第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 第一节 要素费用分配的核算 一、 材料费用的核算 材料费用的内容 一 二 三 材料费用的归集 材料费用的分配 基本生产 部门发生 的费用 生产部门 组织管理 发生的费用 管理部门 发生的费用 辅助生产 部门发生 的费用 确定要素费用的分配去向 原料及主要材料 半成品 辅助材料 包装物、修理用备件 低值易耗品 （一）材料费用的内容 （二）材料费用的归集 1.基础工作 建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制 期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料 2.发出材料成本的确定 (1) 按实际成本材料发出的核算 先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别确定法 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 (2)按计划成本计价材料发出的核算 （三）材料费用的分配 产品产量 产品重量 产品体积 定额费用 分配标准 定额耗用量 4. 产品产量比例分配法 3. 产品重量比例分配法 2. 原材料定额费用比例分配法 1.原 材料定额耗用量比例分配法 共同材料费用分配的方法？ 共同耗用材料费用的分配 以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额 定额耗用量＝产品产量  单位产品消耗定额 定额费用＝定额耗用量  材料的计划单价 材料消耗量分配率 = 材料耗用量总额 / 各种产品定额耗用量或定额费用 某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材  材料消耗 　　　　　　　　　　　　　料定额消耗量　量分配率 某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分  材料实际单价 　　　　　　　　　　　　　配的材料数量　或计划单价 计算公式 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料 分配分录 【 例 1】2008 年 2 月企业为生产 A 、 B 两种产品共同耗用甲材料 12500 千克，单价 8 元，共计 100000 元。两种产品的投产量分别为 200 件和 400 件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为 40 千克和 30 千克。按定额耗用量比例法在 A 、 B 两种产品之间分配共同耗用的材料费用。 共耗材料费用分配表 材料名称：甲种材料 2008 年 2 月 产品名称 单位 投入 产量 单位产品 消耗定额 定 额 耗用量 分配率 分配额 A 产品 件 200 40 8 000 40 000 B 产品 件 400 30 12 000 60 000 合计 20 000 5 100 000 成本会计 第三章 ## 第一节 材料成本核算 材料费用分配表 2008 年 2 月 产品或部门 单独耗用 材料费用 共同耗用材料费用分配 材料费 用总额 投入 产量 单耗 定额 定 额 耗用量 分配率 分配额 A 产品 160 000 200 40 8000 40 000 200 000 B 产品 40 000 400 30 12000 60 000 100 000 小 计 200 000 20 000 5 100 000 300 000 基本生产车间 2 500 2 500 辅助生产车间 3 000 3 000 企业管理部门 1 500 1 500 合 计 207 000 100 000 307 000 一、原材料费用的分配核算 （二）原材料费用分配方法 成本会计 第三章 ## 第一节 材料成本核算 例 3-2 ，某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用 A 材料27 560元。本月两种产品的实际产量分别为300件和200件，单位产量的 A 材料消耗定额分别为2千克和3.5千克， A 材料的单价为20元。采用定额费用比例分配 A 材料费用。 计算过程 甲产品原材料定额费用=300 × 2 ×20 = 12 000 （元） 乙产品原材料定额费用=200 × 3.5 ×20 = 14 000 原材料费用分配率= 27560 ÷ （12 000＋14 000）=1.06 甲产品应分配的实际原材料费用=12000×1.06=12 720（元） 乙产品应分配的实际原材料费用=14000×1.06=14 840（元） A 材料费用分配表 2008 年 3 月 二、 外购动力费用的核算 外购动力的内容 一 二 三 外购动力费用的分配 外购动力的账务处理 外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内 一、外购动力的内容 1 ．基本生产车间 耗用的动力 基本生产车间耗用的动力 按用途，可分为直接用于产品生产的 生产工艺动力用电 和照明用电。 （ 1 ）直接用于产品生产 工艺动力用电 ，属于 直接燃料及动力 ，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“ 直接燃料及动力 ”成本项目。 （ 2 ）基本生产车间照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。 二、外购动力费用的分配 2. 辅助生产车间 耗用的动力 （ 1 ）直接用于辅助产品生产 工艺动力用电 ，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“ 直接燃料及动力 ”成本项目。用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。 （ 2 ）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间 耗用所有电力 直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。 3. 销售机构、行政管理部门 耗用的电力 销售机构、行政管理部门 耗用的电力， 不计入产品成本，而应分别记入“营业费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润” 账户，冲减当期损益。 外购动力的账务处理? 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 举 例 例 3-5 某工业企业200 7 年8月共消耗电力59 000度，每度电0.7元，共计应支付给电力部门电费41 300元。其中基本生产车间生产三种产品，动力用电32 000度，三种产品本月的机器工时分别为甲产品 6 000小时，乙产品4 500小时，丙产品5 500小时，车间照明用电8 000度，管理部门照明用电12 000度，机修车间耗电6 000度。 