高级财务会计-习题与思考参考答案

高级财务会计-习题与思考参考答案

第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）第七章习题与思考一、甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662．10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。A.4692．97万元B.4906．21万元C.5452．97万元D.5600万元[答案]A（2007年CPA）[解析]专门借款的借款费用资本化金额＝10662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程的账面余额＝4600+92.97＝4692.97（万元）。二、2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（）。A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日参考答案：A（2010年中级）答案解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。三、2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。A.2007年11月12日B.2007年11月28日C.2007年12月1日D.2007年12月12日「答案」A（2008年中级）「解析」购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。四、2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（）万元。A.1.5B.3C.4.5D.7.5［参考答案］：A（2007年中级）［答案解析］：本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2000万元，07年累计之处1800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6％×3/12＝1.5（万元）。五、下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化［参考答案］：AD（2007年中级）［答案解析］：本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。六、在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（）［参考答案］：√（2007年中级）［答案解析］：本题考核的是借款费用资本化的确认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。七、企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）［参考答案］：×（2007年中级）［答案解析］：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。八、20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。1.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日[答案]D（2008年CPA）[解析]20×7年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。2.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积[答案]A[解析]资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。3.乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是（）。A.121.93万元B.163.6万元C.205.2万元D.250万元[答案]B[解析]乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。4.乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。A.187.5万元B.157.17万元C.115.5万元D.53万元[答案]C[解析]20×6年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5万元。20×7年专门借款费用计入损益的金额为0.中华会计网校20×8年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113万元。第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）故累计计入损益的专门借款费用＝2.5+113＝115.5万元。九、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，利息于每年末支付。在扣除手续费20．25万元后，发行债券所得资金2919．75万元已存入银行。20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。(2)20×8年7月1日，以每股5．2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元。在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15000万元己存入银行。已知：(P／A，6％，3)=2．6730：(P／S，6％，3)=0．8396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1．甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是()。A．公司债券利息B．发行股票的佣金C．公司债券折价的摊销D．发行公司债券的手续费【答案】B（2009年新考试制度）【解析】发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。2．甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是()。A．120．25万元B.125．19万元C．170．25万元D．175．19万元【答案】B【解析】假定债券的实际利率是i，那么2919.75=150×（P/A，i，3）+3000×（P/S，i，3），计算得知i=6%，那么甲公司20×8年应资本化的借款费用是2919.75×6%-50=125.19（万元）。十、甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：(1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为1000万元，累计摊销200万元，公允价值为4800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。(2)20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工；合同总价款为25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元，20×3年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95％，其余款项于20×3年9月30日支付。②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。(3)其他相关资料如下：①假定土地使用权置换交易具有商业实质。②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。⑤复利现值系数：(P／S，6%,1)=0．9434，(P／S，6%，2)=0．8900，(P／S，6%，3)=0．8396，(P／S，6％，4)=0．7921；年金现值系数：(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，6％，4)=3．4651。要求：(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。(2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。【答案】（2009年原考试制度）（1）借：无形资产4800累计摊销200贷：无形资产1000营业外收入4000（2）借：银行存款19465应付债券—利息调整535贷：应付债券—面值2000020×1年利息费用=19465×6%=1167.9（万元），其中资本化利息=1167.9×9/12=875.93（万元），费用化利息=1167.9-875.93=291.97（万元），20×1年“应付债券—利息调整”借方发生额=1167.9-20000×5%=167.9（万元）；20×2年利息费用=（19465+1167.9-20000×5%）×6%=1177.97（万元），其中资本化利息=1177.97×7/12=687.15（万元），费用化利息=1177.97-687.15=490.82（万元），20×2年“应付债券—利息调整”借方发生额=1177.97-20000×5%=177.97（万元）；20×3年“应付债券—利息调整”借方发生额=535-167.9-177.97=189.13（万元）20×3年利息费用=20000×5%+189.13=1189.13（万元），其中资本化利息=1189.13×9/12=891.85（万元），费用化利息=1189.13-891.85=297.28（万元）。