会计报表基础知识

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第一章 会计报表基础知识 第一节 会计报表概述 企业是一个盈利组织，经营则是其盈利的基础或源泉。企业经营过程中的盈利情况如何，支撑企业经营的资产及其运作状况如何，这些资产又是怎样取得和怎样配置的，……都是企业的经营者以及与企业有着利益关系的其他利益相关者所关心的问题。会计报表提供了这些问题的答案。‎ 应该说，企业经营者和利益相关者关心或想了解什么问题，财务信息系统就要提供有关问题的信息或答案。然而，经营者和利益相关者所关心的问题很多，有些问题是财务性的，即能够用货币计量的，比如销售额等；有些问题则是非财务性的，如产品的质量状况等。这些问题，并不能通过编制会计报表来解决。‎ 但是，这也并不是说会计报表只能反映企业财务方面的情况，一些非财务方面的问题有时也可以透过会计报表来观察和了解。比如，如果企业的产品出现了质量问题，就会通过销售收入和利润等指标反映出来。‎ 概括的说，企业编制会计报表的作用主要体现在以下几个方面：‎ 1、 为评价企业经营业绩和改善企业经营管理提供信息；‎ 2、 为国家经济管理机构进行宏观调整和管理监督提供信息；‎ 3、 为投资人和债权人制定投资政策提供信息；‎ ‎4、财务报表提供的企业经济信息，是预测企业未来现金流动的经营前景的重要依据，投资人和债券人据此决定自己的现金流量和流向，促使社会资源向经济效益、投资收益较高的行业和企业的流动，实现社会资源的合理配置；‎ ‎5、税务部门通过财务报表，可以了解企业应纳和实际缴纳税金的情况。‎ 按照《企业会计准则》的要求，我国企业应当向外编报财务报告，包括资产负债表、利润表和现金流量表三大会计报表；会计报表的附表、附注；财务情况说明书。此外，如有审计报告，还应当包括审计报告。（注意区别：财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注）。此外，企业往往还需要根据需要编制内部 84‎ 会计报表，例如，生产成本计算表、工资费用分配表等，这些会计报表是根据企业内部需要编制的，不需要向外报送，也无统一格式。‎ 会计报表是指以货币形式，总括地反映企业在一定时期或时点的经营成果及财务状况的报告文件。会计报表的分类：‎ ‎1、按报表所反映的时间，可分为静态报表和动态报表。静态报表亦称为时点报表，如资产负债表；动态报表称为时期报表，如损益表。‎ 2、 按报表所反映的内容，可分为资金报表、成本费用报表和损益报表。‎ 3、 按报表的编制时间，可分为定期报表和不定期报表。‎ 4、 按报表的编制单位，可分为企业本体报表和合并报表。‎ ‎5、按报表的使用对象，可分为对内报表和对外报表。对内报表又称内部报表，是指适应企业内部经营管理需要而编制的报表，包括费用明细表、产品成本表、投资收益表和营业外收支表等。对外报表又称外部报表，主要是指提供给与企业有利害关系的机关、部门和个人使用的报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表。‎ 第二节 会计报表编制的会计资料准备 一、 会计报表编制的准备工作 会计报表编制前应做好如下准备工作：‎ ‎1、将报告期发生的所有经济业务全部登记入册，不得遗漏；‎ ‎2、核对账簿，做到账证、账账相符；‎ ‎3、清查财产物资和往来账项，做到账实相符；‎ ‎4、收集编制会计报表的相关资料。‎ 二、 会计报表编制的要求 ‎1、真实可靠。财务报告指标应当如实反映企业的财务状况和经营成果，做到内容客观，数据准确可靠，不弄虚作假；‎ ‎2、全面完整。财务报表应反映企业生产经营活动的全额，全面反映企业的财务状况和经营成果；‎ ‎3、‎ 84‎ 前后一致。编制财务报表依据的会计方法，前后期应当遵循一致原则，不得随意更改；‎ ‎4、编报及时。财务报告提供的信息是有时效性，只有及时编报，才便于使用。‎ 84‎ 第二章 资产负债表编制 第一节 资产负债表概述 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。‎ 一、 资产负债表的作用 资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。‎ ‎1、通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即，有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产，等等；‎ ‎2、可以提供某一日期的负债总额及其结构表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还，等等；‎ ‎3、可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度；‎ ‎4、资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力从而有助于会计报表使用者作出经济决策。