外购动力费用分配表 第三节 工资和福利费的核算 工资费用的组成 一 二 三 工资核算的原始记录 工资费用的计算 四 工资费用的分配 一、工资费用的核算 1.工资总额的构成 工资总额的组成 奖金 计件工资 津贴和补贴 加班加点工资 计时工资 特殊情况下 支付的工资 计时工资 是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬 (1)对已做工作按计时工资标准支付的工资 (2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资 (3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费） (4)运动员体育津贴 1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、 超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批 准的定额和计件单价支付给个人的工资 2.按工作任务包干方法支付给个人的工资 3.按营业额提成或利润提成办法支付给 个人的工资 计件工资: 指对已做 作按计件单价支付的劳动报酬。 奖金 是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 生产奖 劳动竞赛奖 节约奖 节约奖 机关、事业单位的奖励工资 其他奖金 津贴和补贴 是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。 加班加点工资 是指按规定支付的加班工资和加点工资 特殊情况下支付的工资 包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。 2.工资核算的原始记录 考勤记录 产量与工时记录 其他记录 工资核算 的原始记录 3.工资费用的计算 月薪制 计时工资 日薪制 在月薪制下，计时工资的计算公式如下 : 应付月计时工资＝月标准工资－缺勤天数 x 日工资率－病假天数 x 日工资率 x 扣款率 或:应付月计时工资＝实际出勤天数 x 日工资率＋病假天数 x 日工资率 x（1- 扣款率） 注 意 式中的日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.91天（365天扣除104个双休日和10个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.91天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。 在日薪制下，计时工资的计算公式如下 : 应付月计时工资＝出勤天数 x 日工资率 PA: 上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同 举 例 例 3-3 某企业一职工的月工资标准为1 200元。2007年10月份该职工的出勤情况如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定节假日，实际出勤17天。按照该职工的工龄，病假期间支付其90%的工资，且该职工缺勤期间没有节假日和双休日。计算该职工2007年10月份的应付工资。 计算过程 按 30 天计算日工资率为 40 元／天， 日薪制：应付出勤工资=40×（17＋8＋3）=1 120（元） 应付病假工资=40×2×90%=72（元） 应付工资=1 120＋72=1 192（元） 月薪制：应扣事假工资=40×1=40（元） 应扣病假工资=40×2×（1－90%）=8（元） 应付工资=1 200－40－8=1 152（元） 按 2 0 . 91 天计算日工资率为 5 7 . 39 （元/天） 日薪制：应付出勤工资= 5 7 . 39 ×17=975.63 （元） 应付病假工资= 5 7 . 39 ×2×90%=103.30 （元） 应付工资= 975.63 ＋ 103.30 =1 078.93 （元） 月薪制：应扣事假工资= 5 7 . 39 ×1= 5 7 . 39 （元） 应扣病假工资= 5 7 . 39 ×2× （1－90%）=11. 48 （元） 应付工资=1 200－ 5 7 . 39 －11.4 8=1 131.13 （元） 个人计件工资 计件工资 集体计件工资 个人计件工资的计算 注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。 产品的计件单价还可按下列公式计算： 计件单价＝工时定额 x 小时工资率 集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。 . 集体计件工资的计算 例 3-4 某企业一职工本月生产甲、乙两种产品，合格品数量分别为1 000件和800件，乙产品另产出料废品10件。两种产品的工时定额分别为0.52小时和0.7小时，该职工的小时工资率为3元/小时。企业本月应付该职工计件工资计算如下： 甲产品的计件工资=0.52×3×1 000=1560（元） 乙产品的计件工资=0.7×3×（800＋10）=1701（元） 本月企业应付该职工计件工资=1 560＋1701=3261（元） 4.工资费用的结算与分配 工资结算单 工资结算汇总表 工资结算 工资费用的分配 借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品 制造费用——基本生产车间 辅助生产成本——机修车间 ——运输车间 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 借：基本生产成本 ——甲产品 ——乙产品 制造费用——基本生产车间 辅助生产成本——机修车间 ——运输车间 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 福利费用的分配 折旧、利息、税金和其他费用的核算 4. 3. 2. 1. 其他费用的核算 税金的核算 利息费用的核算 折旧费用的核算 第三节 辅助生产费用核算 辅助生产费用概述 一 二 辅助生产费用的概念 辅助生产费用的种类 核算应设置的账户 辅助生产费用的归集 三 辅助生产费用的分配 一、 辅助生产费用的概述 １ . 辅助生产及辅助生产费用的概念 　 ２ . 辅助生产的种类 单品种辅助生产 多种产品的辅助生产 　　辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。 ３ . 辅助生产费用核算应设置的账户 辅助生产费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。 　　 辅助生产费用” 应按不同的车间、部门设立明细账、账内按 照费用项目设立专栏或专户 , 分别反映各辅助生产车间发生的各， 项费用。