甲公司债券利息费用计算表20×1年1月1日20×1年12月31日20×2年12月31日20×3年12月31日年末摊余成本面值20000200002000020000利息调整-535-367.1-189.130合计1946519632.919810.8720000年末应付利息100010001000利息调整摊销额167.9177.97189.13当年应予费用化的利息金额291.97490.82297.28当年应予资本化的利息金额875.93687.15891.85第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）（3）应予资本化的利息金额=875.93+687.15+891.85=2454.93（万元）厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93=27754.93（万元）十一、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；　　（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。　　（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2％，于每季度末收取存款利息。　　（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8％，利息于每季度末支付。　　（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。　　（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。　　（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。　　（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。　　要求：　　（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。　　（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。　　（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。　　（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）　　【答案】（2009年中级）　　（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。　　专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2％×3/12＝54（万元）　　暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2％×3/12＝3.3（万元）　　专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7（万元）　　（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。　　专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2％×3/12＝54（万元）　　暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2％×1/12＝1.1（万元）　　专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9（万元）　　（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。　　第四季度一般借款利息支出＝300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12＝6.6（万元）　　占用一般借款工程支出的累计支出加平均数＝150×2/3＋750×1/3＝350（万元）　　一般借款平均资本化率=(300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12)/(300×3/3＋600×1/3)＝1.32％　　一般借款利息支出资本化金额＝350×1.32％＝4.62（万元）第八章学习与思考一、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整参考答案：D（2010年中级）答案解析：以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。二、对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（）参考答案：×（2010年中级）答案解析：立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。三、下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。A．初始确认时确认所有者权益B．初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C．等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D．可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益【答案】A（2009年中级）【解析】企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。四、20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1．甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是()。A．20×6年12月20日的公允价值B.20×6年12月31日的公允价值C．20×7年2月8日的公允价值D．20×9年12月31日的公允价值【答案】A（2009年新考试制度）【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。2．甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是()。第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）A．-2000万元B.0C．400万元D．2400万元【答案】C【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本（2000万）和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额是200×12-2000=400（万元）。五、20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20x6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元。(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12．5％；每股股票期权的公允价值为18元。(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。(2)计算甲公司20x6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。【答案】（2009年原考试制度）（1）借：库存股4025贷：银行存款4025（2）①20×6年应确认的费用＝（50-1-1）×10×15×1/3＝2400（万元）借：管理费用2400贷：资本公积－其他资本公积2400②20×7年应确认的费用＝（50-1-2）×10×15×2/3-2400＝2300（万元）借：管理费用2300贷：资本公积－其他资本公积2300③20×8年应确认的费用＝（50-1-1）×10×15-2400-2300＝2500（万元）借：管理费用2500贷：资本公积－其他资本公积2500（3）借：银行存款2400资本公积－其他资本公积7200贷：库存股3864[4025÷500×(48×10)]资本公积－股本溢价5736第九章习题与思考一、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金额资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金参考答案：ABC（2010年中级）答案解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。二、下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A．因欠税产生的应交税款滞纳金B．因购入存货形成的应付账款C．因确认保修费用形成的预计负债D．为职工计提的应付养老保险金【答案】C【解析】资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－税前列支的金额＝0。三、甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提圃定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25％。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1．下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是()。