2011年注册会计师《会计》参考答案

2011年注册会计师《会计》参考答案

2011年注册会计师考试专业阶段《会计》试题及参考答案一、单项选择题1．【参考答案】C【试题点评】涉及知识点：存货毁损的处理。2.【参考答案】B【答案解析】因为本题甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本，所以计算如下：（8000+600+15400-300）-（8000+600+15400-300）/（1000+2000）×2400＝23700-23700/3000×2400=4740（万元）注意：为了保证最后无余额，所以一般采用倒挤方式计算剩余存货金额。【试题点评】涉及知识点：期末存货的计量。3.【参考答案】A【答案解析】基本每股收益=18000/(27000+27000/10-6000×1/12)=0.62【试题点评】涉及知识点：基本每股收益的计算。4.【参考答案】C【答案解析】18000／[27000+2700-6000×1/12+（6000-6000×4/10）×6/12]【试题点评】涉及知识点：稀释每股收益的计算。5．【参考答案】C【答案解析】950+36+14=1000（万元）【试题点评】涉及知识点：固定资产的初始计量。6.【参考答案】B【答案解析】计算过程如下：20×2年的折旧额=1000×2/5=400（万元）20×3年的折旧额=（1000-1000×2/5）×2/5=240（万元）20×4年的折旧额=（1000-400-240）×2/5=144（万元）【试题点评】涉及知识点：固定资产的折旧。7.【参考答案】C【答案解析】100%的股权减少到30%股权，个别报表不需要相应的调整，投资收益应确认的金额=700-800×70%=140【试题点评】涉及知识点：个别报表里长期股权的处置。8.【参考答案】D【答案解析】投资收益的金额=（700+300）-（800+50+20）+20=150【试题点评】涉及知识点：合并报表里长期股权投资的处置。9.【参考答案】B【答案解析】因为采用公允价值模式计量，转换前的账面价值=3000-3000/20×2.5=2625（万元）公允价值为2800万元，转换资产的公允价值大于账面价值，所以差额应该计入资本公积=2800-2625=175（万元）。【试题点评】涉及知识点：非投资性房地产转换为公允价值模式下投资性房地产的核算。10.【参考答案】C【答案解析】转换前折旧金额=3000/20×1/2=75（万元）转换后确认半年租金=150/2=75（万元）当期末，公允价值与账面价值之间的差额即公允价值变动=2800-2200=600（万元），那么综合考虑之后=-75+75-600=-600（万元）。【试题点评】涉及知识点：非投资性房地产转换为公允价值模式下投资性房地产对营业利润的影响。11.【参考答案】B【试题点评】涉及知识点：政府补助的核算。12.【参考答案】B【答案解析】先征后返增值税600+2000/50×1/2=620（万元）。【试题点评】涉及知识点：政府补助的收益确认。二、多项选择题（1.【参考答案】ABCD【答案解析】解析：选项E是属于筹资活动的现金流入。n【试题点评】涉及知识点：投资、筹资、经营活动产生的现金流量。2.【参考答案】AB【答案解析】投资活动现金流入为事项6产生的现金流入120+事项8产生的现金流入120＝240，选项A正确；投资活动现金流出为事项4产生的现金流出150+事项7产生的160+事项9产生的300＝610，选项B正确（注意：事项1购买少数股东权益产生的现金流出合并报表中是要抵消的）；所给事项没有涉及经营活动产生现金流入，选项C不正确；筹资活动产生的现金流出为事项5产生的50，选项D不正确；筹资活动产生的现金流事项2产生的8000+事项3产生的200＝8200，选项E不正确。【试题点评】涉及知识点：现金流量的计算。3.【参考答案】ABCDE【试题点评】涉及知识点：资产组的认定以及减值处理。4.【参考答案】CDE【答案解析】解析：固定资产按照历史成本后续计量，选项A错误；持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，选项B错误。【试题点评】涉及知识点：资产的期末计量。5.【参考答案】BCD【答案解析】解析：计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。【试题点评】涉及知识点：营业利润的影响因素。6.【参考答案】BDE【答案解析】2×01年少数股东损益金额为-5000×20％＝－1000（万元），选项A错误；20×0年少数股东损益为2000×20％＝400（万元），选项B正确；20×1年少数股东权益金额＝825－5000×20％＝－175（万元），选项C错误；20×1年归属于母公司的股东权益＝8500+2000×80％－5000×80％＝6100（万元），选项E正确；20×1年股东权益总额＝20×1年归属于母公司的股东权益+20×1年少数股东权益（－175）＝5925（万元），选项D正确。【试题点评】涉及知识点：合并报表的列报。三、综合题1.【参考答案】（1）会计处理不正确。对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。更正分录如下：借：资产减值损失500贷：资本公积——其他资本公积500（2）会计处理正确。（3）会计处理不正确。对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。调整分录如下：借：衍生工具——提前赎回权60贷：资本公积——其他资本公积60【试题点评】涉及知识点：本期发现本期差错更正。涉及了可转换公司债券的处理；涉及可供出售权益工具减值转回的处理。2.【参考答案】（1）资料1，甲公司的会计处理不正确。理由：20×4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司20×3年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7200万元不能再追溯调整20×3年度的财务报表。更正的分录：借：营业外支出7200贷：以前年度损益调整——20×3年度营业外支出7200资料2，甲公司的会计处理不正确。理由：20×4年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。n更正的分录：借：应收账款5600贷：主营业务收入5600借：资产减值损失800贷：坏账准备800借：递延所得税资产200贷：所得税费用200资料3，甲公司的会计处理不正确。理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不得追溯调整已对外报出的20×3年度财务报表。更正的分录：借：以前年度损益调整——20×3年度所得税费用720贷：营业外收入720资料4，甲公司的会计处理不完全正确：甲公司计算的年折旧额160万元正确，递延所得税资产余额40万元的处理不正确。理由：董事会决定会计估计变更自20×4年1月1日起执行，故会计估计变更后甲公司20×4年度应计提的折旧=（3600-3600/10×2）/（20-2）=160（万元）。