‎ 二、 资产负债表的格式 资产负债表的格式一般有表首、正表和附注三部分。其中表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。‎ 84‎ 正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债十所有者权益”的原理排列；二是按“资产一负债=所有者权益的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。资产负债表附注是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。《股份有限公司会计制度》规定，会计报表附注的内容主要包括：不符合基本会计假设的说明；会计政策的说明；关联方关系及其交易的披露；或有和承诺事项的说明；资产负债表日后事项的说明；资产负债表重要项目的说明；盈亏情况及利润分配情况；资金周转情况；其他重大事项的说明。‎ 在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。‎ 资产负债表格式见图表2-1。‎ 资　产　负　债　表 编制单位： 年 月 日　　 单位：元 资　　　产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 行次 年初数 期末数 ‎（或股东权益）‎ 流动资产：‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 流动负债：‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 货币资金 ‎1‎ ‎　‎ ‎　‎ 短期借款 ‎68‎ ‎　‎ ‎　‎ 短期投资 ‎2‎ ‎　‎ ‎　‎ 应付票据 ‎69‎ ‎　‎ ‎　‎ 应收票据 ‎3‎ ‎　‎ ‎　‎ 应付账款 ‎70‎ ‎　‎ ‎　‎ 应收股利 ‎4‎ ‎　‎ ‎　‎ 预收账款 ‎71‎ ‎　‎ ‎　‎ 应收利息 ‎5‎ ‎　‎ ‎　‎ 应付工资 ‎72‎ ‎　‎ ‎　‎ 应收账款 ‎6‎ ‎　‎ ‎　‎ 应付福利费 ‎73‎ ‎　‎ ‎　‎ 其他应收款 ‎7‎ ‎　‎ ‎　‎ 应付股利 ‎74‎ ‎　‎ ‎　‎ 预付账款 ‎8‎ ‎　‎ ‎　‎ 应交税金 ‎75‎ ‎　‎ ‎　‎ 应收补贴款 ‎9‎ ‎　‎ ‎　‎ 其他应付款 ‎80‎ ‎　‎ ‎　‎ 存货 ‎10‎ ‎　‎ ‎　‎ 其他应付款 ‎81‎ ‎　‎ ‎　‎ 待摊费用 ‎11‎ ‎　‎ ‎　‎ 预提费用 ‎82‎ ‎　‎ ‎　‎ 一年内到期的长期债权投资 ‎21‎ ‎　‎ ‎　‎ 预计负债 ‎83‎ ‎　‎ ‎　‎ 84‎ 其他流动资产 ‎24‎ ‎　‎ ‎　‎ 一年内到期的长期负债 ‎86‎ ‎　‎ ‎　‎ 流动资产合计 ‎31‎ ‎　‎ ‎　‎ 其他流动负债 ‎90‎ ‎　‎ ‎　‎ 长期投资：‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 长期股权投资 ‎32‎ ‎　‎ ‎　‎ 流动负债合计 ‎100‎ ‎　‎ ‎　‎ 长期债权投资 ‎34‎ ‎　‎ ‎　‎ 长期负债：‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 长期投资合计 ‎38‎ ‎　‎ ‎　‎ 长期借款 ‎101‎ ‎　‎ ‎　‎ 固定资产：‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 应付债券 ‎102‎ ‎　‎ ‎　‎ 固定资产原价 ‎39‎ ‎　‎ ‎　‎ 长期应付款 ‎103‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　减：累计折旧 ‎40‎ ‎　‎ ‎　‎ 专项应付款 ‎106‎ ‎　‎ ‎　‎ 固定资产净值 ‎41‎ ‎　‎ ‎　‎ 其他长期负债 ‎108‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　减：固定资产减值准备 ‎42‎ ‎　‎ ‎　‎ 长期负债合计 ‎110‎ ‎　‎ ‎　‎ 固定资产净额 ‎43‎ ‎　‎ ‎　‎ 递延税项：‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 工程物资 ‎44‎ ‎　‎ ‎　‎ 递延税款贷项 ‎111‎ ‎　‎ ‎　‎ 在建工程 ‎45‎ ‎　‎ ‎　‎ 负债合计 ‎114‎ ‎　‎ ‎　‎ 固定资产清理 ‎46‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 固定资产合计 ‎50‎ ‎　‎ ‎　‎ 所有者权益（或股东权益）：‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 无形资产及其他资产：‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 实收资本（或股本）‎ ‎115‎ ‎　‎ ‎　‎ 无形资产 ‎51‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　减：已归还投资 ‎116‎ ‎　‎ ‎　‎ 长期待摊费用 ‎52‎ ‎　‎ ‎　‎ 实收资本（或股本）净额 ‎117‎ ‎　‎ ‎　‎ 其他长期资产 ‎53‎ ‎　‎ ‎　‎ 资本公积 ‎118‎ ‎　‎ ‎　‎ 无形资产及其他资产合计 ‎60‎ ‎　‎ ‎　‎ 盈余公积 ‎119‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 其中：法定公益金 ‎120‎ ‎　‎ ‎　‎ 84‎ 递延税项：‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 未分配利润 ‎121‎ ‎　‎ ‎　‎ 递延税款借项 ‎61‎ ‎　‎ ‎　‎ 所有者权益（或股东权益）合计 ‎122‎ ‎　‎ ‎　‎ 资产总计 ‎67‎ ‎　‎ ‎　‎ 负债和所有者权益（股东权益）总计 ‎135‎ ‎　‎ ‎　‎ 企业负责人：　　　主管会计：　　　　制表：　　　　报出日期：　　年 月 　日 图表2-1 ‎ 第二节 资产负债表的编制 一、 资产负债表编制原理 在资产负债表中，“资产”方的最后一栏和“负债及所有者权益”方的最后一栏是相等的，这就是我们所说的会计平衡，平衡的表现形式就是资产负债两边的总计数相等，用会计等式表示：‎ 资产=负债+所有者权益 会计的这种平衡来源于经济活动。企业经营必须要有一定的物质基础，也就是我们所说的资产，企业的任何资产都有特定来源的，归纳起来，只有两种，一是借来的，二是所有者投资。所以，企业的资产不是从负债中形成的，就是投资者投资形成的（就是企业的所有者权益），这样，资产总是等于负债加所有者权益之和。资产、负债和所有者权益本身的变化是不会影响会计平衡的。‎ 那么，企业产生的费用和取得的收入又如何理解呢？投资人投资是为了赚钱，赚得的钱自然是属于投资者的（为说明问题，此处不考虑税金），为赚钱自然是要花本钱，花掉的钱是企业的费用，这些费用也要算到投资者的头上。举例来说：假设某企业原有资产10万元，其中负债4万元，所有者权益6万元。现在该企业将2万元的资产售出，取得收入2.6万元。‎ 则该企业经营活动之前的会计平衡关系：‎ 资产（10万元）=负债（4万元）+所有者权益（6万元）‎ 84‎ 发生经营活动之后，企业的资产减少了2万元，增加了2.6万元；从另一个角度来看，企业在经营活动中付出了2万元，取得了2.6万元的收入，企业的投资者经营获利0.6万元，这0.6万元应该归属与投资者所有，最终应该增加所有者权益。也就是说，企业经营活动之后的会计平衡关系为：‎ 资产（10-2+2.6万元）=负债（4万元）+所有者权益（6+0.6万元）‎ 可见，根据会计特定的方法，任何经济业务都不会打破会计平衡。更重要的是，我们从中可以看出资产负债表与利润表的关系：‎ 收入-费用=所有者权益期末余额-所有者权益期初余额 ‎2.6万元-2万元= 10.6万元 - 10万元 从上面的等式中，我们不难发现，净资产的期初余额包含了本期取得的净利润。资产负债表与利润的关系可以用图表2-2来表示。‎ 资产负债表 利润表 利润 ‎ ‎ 收入 费用 ‎ 资产 所有者权益 ‎ 负债 ‎ ‎ 图表2-2 ‎ 资产负债表与利润的这种关系，在资产负债表和利润表的对应关系中能够非常清晰的表象出来。这种对应关系就是我们经常说到的报表之间的钩稽关系。‎ 二、资产负债表的编制方法 资产负债表是静态会计报表，其反映企业在某一时点的财务状况，所以，资产负债表中的数据，应该根据企业在某一时点的资产、负债和所有者权益类账户的余额计算分析填列。‎ 资产负债表的编制，需要考虑如下事项：‎ ‎1、抵减账户和附加账户在资产负债表上的处理 84‎ ‎。这些项目包括应收账款和坏账准备、固定资产和累计折旧等，它们在资产负债表中的列示，有时候是以净值反映的，有时候是以抵减的形式反映的，要注意归纳区别。‎ ‎2、年初数的填列。