A．预计负债产生应纳税暂时性差异B．交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C．可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D．固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异【答案】Ｄ（2009年新考试制度）【解析】事项（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应科目所得税费用）；事项（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200，确认递延所得税负债50（对应科目资本公积）；事项（4）产生可抵扣暂时性差异140，确认递延所得税资产=140×25%=35（万元）（对应科目所得税费用）。2.甲公司20×8年度递延所得税费用是()。A．-35万元B.-20万元C．15万元D．30万元【答案】Ｂ【解析】甲公司20×8年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20（万元）。（注：对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税）。第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）四、甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。（3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案（2007年中级）：（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）　应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）　　应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元）　　②预计负债账面价值＝400万元　　预计负债计税基础＝400－400＝0　　预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元　　③持有至到期投资账面价值＝4200万元　　计税基础=4200万元　　国债利息收入形成的暂时性差异＝0　　注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。　　④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）　　存货计税基础＝2600万元　　存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元　　⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元　　交易性金融资产计税基础＝2000万元　　交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）　　（2）①应纳税所得额：　　6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元）　　②应交所得税：4975×33%＝1641.75（万元）　　③递延所得税：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（万元）　　④所得税费用：1641.75+272.25＝1914（万元）　　（3）分录：　　借：所得税费用1914　　　　递延所得税资产420.75　　　　贷：应交税费——应交所得税1641.75　　　　　　递延所得税负债693五、甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于20×6年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)其他相关资料①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。⑤甲公司对上述交易或事项己按企业会计准则规定进行处理。要求：(1)确定甲公司20×8年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司20×8年暂时性差异计算表”内。(2)计算甲公司20×8年应确认的递延所得税费用(或收益)。(3)编制甲公司20×8年与所得税相关的会计分录。【答案】（2009年原考试制度）（1）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款22000240002000可供出售金融资产26002400200长期股权投资28002800应收股利00第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）其他应付款48004500300合计2002300（2）递延所得税费用＝650-（2000+300）×25％＝75（万元）（3）递延所得税资产（贷方）＝650－（2000+300）×25％＝75（万元），递延所得税负债（贷方）＝200×25％＝50（万元），应交所得税＝[3000+2000-200+（4800-30000×15%）-2600]×25％＝625（万元）借：所得税费用700资本公积—其他资本公积50应交税费－－应交所得税625贷：递延所得税资产75递延所得税负债50六、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）20×7年1月1曰，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20X8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”（请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”中）。（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。[答案]（2007年CPA）（1）暂时性差异计算表项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2126.492126.4900固定资产216022800120交易性金融资产10005005000预计负债2200220000合计500120（2）应纳税所得额＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（万元）（3）递延所得税资产发生额＝120×25%－396/33%×（33%－25%）＝－66（万元）递延所得税负债发生额＝500×25%－990/33%×（33%－25%）＝－115（万元）本期共发生的所得税费用＝8038.21×33%－（－66）＋（－115）＝2603.61（万元）（4）借：所得税费用　　　　　2603.61递延所得税负债　　　115贷：应交税费――应交所得税　2652.61递延所得税资产　　　　　66第十二章习题与思考一、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产的净残值率由8％改为5％B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年【答案】ABD（2009年中级）【解析】选项C，属于会计政策变更。二、初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）【答案】×（2009年中级）【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项。三、甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年度资产负债表"未分配利润"项目"年末数"应调减的金额为（）万元A.90B.180C.200D.270「答案」D（2008年中级）「解析」甲公司2007年度资产负债表"未分配利润"项目"年末数"应调减的金额＝（100＋200）×（1－10％）＝270（万元）四、下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算「答案」BCD（2008年中级）「解析」选项A属于会计估计变更。五、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧年限由10年改为15年B.发出存货计价方法由先进先出法改为"加权平均法"C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产［参考答案］：ACD（2007年中级）［答案解析］：考核的是会计估计的判断。选项B属于政策变更。六、下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法[答案]ACD（2007年CPA）[解析]选项BE属于会计估计变更。七、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（　　）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理参考答案：ABC（2010年中级）答案解析：按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。八、甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼20×7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×7年计提的新旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×7年年初账面余额为2000万元，未发生遗失价损失。