计算实际利率。首先，按6%作为折现率进行测算：应付合同价款的现值＝120000×2.673012＝320761（元）再按7%作为折现率进行测算：应付合同价款的现值＝120000×2.624316＝314918（元）因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率＝6%＋（7%－6%）×＝6.13%（2）采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表3—2。表3—2未确认融资费用分摊表金额单位：元日期分期应付款确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额20×7年1月1日32000020×7年12月31日1200001961610038421961620×8年12月31日1200001346210653811307820×9年12月31日12000069221130780合计36000040000320000—（3）编制会计分录。①20×7年1月1日，赊购原材料。借：原材料320000应交税费——应交增值税（进项税额）61200未确认融资费用40000贷：长期应付款——B公司360000银行存款61200n②20×7年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款——B公司120000贷：银行存款120000借：财务费用19616贷：未确认融资费用19616③20×8年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款——B公司120000贷：银行存款120000借：财务费用13462贷：未确认融资费用13462④20×9年12月31日，支付分期应付账款并分摊未确认融资费用。借：长期应付款——B公司120000贷：银行存款120000借：财务费用6922贷：未确认融资费用69228．外购原材料发生短缺的会计分录。（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资250000应交税费——应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款292500（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。短缺存货金额＝200×25＝5000（元）入库存货金额＝250000－5000＝245000（元）借：原材料245000待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000贷：在途物资250000（3）短缺原因查明，分别下列不同情况进行会计处理：①假定为运输途中的合理损耗。借：原材料5000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000②假定为供货方发货时少付，经协商，由其补足少付的材料。借：应付账款——××供货方5000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000借：原材料5000贷：应付账款——××供货方5000③假定为运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿。借：其他应收款——××运输单位5850贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000应交税费——应交增值税（进项税额转出）850借：银行存款5850贷：其他应收款——××运输单位5850④假定为意外原因造成，由保险公司负责赔偿4600元。借：其他应收款——××保险公司4600营业外支出——非常损失1250n贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000应交税费——应交增值税（进项税额转出）850借：银行存款4600贷：其他应收款——××保险公司46009．委托加工包装物的会计分录。（1）发出A材料，委托诚信公司加工包装物。借：委托加工物资50000贷：原材料——A材料50000（2）支付加工费和运杂费。借：委托加工物资10200贷：银行存款10200（3）支付由诚信公司代收代缴的增值税。借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款1700（4）包装物加工完成，验收入库。包装物实际成本＝50000＋10200＝60200（元）借：周转材料60200贷：委托加工物资6020010．委托加工应税消费品，支付消费税的会计处理。（1）假定应税消费品收回后用于连续生产。借：应交税费——应交消费税5000贷：银行存款5000（2）假定应税消费品收回后用于直接销售。借：委托加工物资5000贷：银行存款500011.接受捐赠商品的会计分录。商品实际成本＝500000＋1000＝501000（元）借：库存商品501000贷：营业外收入500000银行存款100012．不同情况下接受抵债取得原材料的会计分录。