报告期的期初数，实际就是报告期前一会计期间的期末数，所以只要把前一会计期间资产负债表中的期末数字抄写过来就可以了。‎ ‎3、期末数的填列。由于会计数据来源和整理方法不同，因此本期期末数的填列方法也就不同。‎ 归纳起来，资产复制表中的期末数字的填列方法有下面几种：‎ ①根据有关总分类账户的期末余额直接填列，比如，应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、短期借款、应付票据、、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、长期借款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。‎ ②根据有关明细分类账户的期末余额直接填列。 比如，资产负债表中的未分配利润项目就是根据“利润分配—未分配利润”明细账户的余额直接填列的。‎ ③根据有关总分类账户余额汇总填列。这些栏目包括：货币资金项目、存货等。‎ 货币资金项目是根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的余额汇总填列的；‎ 存货项目是根据“原材料”、“材料采购”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“委托加工物资”、“分期收款发出商品”、“材料成本差异”（贷方余额减掉）等账户余额汇总填列。‎ ④根据有关明细账户余额分析填列。具体包括：应收账款项目、预付账款项目、待摊费用项目；一年内到期的长期债权投资项目；应付账款项目；预付账款项目；预提费用项目；一年内到期的长期负债项目。‎ 其中应收账款项目和预收账款项目为一组，根据“应收账款”和“预收账款”账户的明细账户余额分析填列，明细账余额在借方的，汇总起来填到资产负债表中的应收账款项目中，明细账余额在贷方的，汇总起来填列在资产负债表中的预收账款项目中；‎ 应付账款项目和预付账款项目为一组，根据“应付账款”和“预付账款”‎ 84‎ 账户的明细账户余额分析填列，明细账余额在借方的，汇总起来填到资产负债表中的预付账款项目中，明细账余额在贷方的，汇总起来填列在资产负债表中的应付账款项目中；‎ 待摊费用项目和预提费用项目为一组，根据“待摊费用”和“预提费用”账户的明细账户余额分析填列，明细账余额在借方的，汇总起来填到资产负债表中的待摊费用项目中，明细账余额在贷方的，汇总起来填列在资产负债表中的预提费用项目中；‎ 一年内到期的长期债券投资项目根据“长期债权投资”明细账余额分析填列，一年内即将到期的项目金额填列到本项目中，其余的金额填列在长期债权投资项目中；‎ 一年内到期的长期负债项目根据“长期负债”明细账余额分析填列，一年内即将到期的项目金额填列到本项目中，其余的金额填列在长期负债项目中。‎ ⑤根据相关账户余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”项目，由“短期投资”账户的期末余额，减去其备抵账户“短期投资跌价准备”余额后的净额填列；又如“无形资产”项目，按照“无形资产”账户的期末余额减去“无形资产减值准备“账户期末余额后的净额填列。‎ ‎⑥根据表中有关项目数字整理后填列。包括资产负债表中的所有小计和合计、总计数字。‎ 三、资产负债表编制实例 大江公司2004年12月31日结账后有关账户余额如图表2-3，根据资料编制资产负债表。‎ ‎ 科目余额表          单位：元 科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额 现金 ‎3000‎ 短期借款 ‎200000‎ 银行存款 ‎750000‎ 应付票据 ‎120000‎ 其他货币资金 ‎350000‎ 应付账款—M公司 ‎400000‎ 应收票据 ‎85000‎ 应付账款—N公司 ‎-50000‎ 应收账款—甲公司 ‎710000‎ 其他应付款 ‎2000‎ 应收账款—乙公司 ‎-10000‎ 应付工资 ‎3000‎ 坏账准备 ‎-3500‎ 应付福利费 ‎15000‎ 84‎ 预付账款—A公司 ‎100100‎ 应交税金 ‎102000‎ 预付账款—B公司 ‎ -100‎ 其他应收款 ‎5000‎ 其他应交款 ‎21000‎ 原材料 ‎950000‎ 长期借款 ‎2000000‎ 包装物 ‎150000‎ 股本 ‎5000000‎ 低值易耗品 ‎100000‎ 资本公积 ‎500000‎ 库存商品 ‎280000‎ 盈余公积 ‎500000‎ 长期股权投资 ‎250000‎ 利润分配—未分配利润 ‎286500‎ 固定资产 ‎5800000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 