（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%.（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算[答案]BCDE（2008年CPA）[解析]A选项为会计估计变更。2.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值[答案]BD[解析]A选项属于采用新的政策，选项CE属于政策变更。3.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（）。A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元B.将20×7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本C.将20×7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入20×7年度损益2000万元[答案]ABCD[解析]E选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。对于A选项，从题目条件“变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。”第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）来看，应该是正确的，但是也有不同的观点，认为无形资产的账面余额是7000，已经摊销2100，因此计税基础是4900.从题目的最后一句话来判断，应该选择A。4.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元C.对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元D.无形资产20×7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元E.管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元[答案]ADE[解析]对于A选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6800，应该确认递延所得税负债2000×25%＝500；选项D，应确认递延所得税资产100×25%＝25万元；选项E，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产120×25%＝30万元。九、甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。（3）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。参考答案：（2010年CPA）（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为甲公司是为了减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响而进行重分类的，不符合重分类的条件，所以处理是不正确的。并且交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。更正的分录为：借：交易性金融资产——成本　　　　　3500盈余公积　　　　　　　　　　　　36.2利润分配——未分配利润　　　　　325.8贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　3150交易性金融资产——公允价值变动　　　　350资本公积——其他资本公积　　　　　　　362借：可供出售金融资产——公允价值变动150贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　150借：公允价值变动损益　　　　　　　　150贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　150（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为甲公司是为了减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响而变更后续计量模拟的，并且投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式的。更正的分录为：借：投资性房地产——成本　　　　　　8500投资性房地产累计折旧　　　　　　680盈余公积　　　　　　　　　　　　52利润分配——未分配利润　　　　　468贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　8500投资性房地产——公允价值变动　　　　　1200借：投资性房地产累计折旧　　　　　　340贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　340借：公允价值变动损益　　　　　　　800贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　　800（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。会计处理为：借：可供出售金融资产　　　　　　1850贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　1750资本公积——其他资本公积　　　　　　　100第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）十、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：　　（1）经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。　　甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。　　20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：　　借：管理费用　　　480　　　　贷：累计折旧　　480　　（2）20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。　　该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：　　借：无形资产　　3000　　　　贷：长期应付款　　3000　　借：销售费用　　450　　　　贷：累计摊销　　450　　（3）20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。　　该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。　　20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。　　20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：长期股权投资　　2200　　　　坏账准备　　　　　　　800　　　　贷：应收账款　　　　　　　　3000　　借：投资收益　　　　　40　　　　贷：长期股权投资――损益调整　40　　（4）20×7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。　　甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。　　上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：固定资产清理5600　　　　累计折旧1400　　　　贷：固定资产7000　　借：银行存款6500　　　　贷：固定资产清理5600　　　　　　递延收益900　　借：管理费用330　　　　递延收益150　　　　贷：银行存款480　　（5）20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：　　①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。　　20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。　　②20×7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%.　　20×7年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。　　因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：　　借：银行存款150　　　　贷：预收账款150　　（6）甲公司的X设备于20×4年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。　　20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。　　20×7年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。　　甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20×7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：　　借：固定资产减值准备440　　　　贷：资产减值损失440　　（7）甲公司其他有关资料如下：第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）　　①甲公司的增量借款年利率为10%.　　②不考虑相关税费的影响。　　③各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：（1）根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。　　（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列答题卷第14页“甲公司20×7年度财务报表相关项目”表。　　参考答案：（2008年CPA）　　资料（1），不正确；该房产于07年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6200（该调整不需做账务处理），所以07年的折旧费用为（9800-200）/20×（9/12）=360（万元）；转换时，原账面价值7160大于调整后的预计净残值6200，应计提减值准备960（7160-6200）万元。　　更正分录为：　　借：累计折旧120　　　　贷：管理费用120　　借：资产减值损失960　　　　贷：固定资产减值准备960　　资料（2），不正确；分期付款购买无形资产，应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入账价值应为2486.9（1000×2.4869）万元，应确认未确认融资费用513.1万元。　　更正分录为：　　借：未确认融资费用513.1　　　　贷：无形资产513.1　　借：累计摊销76.97　　　　贷：销售费用76.97　　借：财务费用186.52　　　　贷：未确认融资费用186.52[2486.9×10%×（9/12）]　　资料（3），不正确；①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为2400万元；②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+（1000-500）×（40/100）]万元。　　更正分录为：　　借：长期股权投资200　　　　贷：资产减值损失200　　借：投资收益40　　　　贷：长期股权投资40　　借：资产减值损失　　120　　　　贷：长期股权投资减值准备　　120　　资料（4），不正确，该业务中，售价与公允价值相等，因此不需要确认递延收益，售价与房产的账面价值的差额900万元，应计入当期损益。　　借：递延收益900　　　　贷：营业外收入900　　借：管理费用150　　　　贷：递延收益150　　资料（5），不正确；第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[（1.38-1.2）×1000]，与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元；第2份合同，若执行，发生损失=1200-3000×0.3=300万元；若不执行，则支付违约金=3000×0.3×20%=180万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。更正分录为：借：营业外支出330　　　　贷：预计负债　330　资料（6），固定资产减值准备一经计提，不能转回。　　更正分录为：　　借：资产减值损失440　　　　贷：固定资产减值准备440　　20×6年12月31日×设备的账面价值＝6000－6000÷（5×12）×（2＋12×2）－680＝2720（万元）　　20×7年12月31日×设备的账面价值＝2720－2720÷（10＋2×12）×12＝1760（万元）　　20×7年12月31日×设备可收回金额2200大于账面价值1760，无需计提减值准备。第十三章习题与思考一、甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到己公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（　　）。A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回参考答案：B（2010年中级）答案解析：选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。二、19．甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，20×8年度财务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是()。A．180万元B.1620万元C．1800万元D．2000万元【答案】B（2009年新考试制度）第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）【解析】甲公司因该事项减少的20×8年度未分配利润金额为：（2000-200）×（1-10%）=1620（万元）。三、甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20×8年3月10日）之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20×7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（4）董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列1至2题。1.下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（）A.发生的商品销售退回B.银行同意借款展期2年C.法院判决赔偿专利侵权损失D.董事会通过利润分配预案E.银行要求履行债务担保责任[答案]ACE（2008年CPA）[解析]选项B.D为资产负债表日后非调整事项。2.下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）A.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B.对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元C.对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2000万元D.对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元E.对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。[答案]ABC[解析]A选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露；选项B，题目并没有说明甲公司是否还要上诉，从出题者的意图来看，是少确认了200的预计负债，因此应该补确认上；D选项，火灾是在2008年发生，故不能调整20×7年度的报表项目；选项E属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目。四、下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露[答案]C（2007年CPA）[解析]日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项，通过“利润分配”科目来核算。五、在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券[答案]ABD（2007年CPA）[解析]选项CE属于日后非调整事项。六、企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（　）「答案」错（2008年中级）「解析」此种情况下应作为调整事项处理。七、下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同［参考答案］：BCD（2007年中级）［答案解析］：本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。八、甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。　　2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：　　（1）存货　　2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）　　150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。　　300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。　　甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：　　①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元（120×200）超过可变现净值总额23200万元［（118－2）×200］的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。　　②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。　　③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。　　