格式见下页表 辅助生产成本 月中归集辅助生产车间 发生的各项费用 月末将归集的辅助生产车 间各项费用分配转入各受 益部门 表 1 辅助生产成本明细账 车间：修理车间 200 年 月 单位：元 摘 要 原材料 外购 动力 工资及 福利费 折旧费 修理费 水电费 保险费 办公费 其他 合计 转出 其他费用分配表 材料费用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 待摊费用分配表 折旧费用分配表 辅助生产分配表 制造费用分配表 合 计 二、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。 1 、设置“制造费用－辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下） “制造费用 — 辅助生产”账户 要素费用 账 户 “ 辅助生产成本”帐户 2 、不设置“制造费用－辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少） 要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户 一 二 四 直接分配法 交互分配法 计划成本法 代数分配法 三 三、 辅助生产费用的分配 　　 因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。 直接分配法 定义 计算公式 举例 优缺点及适用范围 直接分配法 　　直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。 其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。 具体的计算公式如下： 某辅助生产费用的直接分配率 = 外部受益对象应负 担的辅助生产费用 　　 该辅助生产部门归集的费用 该辅助生产部门对外提供的劳务总量 = 该收益对象 接受劳务量 × 辅助生产费用 的直接分配率 举例 某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细帐， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细帐”中。 供电车间的“辅助生产成本明细帐”如下（见 表 3 -1 ）。 锅炉车间本月发生费用为 5 032 元 ( 其辅助生产成本明细帐略 ) 。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下 ( 见 表 3 -2 ) 。 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果如下（见 表 3 - ３ ）。 辅助生产成本明细帐 表 3 －１ 2007 年 8 月 车间 : 供电车间 日 期 凭 证 摘 要 工资及福 利 费 办公 费 折旧 费 修理 费 劳动保 护费 其他 支出 合 计 转出 余额 略 略 分配材料费 192 192 分配工资 1 058 1 058 提取折旧费 400 400 分配其他费用 150 4 550 待摊费用 600 600 合 计 1 058 200 150 192 600 6 800 本月转出 6 800 0 表 3-2 辅助生产劳务供应通知单 2007 年 8 月 受 益 单 位 用电度数 用汽吨数 供电车间 锅炉车间 第一生产车间 : 产品耗用 一般耗用 第二生产车间 : 产品耗用 一般耗用 管理部门耗用 2 200 10 500 1 200 7 500 800 5 000 51 350 40 150 20 69 合 计 27 200 680 辅助生产费用分配 表 3 －３ 2007 年 8 月 ( 直接分配法 ) 项目 分配 费用 分配 数 量 分 配 率 分 配 金 额 生产成本 制造费用 管理费用 数量 金额 数量 金额 数量 金额 供电车间 锅炉车间 6800 5032 25000 629 0.72 8 18000 500 4896 4000 2000 60 544 480 5000 69 1360 552 合计 11832 - - - 8896 - 1024 － 1912 接下页 根据计算的结果，应作如下的会计分录： 借：生产成本 —— 基本生产成本 8 896 制造费用 1 024 管理费用 1 912 贷：生产成本 —— 辅助生产成本（供电车间） 6 800 —— 辅助生产成本（锅炉车间） 5 032 接上页 优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本， 辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性， 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。 实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产成本就不完整。所以， 在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。因此， 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。 课堂案例 1 ：辅助生产费用的分配 〖 基本案情 〗M 公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是 20650 元和 47400 元。 〖 产品、劳务供应情况 〗M 公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表 1 〖 账户设置 〗 该企业的产品生产成本设“直接材料”、 “燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“本”科目。 〖 核算要求 〗 采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。 表 1 产品、劳务供应情况表 供应对象 供水数量（立方米） 供电数量（千瓦小时） 基本生产 ------ 丙产品 103000 基本生产车间 205000 80000 辅助生 产车间 供电车间 100000 供水车间 30000 行政管理部门 80000 12000 专设销售机构 28000 5000 合 计 413000 230000 〖 会计处理 〗 供水车间费用分配率 =20650÷(413000-100000) =0.066 基本生产车间应承担水费 205000×0.066=13530( 元 ) 行政管理部门应承担水费 =80000×0.066=5280( 元 ) 专设销售机构应承担水费 =28000×0.066=1840( 元 ) 供电车间费用分配率 =47400÷(230000-30000 ） =0.237 基本生产丙产品 =103000×0.237=24411 （元） 基本生产车间应承担电费 =80000×0.237=18960 （元） 行政管理部门应承担电费 =12000×0.237=2844 （元） 专设销售机构应承担电费 =5000×0.237=1185( 元 ) 实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 , 本例辅助生产费用分配表如表 2 。 