（1）假定星海公司未计提坏账准备。借：原材料150500应交税费——应交增值税（进项税额）25500营业外支出——债务重组损失24500贷：应收账款——宇通公司200000银行存款500（2）假定星海公司已计提20000元的坏账准备。借：原材料150500应交税费——应交增值税（进项税额）25500坏账准备20000营业外支出——债务重组损失4500贷：应收账款——宇通公司200000银行存款500n（3）假定星海公司已计提30000元的坏账准备。借：原材料150500应交税费——应交增值税（进项税额）25500坏账准备30000贷：应收账款——宇通公司200000银行存款500资产减值损失550013．不同情况下以长期股权投资换入商品的会计分录。（1）换出长期股权投资与换入商品的公允价值均不能可靠计量。换入商品入账成本＝260000－50000＋1000－29060＝181940（元）借：库存商品181940应交税费——应交增值税（进项税额）29060长期股权投资减值准备50000贷：长期股权投资260000银行存款1000（2）换出长期股权投资的公允价值为200000元。换入商品入账成本＝200000＋1000－29060＝171940（元）借：库存商品171940应交税费——应交增值税（进项税额）29060长期股权投资减值准备50000投资收益10000贷：长期股权投资260000银行存款100014．不同情况下非货币性资产交换的会计分录。（1）星海公司以产成品换入原材料的会计分录。①假定该项交换具有商业实质。原材料入账成本＝180000＋30600＋11700－32300＝190000（元）借：原材料190000应交税费——应交增值税（进项税额）32300贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600银行存款11700借：主营业务成本150000贷：库存商品150000②假定该项交换不具有商业实质。原材料入账成本＝150000＋30600＋11700－32300＝160000（元）借：原材料160000应交税费——应交增值税（进项税额）32300贷：库存商品150000应交税费——应交增值税（销项税额）30600银行存款11700（2）宇通公司以原材料换入产成品的会计分录。①假定该项交换具有商业实质。产成品入账成本＝190000＋32300－11700－30600＝180000（元）n借：库存商品180000应交税费——应交增值税（进项税额）30600银行存款11700贷：其他业务收入190000应交税费——应交增值税（销项税额）32300借：其他业务成本190000贷：原材料190000②假定该项交换不具有商业实质。产成品入账成本＝190000＋32300－11700－30600＝180000（元）借：库存商品180000应交税费——应交增值税（进项税额）30600银行存款11700贷：原材料190000应交税费——应交增值税（销项税额）3230015．存货计价方法的应用。（1）先进先出法。4月8日发出甲材料成本＝1000×50＋500×55＝77500（元）4月18日发出甲材料成本＝700×55＋300×54＝54700（元）4月28日发出甲材料成本＝1200×54＝64800（元）4月份发出甲材料成本合计＝77500＋54700＋64800＝197000（元）4月末结存甲材料成本＝50000＋197200－197000＝100×54＋800×56＝50200（元）（2）全月一次加权平均法。加权平均单位成本＝=53.74（元）4月末结存甲材料成本＝900×53.74＝48366（元）4月份发出甲材料成本＝（50000+197200）－48366＝198834（元）（3）移动加权平均法。4月5日购进后移动平均单位成本＝=52.73（元）4月8日结存甲材料成本＝700×52.73＝36911（元）4月8日发出甲材料成本＝（50000＋66000）－36911＝79089（元）4月15日购进后移动平均单位成本＝=53.61（元）4月18日结存甲材料成本＝1300×53.61＝69693（元）4月18日发出甲材料成本＝（36911＋86400）－69693＝53618（元）4月25日购进后移动平均单位成本＝=54.52（元）4月28日结存甲材料成本＝900×54.52＝49068（元）4月28日发出甲材料成本＝（69693＋44800）－49068＝65425（元）4月末结存甲材料成本＝900×54.52＝49068（元）16．生产经营领用原材料的会计分录。借：生产成本——基本生产成本350000——辅助生产成本150000制造费用80000n管理费用20000贷：原材料60000017．非货币性资产交换的会计分录。（1）星海公司以库存商品换入专利权的会计分录。换入专利权入账成本＝240000＋40800＋19200＝300000（元）借：无形资产300000贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税（销项税额）40800银行存款19200借：主营业务成本200000贷：库存商品200000（2）D公司以专利权换入库存商品的会计分录。