（2）固定资产　　2007年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。　　2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：　　①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。　　②甲公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。　　（3）无形资产2007年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2007年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：　　①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。　　②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。　　③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）　　「答案」（2008年中级）　　（1）存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。　　甲产品成本=150×120＝18000（万元）　　甲产品可变现净值＝150×（150－2）＝22200（万元）　　甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。　　乙产品成本＝50×120＝6000（万元）　　乙产品可变现净值＝50×（118－2）＝5800（万元）　　乙产品应计提跌价准备＝6000－5800＝200（万元）　　所以甲产品和乙产品多计提跌价准备＝800－200＝600（万元）　　N型号钢材成本＝300×20＝6000（万元）　　N型号钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6660（万元）　　N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。　　所以要冲销多计提跌价准备600万元，应确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产。　　借：存货跌价准备600　　　　贷：以前年度损益调整600　　借：递延所得税资产50（200×25%）　　　　贷：以前年度损益调整50　　（2）①处理正确。因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。　　②处理错误。理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，所以产生可抵扣暂时性差异金额＝1400×25%＝350（万元），但企业确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回462－355＝112（万元）的递延所得税资产。　　借：以前年度损益调整112　　　　贷：递延所得税资产112　　（3）无形资产处理不正确。　　无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额＝2400÷5×6／12＝240（万元），账面价值＝2400－240＝2160（万元），应计提减值准备＝2160－1200＝960（万元），应确认递延所得税资产＝960×25%＝240（万元）。　　借：以前年度损益调整40（240－200）（注：此处因为该无形资产是用来生产产品的，所以理论上将累计摊销计入制造费用或生产成本更合适，同时当该产品出售后这部分累计摊销影响损益。但此题中没有给出产品是否销售，所以估计其出题思路是将其计入当期损益，这里大家可以讨论讨论）　　　　贷：累计摊销40　　借：无形资产减值准备40（1000－960）　　　　贷：以前年度损益调整40　　借：递延所得税资产240（960×25%）　　　　贷：以前年度损益调整240　　以前年度损益调整贷方余额＝600＋50－1400＋1400－112－40＋40＋240＝778（万元），转入利润分配。　　借：以前年度损益调整778　　　　贷：利润分配——未分配利润778　　借：利润分配——未分配利润77.8　　　　贷：盈余公积77.8九、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：　　（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：　　①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5％向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。　　2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。　　②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。　　③2008年12月31日第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年），甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60％有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。　　（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：　　①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。　　②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。　　甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。　　（3）其他资料　　①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。　　②甲公司适用的所得税税率为25％；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。　　③甲公司按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。　　要求：　　（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。　　（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。　　（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。　　（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。　　（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）　　【答案】（2009年中级）　　（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。资料（1）中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。　　（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。　　资料（1）调整分录：　　借：以前年度损益调整　950〔（2000－100）×50％〕　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　950　　借：发出商品800（1600×50％）　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　800　　借：应交税费——应交所得税37.5〔（950－800）×25％〕　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　37.5　　资料（2）调整分录：　　借：以前年度损益调整1000　　　　贷：预收账款1000　　借：库存商品780　　　　贷：以前年度损益调整780　　借：应交税费——应交所得税55（220×25％）　　　　贷：以前年度损益调整55　　资料（3）调整分录：　　借：以前年度损益调整20　　　　贷：长期股权投资减值准备20　　借：递延所得税资产5（20×25％）　　　　贷：以前年度损益调整5　　（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。　　资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。　　（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。　　资料（1）调整分录：　　借：以前年度损益调整300　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51　　　　贷：应收账款351　　借：库存商品240　　　　贷：以前年度损益调整240　　借：应交税费——应交所得税15（60×25％）　　　　贷：以前年度损益调整15　　资料（2）调整分录：　　借：以前年度损益调整120　　　　贷：坏账准备120　　借：递延所得税资产30　　　　贷：以前年度损益调整30　　（5）合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。　　