表 2 辅助生产费用分配表 ( 直接分配法 ) 200 × 年 × 月 辅助生产车间名称 待分配费用 辅助生产车间以外单位受益劳务量 费用分配率（单位成本） 基本生产 丙产品 应借“基本 生产”科目 基本生产车 间一般耗用 应借“制造 费用”科目 行政管理 部门耗用 应借“管理 费用”科目 专设销售 机构 耗用 应借“营业费用”科目 分配金额合计 根据分配表，应编制下列会计分录： 借：基本生产成本 ------ 丙产品 24411 制造费用 —— 基本生产车间 32490 管理费用 8124 营业费用 3025 贷：辅助生产成本 —— 供水 20650 —— 供电 47400 直接分配法一般适宜在辅 助生产内部相互提供劳 务、作业不多，不进行 费用的交互分配，对辅 助生产成本和企业产品 成本影响不大的情况下采 用。 一次交互分配法 定义 计算公式 举例 优缺点 定义 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行， 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后， 再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。 计算公式 第一阶段的交互分配 : 某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率 = ———————————————— 该辅助生产车间提供的劳务总量 某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配 其他辅助 = 耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 × 间 费用分配率 接下页 某基本生产车间、 该基本生产车间 辅助生产车间 行政管理等部门应 = 或行政管理等部 × 费用分配率 分配辅助生产费 门劳务耗用量 第二阶段的直接分配 : 某辅助生产车 间费用分配率 = 该辅助生产车间 直接发生费用 + 分配转 入费用 分配转 出费用 - —————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间 和行政管理等部门提供的劳务总量 接上页 举例 仍以直接分配法的资料为例， 利用交互分配法进行 分配 ，其 计算的结果如下 ( 见 表 3 －４ 和 账 务处理 ) 。 辅助生产费用分配表 表 3 －４ 2002 年 8 月 ( 一交互分配法 ) 项 目 分 配 费 用 分 配 数 量 分 配 率 分配金额 供电车间 锅炉车间 生产成本 制造费用 管理费用   数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 交互分配 供电车间 6800 27200 0.25 2200 550 锅炉车间 5032 680 7.40 51 377.40 小 计 11832 - - - 377.40 - 550 对外分配 供电车间 6627.40 25000 0.265 18000 4770 2000 530 5000 1327.4 锅炉车间 5204.60 629 8.2744 500 4137 60 496 69 571.6 小 计 11832 - - - 8907 - 1026 - 1899 合 计 11832 - - 377.40 - 550 - 8907 - 1026 - 1899 根据上述计算结果，应作如下的帐务处理： 交互分配的会计分录如下： 借：生产成本 —— 辅助生产成本（供电车间） 377.40 —— 辅助生产成本（锅炉车间） 550 贷：生产成本 —— 辅助生产成本（供电车间） 550 —— 辅助生产成本（锅炉车间） 377.40 对外分配的会计分录如下： 借：生产成本－－基本生产成本 8 907 制造费用 1 026 管理费用 1 899 贷：生产成本－－辅助生产成本（供电车间） 6 627.40 －－辅助生产成本（锅炉车间） 5 204.60 优缺点 采用一次交互分配法分配辅助生产费用， 克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确； 同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。 但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此， 往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以， 计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。 计划成本分配法 ( 或称内部结算价格法 ) 定义 计算公式 举例 优缺点及适用范围 定义 计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、 部门应分配的辅助生产费用的一种方法。 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算， 可列入“管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。 计算公式 各车间、部门应分 该车间、部门 辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用 = 的劳务耗用量 × 或劳务的计划单位成本 某项辅助生产费用 该辅助生产车间直 分配转 按计划成本分配的差异额 = ( 接发生的实际费用 + 入额 ) - 的分配数额 举例 现仍以直接分配法的资料以例，并假设每度电的计划单位成本为 0.255 元，每吨蒸汽的计划单位成本为 8.198 元，分配的结果如下（见 表 3 -5 和 会计分录 ）： 辅助生产费用分配表 表 3 －５ 2002 年 8 月 ( 计划成本分法 ) 项 目 直接发生 费 用 分 配 数 量 计划 单位 成本 按计划成本分配的金额 直接发生 数与转入 数合计 差 异   供电车间 锅炉车间 生产成本 制造费用 管理费用   数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 供电车间 6800 27200 0.255 2200 561 18000 4 590 2000 510 5000 1275 7218 +282   锅炉车间 5032 680 8.198 51 418 500 4099 60 492 69 566 5593 +18   合 计 11832 - - 418 - 561 - 8689 - 1020 - 1841 12 811 +300   根据表 3-5 中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本 —— 辅助生产成本（供电车间） 418 —— 辅助生产成本（锅炉车间） 561 —— 基本生产成本 8 689 制造费用 1 002 管理费用 1 841 贷：生产成本－－辅助生产成本（供电车间） 6 936 －－辅助生产成本（锅炉车间） 5 575 对于结转的差异额，应作如下的会计分录： 借 : 管理费用 300 贷 : 生产成本 -- 辅助生产成本 300 如果为节约差，则应冲减管理费用，用红字作上述会计分录。 