因税法规定该固定资产的最低计税年限为15年，所以甲公司改按20年计提折旧的处理税法认可，20×4年应将之前确认的递延所得税资产全部转回，20×4年末递延所得税资产的余额应为0。更正的分录：借：所得税费用40贷：递延所得税资产40（2）①③④不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目。其他综合收益之所以在利润表中反映，是因为它体现的是潜在的收益，首先它必须是计入资本公积——其他资本公积的利得，其次，将来损益真正实现时转入损益类科目。①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元，这里的资本公积明细科目是股本溢价，不属于利得，也不属于其他综合收益。③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元，这里的资本公积——其他资本公积属于利得，但未来职工行权时此项资本公积——其他资本公积部分转入了资本公积——股本溢价，并未形成真正的损益，所以不属于其他综合收益。④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元，这里冲减的是资本公积——股本溢价明细科目，不属于利得，也不属于其他综合收益。（3）甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=600×（1-25%）=450（万元）【试题点评】涉及知识点：前期差错更正、其他综合收益。3.【参考答案】（1）①甲公司购买乙公司的成本＝1200×8.8＝10560（万元）甲公司对丙公司的投资成本＝2.5×1000＝2500（万元）根据企业会计准则解释第四号的相关规定，甲公司合并乙公司时发生的审计、法律咨询费用计入当期损益（管理费用）；对丙公司投资发行股票发生的手续费冲减股票的发行溢价（资本公积－－股本溢价）。②甲公司购买乙公司所产生的商誉＝（1200－1250×80％）×8.8＝1760（万元）。　　商誉减值测试的方法：　　1.第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。　　2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。　　3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。n　　4.控股合并所形成的商誉的减值测试　　因控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，所以在对商誉进行减值测试时要根据包含全部商誉的子公司的账面价值与其可收回金额进行比较。③乙公司20×1年财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额＝1250×9－1250×8.8+300×8.85＝2905（万元）；④甲公司发行权益性证券增加股本1000万元，增加资本公积－－股本溢价1450万元，会计分录是：借：长期股权投资2500贷：股本1000银行存款50资本公积－－股本溢价1450⑤甲公司因为投资后对丙公司实施重大影响，所以是采用权益法对长期股权投资进行后续计量。对初始投资成本的调整金额＝13000×20％－2500＝100（万元）；期末应确认的投资收益金额＝[1200－500－（13000－12000）/5×1/2]×20％＝120（万元）（2）①甲公司出租办公楼在合并报表中应该站在合并主体角度，将投资性房地产重新调整为固定资产，将公允价值变动金额调回，并补提折旧。相关分录：借：公允价值变动损益90贷：投资性房地产90借：固定资产－－原价1500资本公积－－其他资本公积197.5贷：投资性房地产1660累计折旧37.5借：管理费用75贷：累计折旧75②甲公司应收乙公司账款在合并报表中站在合并主体角度，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债权抵消，计提的坏账准备抵消。借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款－－坏账准备20贷：资产减值损失20【试题点评】涉及知识点：非同一控制下企业合并的处理原则、商誉的计算、外币报表折算、权益法核算、合并财务报表中调整、抵消分录的处理。4．【参考答案】（1）事项一：会计处理错误。对于售后租回交易形成经营租赁的情况，要分情况进行区分，该交易不是按照公允价值达成的，售价低于资产的公允价值，并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。售价与账面价值的750应确认为递延收益，期末按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。调整分录如下：借：递延收益750贷：以前年度损益调整——调整营业外支出750年分摊率=12/48=25%750×25%=187.5（万元）借：以前年度损益调整——管理费用187.5贷：递延收益187.5事项二：不正确。年末，工程是否提前完工尚不确定，那么对于60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。本年末完工程度=350/（350+150）×100%=70%所以当期确认收入=450×70%=315（万元）当期确认成本费用=350万元此时多确认了收入，调减收入的金额为357-315=42n借：以前年度损益调整——调整主营业务收入42贷：工程施工——合同毛利42500-450=50（万元），预计收入小于预计总成本，应该确认资产减值损失，确认存货跌价准备，分录为：借：以前年度损益调整——调整资产损失15[50×（1-70%）]贷：存货跌价准备15调整后工程施工的金额=350-35=315（万元），工程结算金额=280万元，所以两者应该按照=315-280=35（万元）反映到存货项目中，将77-35=42（万元），之间的差额调整回来。事项三：会计处理不正确。因为该售后回购是按照当时的市场价格确定的，那么符合收入确认的条件。由此调整处理如下：借：以前年度损益调整——调整主营业务成本800贷：发出商品800借：其他应付款1000贷：以前年度损益调整——调整主营业务收入1000事项四：处理不正确。调整分录：借：以前年度损益调整——调整主营业务收入600贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本600事项五：处理不正确。此时未计提逾期罚息140，应补提罚息。调整分录如下：借：以前年度损益调整——调整营业外支出140贷：预计负债140事项六：会计处理不正确。日后期间判决结果已经确定，那么应该调整。调整分录：借：预计负债800贷：以前年度损益调整——调整营业外支出300其他应付款500（2）存货=-42+15-800=-827（万元）营业收入=-42+1000+600=1558（万元）营业成本=800+600=1400（万元）【试题点评】涉及知识点：会计调整事项的处理。