借：利润分配——未分配利润427.5　　　　贷：以前年度损益调整427.5　　借：盈余公积——法定盈余公积42.75　　　　贷：利润分配——未分配利润42.75十、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。（1）甲公司20×7年1至11月利润表如下（单位：万元）：项目1至11月份累计数一、营业收入125000减：营业成本95000营业税金及附加450销售费用6800管理费用10600财务费用1500资产减值损失800加：公允价值变动收益0投资收益0二、营业利润9 850加；营业外收入100减：营业外支出0三、利润总额9950（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20X8年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售8产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以2100万元将所售8产品购回。甲公司8产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。③12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E．产品的成本为750万元。12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。④12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20X8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为．500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年I2月31日未计提减值准备。甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用55贷：累计折旧55②20×7年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产1800贷：银行存款1800借：管理费用150贷：累计摊销150③20×7年6月25目，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款485贷：主营业务收入400应交税费一应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本350贷：库存商品350借：原材料100贷：营业外收入100④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。（4）20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下：①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2）⑧）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问，同意X公司全部退货。20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1160万元。X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。（5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。（6）其他资料如下：①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合向事项在12月份未进行会计处理。③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。要求：（1）根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。（2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入答题卷第14页给定的“甲公司利润表（部分项目）”中）。[答案]（2007年CPA）（1）①12月1日借：银行存款2100长期应收款3750贷：主营业务收入4591.25应交税费――应交增值税（销项税额）850未实现融资收益408.75借：主营业务成本4000贷：库存商品400012月31日借：未实现融资收益16.71贷：财务费用16.71[（3750－408.75）×6%/12]②借：银行存款2340贷：其他应付款2000应交税费――应交增值税（销项税额）340借：发出商品1550贷：库存商品155012月31日：借：财务费用25贷：其他应付款25③借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费――应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本750贷：库存商品75012月18日收到货款：借：银行存款1160财务费用10贷：应收账款1170④借：发出商品600贷：库存商品600⑤借：劳务成本10贷：应付职工薪酬10借：应收账款10贷：主营业务收入10借：主营业务成本10贷：劳务成本10⑥借：银行存款585贷：应交税费――应交增值税（销项税额）85预收账款　　　　　　　　　　　　　　500借：发出商品350贷：库存商品350（2）①借：管理费用68.75贷：累计折旧　　　68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]②借：累计摊销60贷：管理费用60[150－（1800－1260）/5/12×10]③借：营业外收入100贷：主营业务收入100④借：营业外支出50贷：预计负债50（3）①调整事项。借：以前年度损益调整――主营业务收入1000应交税费――应交增值税（销项税额）170贷：其他应付款1160以前年度损益调整――财务费用10借：库存商品750贷：以前年度损益调整――主营业务成本750借：其他应付款1160贷：银行存款1160②非调整事项。借：预收账款500贷：主营业务收入500借：主营业务成本350贷：发出商品350③调整事项。借：以前年度损益调整――营业外支出60贷：预计负债60（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额。甲公司利润表（部分项目）20×7年度单位：万元项目金额（万元）计算过程一、营业收入129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）减：营业成本99010（95000+4000+750+10－750）营业税金及附加500（450+50）销售费用7600（6800+800）管理费用11608.75（10600+1000+68.75－60）财务费用1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）资产减值损失1300（800+500）加：公允价值变动收益30（0+30）投资收益60（0+60）二、营业利润8144.21加：营业外收入70（100+70－100）减：营业外支出260（0+150+50+60）三、利润总额7954.21第16页n第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）本学期我们的学习任务主要是模拟企业会计核算的基本程序和具体操作方法，老师指导我们以书本提供的会计资料仿真操作，培养我们的会计业务处理能力、实际动手操作能力，加强我们对基本理论的理解、基本学习方法的运用以及基本技能的训练，从而达到对理论知识和会计实务的统一；使我们能够以切身的体会初步尝试出纳员、存货核算员、记帐员、资金核算员等会计工作岗位的具体工作，为我们从事实际会计工作奠定良好的基础。在模拟实验过程中，我深深体会到这门课的重要性，从建立帐簿、审核和填制原始凭证与记帐凭证、登记帐簿、成本计算，一直到编制会计报表，我丝毫不感懈怠，按时上课，独立完成老师每次布置的任务。在建帐时，首先是帐页的选择，根据实践需要建立总帐和明细帐，总帐用三栏式帐页，明细帐用三栏式和数量金额式、多栏式帐页。帐簿建立好后，接下来就是根据一至十五日内发生的业务，审核和填制原始凭证与记帐凭证，再根据记帐凭证登记明细帐和日记帐，结束后进行一次科目汇总，编制科目汇总表（一），登记总帐；再接下来就是根据十六至三十一日内发生的业务，审核和填制原始凭证与记帐凭证，再登记明细帐和日记帐，结束后再进行一次科目汇总，编制科目汇总表（二），再登记总帐；月未时结帐，核对总帐和明细帐；根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录编制会计报表；最后将记帐凭证连同所附的原始凭证和汇总表按顺序整理成册，妥善保管。至此整个实验就完成了，看似简单的操作程序，做起来却要有极大的耐心和细心才能做好，比如一页帐页登记完毕结转下页时，应当结转出本页合计数及余额，并在本页最后一行和下页第一行摘要栏内注明“过次页”和“承前页”；如发现帐簿记录有错误时，不准涂改、挖补消除字迹，必须用红线将错误的数字划掉，然后在上方写上正确的数字；结账时，需要结出当月发生额，应当在摘要栏内注明“本月合计”，并在下面通栏划单红线。全年累计发生额下面应当通栏划双红线；年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额的年末余额等等一些细节工作都是需要注意的。　通过这次模拟实验，使我对会计工作有了比较全面清晰的认识，不仅深刻地理解了会计岗位的核算内容和方法；还掌握了建立帐簿、登记帐簿的实务操作和各种原始凭证、记帐凭证的填制方法、各种帐簿登记的基本方法以及会计核算的程序和操作技能；同时也意识到要做好会计这项工作不仅要有实际操作的动手能力还要有严谨的工作态度和敬业精神！第16页第七章借款费用高级财务会计（2010下半年）第16页