优缺点及适用范围 采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次， 而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度， 并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。 但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确， 会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费用”科目中， 则对当期的损益有较大的影响。因此， 按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。 代数分配法 定义 计算公式 举例 优缺点及适用范围 定义 代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法， 计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、 部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。 计算公式 某辅助生 该产品或 该辅助 该辅助生产车 某辅助生产产车间提 × 该辅助生 = 生产车 + 间耗用其他辅 × 车间产品或劳供产品或 产劳务的 间直接 助生产车间 产 务的单位成本劳务数量 单位成本 发生的 品或劳务的数量 费用 各车间、部门应分配 该车间、部门 产品或劳务的辅助生产费用 = 的劳务耗用量 × 的单位成本 举例 现仍以直接分配法的资料为例，计算过程如下 : 首先，设 X 代表每度电的单位成本， Y 代表每吨蒸汽的单位成本。 其次，建立如下多元一次方程组 :27200X=6800+51Y......(1)680Y=5032+2200X....(2) 然后，解上述二元一次方程组得， Y=8.258923618 ； X=0.265485481 根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下（见 表 3 -6 和 会计分录 ）。 辅助生产费用分配表 表 3 －６ 2002 年 8 月 ( 代数分配法 ) 供 应 车 间 单位成本 使 用 车 间 和 部 门 合 计 供电车间 锅炉车间 生产成本 制造费用 管理费用 数量 金额 数量 额 数量 金额 数量 金额 数量 额 数量 金额 供电车间 锅炉车间 0.265485481 8.258923618 51 421 2200 584 18000 500 4779 4129 2000 60 531 496 5000 69 1327 570 27200 680 7221 5616 合 计 - - 421 584 - 8908 - 1027 - 1897 - 12837 根据表 3-6 中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本－－辅助生产成本（供电车间） 421 －－辅助生产成本（锅炉车间） 584 －－基本生产成本 8 908 制造费用 1 027 管理费用 1 897 贷：生产成本－－辅助生产成本（供电车间） 7 221 －－辅助生产成本（锅炉车间） 5 616 优缺点及适用范围 采用代数分配法分配辅助生产费用， 其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能达到的。但是， 当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。所以， 代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。 课后练习 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为 4085 元，供电车间本月发生费用为 9020 元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表： 见下表 其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用 ÷ （辅助车间外部各受益单位耗用劳务量） 水单位成本（分配率）＝ 4085÷ （ 82600-20000 ）＝ 0.0653( 元 /m3) 电单位成本（分配率）＝ 9020÷ （ 46000-6000 ）＝ 0.2255( 元 / 度 ) 注意：各辅助生产车间所分配的费用与辅助生产成本明细 账 归集的实际费用金额（借方发生额合计数）不一致，如此所作的会计分录入 账 后，各辅助生产成本明细帐的借贷方金额不平， 账 户期末有余额。解决方法有二： 其一，水、电单位成本（分配率）应精确到小数点后四位以上，且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出。即专设销售机构应分配水费＝ 4085 － 2675.48 － 1044.09 ＝ 365.43( 元 ) ；专设销售机构应分配的电费＝ 9020 － 4645.3 － 3608 － 541.2 ＝ 225.5( 元 ) 。 其二，若辅助生产费用分配表及会计分录按所示方法编制，还应另外编制调整分录，将辅助生产成本明细 账 的借贷方差额计入管理费用。调整分录如下： 借：管理费用 4 贷：辅助生产成本－供水车间 16 －供电车间 20 某企业设置修理和运输两个辅助生产车间。修理车间发生费用４８００元，提供劳务７００小时，其中为运输部门修理３００小时，为基本生产车间提供３００小时，为管理部门修理１００小时，修理费用按修理工时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生费用 7400 元，运输里程 8000 吨公里，其中为修理车间提供运输劳务 600 吨公里，为基本生产车间提供劳务 6000 吨公里，为管理部门提供运输劳务 1400 吨公里。 要求：采用直接分配法计算分配修理、运输费用，编制对外分配的会计分录。 （ 1 ）分配率 修理车间 4800 ÷ （ 700-300 ） =12 （元 / 小时） 运输部门 7400÷7400=1 （吨公里） （ 2 ）对外分配额 基本生产车间 修理费 =300×12=3600 元 运输费 =6000×1=6000 元 合计 9600 元 管理部门 修理费 =100×12=1200 元 运输费 =1400 ×1=1400 元 合计 2600 元 会计分录 借：制造费用 9600 管理费用 2600 贷：辅助生产成本 — 修理车间 4800 — 运输部门 7400 练习：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，修理车间本月发生费用 4510 元，提供修理劳务 2600 小时，其中为运输部门修理 400 小时，为基本生产车间 2000 小时，为行政管理 200 小时。运输部门本月发生费用 7920 元，运输物资 7500 吨公里，其中为修理车间提供劳务 300 吨公里，为基本生产车间提供 5200 吨公里，为行政部门提供 2000 吨公里。 要求：采用直接分配法分配修理、运输费用。 某企业设有供电和供汽两辅助车间。 2004 年 12 月份，供电车间直接发生费用 5500 元，供汽车间直接发生费用 2200 元，两辅助车间为各单位提供电汽数量如表： 交互分配法 课堂练习 辅助生产车间 计量 单位 产品劳务总量 各单位受益数量 基本生产车间 辅助生产车间 企管 部门 供电 供汽 供电 度 11000 9500 1000 500 供汽 M 5500 4900 500 100 用交互分配法分配辅助费用。编制辅助辅助生产费用分配表 。 交互分配法 辅助生产费用分配表 分配步骤 辅助生产车间 费用总额 劳务 总量 分 配 率 各单位受益数量和分配额 基本生 产车间 辅助生产车间 企管部门 供电车间 供汽车间 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 交互分配 供电 5500 11000 0.5 1000 500 供汽 2200 5500 0.4 500 200 对外分配 供电 5200 10000 0.52 9500 4940 500 260 供汽 2500 5000 0.50 4900 2450 100 50 合计 7700 7390 310 会计分录如下： 第一、交互分配的会计处理。可只进行明细核算，不进行总分类核算。 借：辅助生产成本 —— 供汽 500 —— 供电 200 贷：辅助生产成本 —— 供电 500 —— 供汽 200 第二、结转对外分配的辅助生产费用。 借：制造费用 —— 基本生产车间 7390 管理费用 310 贷：辅助生产成本 —— 供电 5200 —— 供汽 2500 交互分配法适用范围：一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业 交互分配法 顺序分配法 定义 计算公式 举例 优缺点及适用范围 定义 顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先， 先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后， 后将费用分配出去的一种方法。例如供电锅炉两个辅助生产车间， 若供电车间耗用锅炉车间的费用少，而锅炉车间耗用供电车间的费用多， 则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用， 然后再分配锅炉车间的费用。 计算公式 该辅助生产车间某辅助生产车 直接发生的费用 + 分配转入费用间费用分配率 = ————————————————— 其他车间、部门提供产品或劳务数量 各车间、部门应分 该车间或部门耗用 辅助生产配的辅助生产费用 = 的产品或劳务数量 × 费用分配率 举例 现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用锅炉车间的费用少，而锅炉车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先， 先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门， 还要分配给排列在后的锅炉车间。由于锅炉车间排列在后，因此， 其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。 所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的 2 200 度电。根据上述的分析，编制的“辅助生产费用分配表”如下（见 表 7-7 和 会计分录 ）。 辅助生产费用分配表 表 3 －７ 2007 年 8 月 ( 顺序分配法 ) 项目 分配数量 分 配 费 用 数量 分 配 额 直接发 生费用 分配转 入费用 小计 锅炉车间 生产成本 制造费用 管理费用 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 供电车间 修理车间 27200 629 6800 5032 - 550 6800 5582 0.25 8.8744 2200 550 18000 4437 2000 60 500 532 5000 69 1250 613 合 计 - 11832 550 12382 - - 550 - 8937 - 1032 - 1863 根据表 3 －－７中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本－－辅助生产成本（锅炉车间） 550 －－基本生产成本 8 937 制造费用 1 032 管理费用 1 863 贷：生产成本－－辅助生产成本（供电车间） 6 800 －－辅助生产成本（锅炉车间） 5 582 优缺点及适用范围 用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是， 由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用， 分配结果的准确性受到一定的影响。同时， 也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。因此， 这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序， 并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 特点 辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排列，排在前面的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用，排在后面的车间后将费用分配出去，要承担前面车间的费用 各辅助生产车间的待分配费用首先在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将经交互分配调整后的实际费用向辅助生产车间以外的各受益单位分配 运用多元一次联立方程计算各种辅助生产产品或劳务的单位成本，然后同时向辅助生产内部和外部各受益单位一次进行分配 首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括辅助生产车间在内的各受益单位分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全部记入管理费用 优缺点 计算工作简便，但在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。 