换入商品入账成本＝300000－19200－40800＝240000（元）借：库存商品240000应交税费——应交增值税（进项税额）40800银行存款19200累计摊销70000贷：无形资产350000营业外收入2000018．在建工程领用存货的会计分录。（1）假定该批存货为外购原材料。借：在建工程28000贷：原材料28000（2）假定该批存货为自制产成品。借：在建工程33100贷：库存商品28000应交税费——应交增值税（销项税额）510019．领用包装物的会计分录。（1）假定该包装物为生产产品领用。借：生产成本1500贷：周转材料1500（2）假定该包装物随同产品一并销售但不单独计价。借：销售费用1500贷：周转材料1500（3）假定该包装物随同产品一并销售且单独计价。借：其他业务成本1500贷：周转材料150020．出借包装物的会计分录。（1）包装物的成本采用一次转销法摊销。借：销售费用50000贷：周转材料50000（2）包装物的成本采用五五摊销法摊销。①领用包装物，摊销其价值的50%。借：周转材料——在用50000n贷：周转材料——在库50000借：销售费用25000贷：周转材料——摊销25000②包装物报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。借：销售费用25000贷：周转材料——摊销25000借：周转材料——摊销50000贷：周转材料——在用50000③包装物报废，残料作价入库。借：原材料200贷：销售费用200（3）包装物押金的会计处理。①收取包装物押金。借：银行存款60000贷：其他应付款60000②假定客户如期退还包装物，星海公司退还押金。借：其他应付款60000贷：银行存款60000③假定客户逾期未退还包装物，星海公司没收押金。借：其他应付款60000贷：其他业务收入51282应交税费——应交增值税（销项税额）871821．出租包装物的会计分录。（1）领用包装物。借：周转材料——在用72000贷：周转材料——在库72000借：其他业务成本36000贷：周转材料——摊销36000（2）收取包装物押金。借：银行存款80000贷：其他应付款80000（3）按月从押金中扣除租金。借：其他应付款10000贷：其他业务收入1000022．生产领用低值易耗品的会计分录。（1）低值易耗品的成本采用一次转销法摊销。借：制造费用36000贷：周转材料36000（2）低值易耗品的成本采用五五摊销法摊销。①领用低值易耗品并摊销其价值的50%。借：周转材料——在用36000贷：周转材料——在库36000借：制造费用18000贷：周转材料——摊销18000n②低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。借：制造费用18000贷：周转材料——摊销18000借：周转材料——摊销36000贷：周转材料——在用36000（3）将报废低值易耗品残料出售。借：银行存款300贷：制造费用30023．购进原材料的会计分录（计划成本法）。（1）支付货款。借：材料采购50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（2）材料验收入库。①假定材料的计划成本为49000元。借：原材料49000贷：材料采购49000借：材料成本差异1000贷：材料采购1000②假定材料的计划成本为52000元。借：原材料52000贷：材料采购52000借：材料采购2000贷：材料成本差异200024．发出原材料的会计处理（计划成本法）。（1）按计划成本领用原材料。借：生产成本235000制造费用12000管理费用3000贷：原材料250000（2）计算本月材料成本差异率。材料成本差异率=×100%=5%（3）分摊材料成本差异。生产成本＝235000×5%＝11750（元）制造费用＝12000×5%＝600（元）管理费用＝3000×5%＝150（元）借：生产成本11750制造费用600管理费用150贷：材料成本差异12500（4）计算月末结存原材料的实际成本。原材料科目期末余额＝（50000＋230000）－250000＝30000（元）材料成本差异科目期末余额＝（－3000＋17000）－12500＝1500（元）n结存原材料实际成本＝30000＋1500＝31500（元）25．发出产成品的会计处理（计划成本法）。（1）编制销售产成品并结转产品销售成本的会计分录。借：银行存款（或应收账款）3570000贷：主营业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）570000借：主营业务成本2500000贷：库存商品2500000（2）编制在建工程领用产成品的会计分录。借：在建工程361200贷：库存商品300000应交税费——应交增值税（销项税额）61200（3）计算本月产品成本差异率。产品成本差异率=×100%－3%（4）分摊产品成本差异。销售产品应负担的产品成本差异＝2500000×（－3%）＝－75000（元）在建工程应负担的产品成本差异＝300000×（－3%）＝－9000（元）借：主营业务成本75000在建工程9000贷：产品成本差异84000（5）计算产成品在资产负债表的存货项目中应填列的金额。