与直接分配法比较，计算工作量增加，分配的正确性有所提高 进行两次分配，增加了计算量，同时提高了分配结果的正确性 在 辅助生产车间较多的情况下，计算复杂，但分配结果最正确 简化了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，同时能反映辅助生产成绩实际成本脱离计划成本的差异 适用条件 辅助生产车间相互提供劳务不多或差异不大 各 辅助生产车间相互受益程度有明显顺序 各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大 计算工作已实现电算化 计划单位成本比较正确 第四节 制造费用的归集和分配 一、制造费用归集的核算 1 、制造费用的 内容 间接用于产品生产的费用 直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用 车间用于组织和管理生产的费用 2 、制造费用的 归集 按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用 3 、制造费用的 核算 设制造费用账户，按车间部门设明细帐，帐内按费用项目设专栏 发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期末无余额。 第四节 制造费用的归集和分配 二、制造费用分配的核算 1 、 直接记入 — 只生产一种产品的车间 分配记入 — 生产多种产品的车间，采用适当的方法分配 2 、辅助车间的制造费用 通过 制造费用 - 辅助生产车间 帐户单独核算的，汇总于 制造费用 - 辅助生产车间 的借方，由贷方转出，记入 辅助生产成本 不通过 制造费用 - 辅助生产车间 单独核算的，则直接记入 辅助生产成本 的借方 3 、按各车间分别进行分配，不得将各车间的制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配 第四节 制造费用的归集和分配 二、制造费用分配的核算方法 生产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 按年度计划分配率分配法 前三种方法分配率的分子相同，为待分配的制造费用总额，分母不同，分别是生产工时总额，生产工人工资总额，机器工时总额 二、制造费用分配的核算 （ 四 ）按年度计划分配率分配法 例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为 400000 元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品 2500 件，乙产品 1000 件。单件产品工时定额为：甲产品 6 小时，乙产品 5 小时。本月实际产量为：甲产品 200 件，乙产品 80 件；本月实际发生制造费用为 33000 元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方 1000 元。 计算过程： 甲产品年度计划产量的定额工时＝ 2500×6 ＝ 15000 乙产品年度计划产量的定额工时＝ 1000×5 ＝ 5000 年度计划分配率 =400000÷ （ 15000 ＋ 5000〕 ＝ 20 本月甲产品实际产量的定额工时＝ 200×6 ＝ 1200 本月乙产品实际产量的定额工时＝ 80×5 ＝ 400 本月甲产品应分配的制造费用＝ 1200×20 ＝ 24000 （元） 本月乙产品应分配的制造费用＝ 400×20 ＝ 8000 （元） 合计 32000 （元） “制造费用”的期末余额为借方 2000 元。 成本会计 二、制造费用分配的核算 （ 四 ）按年度计划分配率分配法 说明 ： 采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入 12 月份产品成本中 。 若为借方余额，表明实际额大于计划额，转入基本生产成本的借方，若为贷方余额，表明实际额小于计划额，红字冲减，或做相反分录 课堂练习 ：某企业基本生产车间全年制造费用计划为 234000 元，全年各种产品的计划产量：甲产品 19000 件，乙产品 6000 件，丙产品 8000 件。单位产品工时定额：甲 5 小时，乙 7 小时，丙 7.25 小时。本月份实际产量甲产品 1800 件，乙 700 件，丙 500 件。本月实际发生制造费用为 20600 元。 要求：按年度计划分配率分配制造费用。 练习：某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时 22000 小时，其中，甲产品 7500 小时，乙产品 8500 小时，丙产品 6000 小时，本月车间发生各种间接费用如下： 1 、以银行存款支付劳动保护费 1300 元。 2 、车间管理人员工资 4000 元，福利费比例 14% 。 3 、车间消耗材料 1700 元。 4 、车间固定资产折旧费 1600 元 5 、预提修理费 500 元 6 、本月摊销保险费 400 元 7 、辅助生产成本转入 1200 元 8 、以银行存款支付办公费、水电费及其他支出等共计 1940 元 要求：采用生产工时比例法分配制造费用，并编制会计分录。 第五节 废品损失和停工损失的归集和分配 一、废品损失的核算 （一） 废品损失 1 、不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品 2 、分类： 可修复废品 和 不可修复废品 可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品。 不可修复废品：指技术上不可修复，经济上不合算的废品。 3 、废品损失： 在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用，包括 报废损失 = 不可修复废品的生产成本 - 回收材料和废料价值 修复费用 = 可修复废品在返修途中所发生的修复费用 不包括： -- 应由废品的过失单位和个人负担的赔款 降价出售不合格品的降价损失 因管理不善而损坏变质的损失 三包 企业，产品售出后发现的废品所造成的一切损失。 第五节 废品损失和停工损失的归集和分配 一、废品损失的核算 （二）归集和分配 1 、根据：废品损失计算表 2 、设“废品损失”帐户： 该账户是成本计算账户，借方登记所有可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本及退回废品的运杂费。贷方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废品的残值。借方大于贷方为废品损失，月终结转到“生产成本 — 基本生产成本”账户的借方。该账户月末一般无余额。 3 、 不可修复废品损失的归集和分配 1 ）计算废品的成本，结转废品成本到废品损失帐户 2 ）回收废品的残料价值和应收的赔款 3 ）计算废品的净损失 =1 ） -2 ） 4 ）将废品净损失转入合格产品成本 5 ）编制废品损失计算表 6 ）编制会计分录 不可修复废品生产成本的计算 1 ）按废品所消耗的实际费用计算 即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下： 废品负担的直接材料＝ 某产品的直接材料费用总额 × 合格品约当量＋废品约当量 废品负担的直接人工 ＝ 某产品的直接人工费用总额 × 合格品工时＋废品工时 废品负担的制造费用＝ 某产品的制造费用总额 × 合格品工时＋废品工时 约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。 5 、举例： 废品 约当量 废品 工时 废品 工时 例如：某企业某月不可修复废品率 6% ，废品残值为 200 元，应由过失人赔偿 100 元，本月发生直接材料 4000 元，直接人工 1000 元，制造费用 1800 元，计算废品损失，并作相关会计分录。 （提示：分为入库前和入库后两种情况考虑） 第五节 废品损失和停工损失的归集和分配 一、废品损失的核算 （二）归集和分配（续） 4 、 可修复废品损失的归集和分配 1 ）不结转废品成本到废品损失帐户 2 ）返修时发生的修复费用 3 ）回收废品的残料价值和应收的赔款 4 ）计算废品的净损失 =2 ） -3 ） 4 ）将废品净损失转入合格产品成本 5 ）编制废品损失计算表 6 ）编制会计分录 例：某工业企业某车间生产甲产品 100 件，生产过程中发现 1 件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料 125000 元，直接人工 4875 元，制造费用 24375 元，合计 154250 元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品 1505 小时，废品 120 小时，合计 1625 小时。废品回收的残料计价 200 元。另外，甲产品生产过程中发现 2 件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料 200 元，工人工资 40 元，制造费用 50 元，此外，应向过失人索赔 100 元。 要求：（ 1 ）编制不可修复废品成本计算表； （ 2 ）编制废品损失归集与结转的会计分录； （ 3 ）登记废品损失明细帐； （ 4 ）登记甲产品成本明细帐。 （ 1 ）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。 会计分录： 借：废品损失－甲产品 3410 贷：基本生产成本－甲产品 3410 （ 2 ）回收废品残料价值 借：原材料 200 贷：废品损失－甲产品 200 （ 3 ）可修复废品发生的修复费用 借：废品损失－甲产品 290 贷：原材料 200 应付 职工薪酬 40 制造费用 50 （ 4〕 应向过失人索赔 借：其他应收款 100 贷：废品损失－甲产品 100 二、停工损失的核算 通过 停工损失账户 归集和分配 与废品损失的结转有相似之处。 第五节 废品损失和停工损失的归集和分配 1 、某生产车间生产甲产品本月投产 300 件，完工验收入库时发现废品 8 件，合格品生产工时 8760 小时，废品工时 240 小时。甲产品本月发生的费用为原材料 12000 元，燃料动力 10800 元，工资和福利费 12600 元，制造费用 7200 元。原材料是生产开始一次投入。计算废品损失，编制有关分录。 2 、某车间在生产过程中发现不可修复废品 10 件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额 50 元，已经完成的定额工时 150 小时，每小时的费用定额为：燃料动力 1.5 元，工资福利费 1.8 元，制造费用 1.2 元。不可修复废品的残料作价 80 元，应由过失人赔偿 20 元。要求计算废品损失，编制有关分录。 期间费用的核算 管理费用、营业费用和财务费用与产品的生产没有直接的联系属于某一会计期间发生的耗费，应直接计入当期损益。 期间费用都通过相应的总帐和明细帐进行归集和结转的。明细帐都是按费用项目设专栏进行登记的多栏式明细帐。 费用的归集和分配 要素费用的归集和分配 材料费用的归集和分配 人工费用的归集和分配 其他要素费用的归集和分配 跨期费用的归集和分配 待摊费用的归集和分配 预提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 顺序分配法 代数分配法 制造费用归集和分配 损失性费用归集和分配 废品损失的归集和分配 停工损失的归集和分配 期间费用归集与结转 本章重点 ：各要素费用的分配；制造费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；损失的归集与分配。 本章难点 ：辅助生产费用的分配；废品损失的归集与分配。 本章概念： 1 ． 费用分配率 2 ．辅助生产费用的分配法 3 ．制造费用的年度计划分配率分配法 4 ．废品 及 废品损失： 5 ．停工损失： 思考题 1 ．确定废品损失核算范围时，应注意什么问题？ 2 ．简述制造费用的年度计划分配率分配法。 3 ．辅助生产费用分配采用交互分配法的特点是什么？ 1 ． 某企业设置修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生的费用 19000 元，提供劳务 20000 小时，其中，为运输部门修理 1000 小时，为基本生产车间修理 16000 小时，为行政管理部门修理 3000 小时。运输部门本月发生的费用 20000 元，提供运输 40000 公里，其中，为修理车间提供的运输劳务 1500 公里，为基本生产车间提供运输劳务 30000 公里，为行政管理部门提供运输劳务 8500 公里。 要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制会计分录。（辅助生产车间不设“制造费用”科目。 2 ．某企业修理车间和运输部门本月有关经济业务汇总如下：修理车间发生费用 35000 元，提供劳务 20000 小时，其中，为运输部门提供 3000 小时，为基本生产车间提供 16000 小时，为管理部门提供 1000 小时。运输部门发生费用 46000 元，提供运输 40000 公里，其中，为修理车间提供 3500 公里，为基本生产车间提供 30000 公里，为管理部门提供 6500 公里。计划单位成本：修理每小时 2 元，运输每小时 1 。 20 元。 要求：（ 1 ）计算按计划成本分配合计数额。 （ 2 ）计算辅助生产（修理、运输）实际成本数额。 （ 3 ）计算辅助生产差异。 （ 4 ）编制按计划成本分配和辅助生产成本差异的会计分录。