产成品期末余额＝500000＋2600000－2800000＝300000（元）产品成本差异期末余额=14000+（-107000）-（-84000）=-9000（元）产成品在资产负债表中应填列的金额（实际成本）＝300000－9000＝291000（元）26．领用低值易耗品的会计处理（计划成本法）。（1）领用低值易耗品并摊销其价值的50%。借：周转材料——在用45000贷：周转材料——在库45000借：管理费用22500贷：周转材料——摊销22500（2）领用当月月末，分摊材料成本差异。低值易耗品应负担的成本差异＝22500×（－2%）＝－450（元）借：管理费用450贷：材料成本差异450（3）低值易耗品报废，摊销剩余的价值，并转销已提摊销额。借：管理费用22500贷：周转材料——摊销22500借：周转材料——摊销45000贷：周转材料——在用45000（4）将报废低值易耗品残料作价入库。借：原材料1000贷：管理费用1000（5）报废当月月末，分摊材料成本差异。n低值易耗品应负担的成本差异＝22500×1%＝225（元）借：管理费用225贷：材料成本差异22527．委托加工低值易耗品的会计分录（计划成本法）。（1）发出甲材料，委托诚信公司加工低值易耗品。借：委托加工物资82000贷：原材料——甲材料80000材料成本差异2000（2）支付加工费和运杂费。借：委托加工物资30500贷：银行存款30500（3）支付由诚信公司代收代缴的增值税。借：应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款5100（4）低值易耗品加工完成，验收入库。低值易耗品实际成本＝82000＋30500＝112500（元）借：周转材料115000贷：委托加工物资112500材料成本差异250028．不同假定情况下计提存货跌价准备的会计分录。（1）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额。A商品计提的跌价准备＝11000－10000＝1000（元）借：资产减值损失1000贷：存货跌价准备1000（2）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额400元。A商品计提的跌价准备＝1000－400＝600（元）借：资产减值损失600贷：存货跌价准备600（3）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额1200元。A商品计提的跌价准备＝1000－1200＝－200（元）借：存货跌价准备200贷：资产减值损失20029．销售商品并结转销售成本和已计提的存货跌价准备的会计分录。（1）确认销售A商品的收入。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（2）结转销售成本和已计提的存货跌价准备。借：主营业务成本48000存货跌价准备12000贷：库存商品——A商品6000030．以原材料抵偿债务的会计分录。借：应付账款——H公司800000贷：其他业务收入500000n应交税费——应交增值税（销项税额）85000营业外收入——债务重组利得215000借：其他业务成本550000存货跌价准备150000贷：原材料——A材料70000031．计提产成品跌价准备的会计分录。（1）分别计算A产品和B产品的可变现净值，据以判断是否发生了减值。A产品的可变现净值＝6×（7500－600）＝41400（元）判断：由于A产品的账面成本为39000元，因此，A产品没有发生减值。B产品的可变现净值＝5×（2850－400）＋4×（2800－400）＝21850（元）判断：由于B产品的账面成本为22500元，此前已计提存货跌价准备500元，其账面价值为22000元，因此，B产品进一步发生了减值。（2）B产品发生了减值，确定当期应当计提的存货跌价准备金额，并编制计提存货跌价准备的会计分录。B产品应计提的存货跌价准备金额＝22500－21850－500＝150（元）借：资产减值损失150贷：存货跌价准备——B产品150（3）分别说明A产品和B产品在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，A产品应按其账面成本39000元列示，B产品应按其可变现净值21850元列示。32．计提原材料跌价准备的会计分录。（1）分别计算A产品和B产品的生产成本和可变现净值，据以判断甲材料和乙材料是否发生了减值。A产品的生产成本＝13200＋4×3000＝25200（元）A产品的可变现净值＝4×（7200－500）＝26800（元）判断：由于A产品的可变现净值高于其生产成本，因此，A产品没有发生减值，从而用于生产A产品的甲材料也没有发生减值。B产品的生产成本＝9600＋8×1500＝21600（元）B产品的可变现净值＝8×（2800－200）＝20800（元）判断：由于B产品的可变现净值低于其生产成本，因此，B产品发生了减值，从而用于生产B产品的乙材料也发生了减值。（2）乙材料发生了减值，计算其可变现净值，并确定乙材料当期应当计提的存货跌价准备金额。乙材料的可变现净值＝8×（2800－200－1500）＝8800（元）乙材料应计提的存货跌价准备金额＝9600－8800＝800（元）（3）编制计提存货跌价准备的会计分录。借：资产减值损失800贷：存货跌价准备——乙材料800（4）分别说明甲材料和乙材料在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按其账面成本13200元列示，乙材料应按其可变现净值8800元列示。33．计提原材料（部分用于出售、部分用于继续生产产品）跌价准备的会计分录。n（1）计算A产品的生产成本和可变现净值，据以判断继续用于生产A产品的甲材料是否发生了减值。A产品的生产成本＝600×20＋3×3500＝22500（元）A产品的可变现净值＝3×（7800－400）＝22200（元）判断：由于A产品的可变现净值低于其生产成本，因此，A产品发生了减值，从而继续用于生产A产品的甲材料也发生了减值。（2）计算拟出售的甲材料的可变现净值，并比较其账面成本，据以判断该部分甲材料是否发生了减值。拟出售的甲材料可变现净值＝1000×18－500＝17500（元）拟出售的甲材料账面成本＝1000×20＝20000（元）判断：拟出售的甲材料可变现净值低于其账面成本，因此，该部分甲材料也发生了减值。（3）计算甲材料的减值金额。继续生产A产品的甲材料的可变现净值＝3×（7800－400－3500）＝11700（元）继续生产A产品的甲材料的减值金额＝600×20－11700＝300（元）拟出售的甲材料减值金额＝20000－17500＝2500（元）全部甲材料减值金额＝300＋2500＝2800（元）（4）编制计提存货跌价准备的会计分录。借：资产减值损失2800贷：存货跌价准备——甲材料2800（5）说明甲材料在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额。在20×8年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按其可变现净值29200元（11700＋17500）列示。34．存货按成本与可变现净值孰低计量的会计处理。（1）20×5年12月31日，甲商品的账面成本为120000元，可变现净值为100000元。甲商品计提的跌价准备＝120000－100000＝20000（元）借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备20000（2）20×6年12月31日，甲商品的账面成本为150000元，可变现净值为135000元，存货跌价准备贷方余额为6000元。甲商品的减值金额＝150000－135000＝15000（元）甲商品计提的跌价准备=15000-6000=9000（元）借：资产减值损失9000贷：存货跌价准备9000（3）20×7年12月31日，甲商品的账面成本为100000元，可变现净值为95000元，存货跌价准备贷方余额为8000元。甲商品的减值金额＝100000－95000＝5000（元）甲商品计提的跌价准备＝5000－8000＝－3000（元）借：存货跌价准备3000贷：资产减值损失3000（4）20×8年12月31日，甲商品的账面成本为110000元，可变现净值为115000元，存货跌价准备贷方余额为2000元。借：存货跌价准备2000贷：资产减值损失2000（5）20×9年12月31日，甲商品的账面成本为160000元，可变现净值为155000元。n甲商品计提的跌价准备＝160000－155000＝5000（元）借：资产减值损失5000贷：存货跌价准备500035．存货盘盈的会计分录。（1）发现盘盈。借：原材料——A材料2000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000（2）报经批准处理。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000贷：管理费用200036．存货盘亏的会计分录。（1）发现盘亏。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000贷：原材料——B材料3000（2）查明原因，报经批准处理。①假定属于定额内自然损耗。借：管理费用3000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000②假定属于管理不善造成的毁损，由过失人赔偿1000元，款项尚未收取，残料处置收入200元，已存入银行。借：其他应收款——××过失人1000银行存款200管理费用1800贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000③假定属于意外事故造成的毁损，由保险公司赔偿2000元，由过失人赔偿500元，款项尚未收取，残料作价200元入库。借：其他应收款——应收保险赔款2000其他应收款——××过失人500原材料200营业外支出——非常损失300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000