累计折旧 ‎-1160000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 在建工程 ‎440000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 无形资产 ‎250000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 长期待摊费用 ‎50000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 合计 ‎9099500‎ 合计 ‎9099500‎ 图表2-3‎ 分析：‎ 资产负债表中的“货币资金”项目根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额汇总填列；‎ ‎“存货”项目根据“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”和“库存商品”账户的期末余额汇总填列；‎ ‎ “应收账款净额”项目是根据“应收账款”和“预收账款”明细账的期末借方余额汇总计算的结果，再扣减“坏账准备”账户的余额而来的；‎ ‎ “应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”明细账的期末贷方余额汇总计算填列；‎ ‎ “预付账款”项目根据“预付账款”和“应收账款”明细账的期末借方余额汇总计算填列；‎ ‎“预收账款”项目根据“预收账款”和“应收账款”明细账的期末贷方余额汇总计算填列；‎ 其它项目分别根据相关账户的总账或明细账余额直接填列。‎ 84‎ 编制资产负债表如图表2-4：‎ 资产负债表 编制单位：大江公司      2004年12月31日     单位：元 资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 期末数 货币资金 ‎ ‎ ‎1103000‎ 流动负债：‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 短期投资 ‎ ‎ ‎ ‎ 短期借款 ‎ ‎ ‎200000‎ 应收票据 ‎ ‎ ‎85000‎ 应付票据 ‎ ‎ ‎120000‎ 应收账款净额 ‎ ‎ ‎706500‎ 应付账款 ‎ ‎ ‎400100‎ 预收账款 ‎10000‎ 预付账款 ‎ ‎ ‎150100‎ 其他应付款 ‎ ‎ ‎2000‎ 其他应收款 ‎ ‎ ‎5000‎ 应付工资 ‎ ‎ ‎3000‎ 应收股利 ‎ ‎ ‎ ‎ 应付福利费 ‎ ‎ ‎15000‎ 存货 ‎ ‎ ‎1480000‎ 未交税金 ‎ ‎ ‎102000‎ 待摊费用 ‎ ‎ ‎ ‎ 应付利润 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎1年内到期的长期投资 ‎ ‎ ‎ ‎ 其他未交款 ‎ ‎ ‎21000‎ 流动资产合计 ‎ ‎ ‎ 3529600‎ 预提费用 ‎ ‎ ‎ ‎ 长期股权投资 ‎ ‎ ‎250000‎ ‎1年内到期的长期负债 ‎ ‎ ‎ ‎ 长期债权投资 ‎ ‎ ‎ ‎ 流动负债合计 ‎ ‎ ‎873100 ‎ 固定资产 ‎ ‎ ‎ ‎ 长期负债：‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 固定资产原价价 ‎ ‎ ‎5800000‎ 长期借款 ‎ ‎ ‎2000000‎ 减：累计折旧 ‎ ‎ ‎1160000‎ 长期负债合计 ‎ ‎ ‎2000000‎ 固定资产净值 ‎ ‎ ‎4640000‎ 所有者权益：‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 在建工程 ‎ ‎ ‎440000‎ 股本 ‎ ‎ ‎ 5000000‎ 固定资产合计 ‎ ‎ ‎5080000‎ 资本公积 ‎ ‎ ‎500000‎ 无形及递延资产 ‎ ‎ ‎ ‎ 盈余公积 ‎ ‎ ‎500000‎ 84‎ 无形资产 ‎ ‎ ‎250000‎ 其中：公益金 ‎ ‎ ‎ ‎ 长期待摊费用 ‎ ‎ ‎50000‎ 未利润分配 ‎ ‎ ‎286500‎ 无形及递延资产合计 ‎ ‎ ‎300000‎ 股东权益合计 ‎ ‎ ‎6286500‎ 合计 ‎ ‎ ‎9159600‎ 合计 ‎ ‎ ‎9159600‎ 图表2-4‎ 需要说明的是，以上我们给出的资料比较简略，如果资料中列示企业计提资产减值准备，那么相关项目应该以扣减资产减值准备后的余额填列；如果企业有长期债权投资和长期负债，我们还要结合企业的明细资料分析其中是否有一年内到期的项目，如果有，也需要单独列示。‎ 第三节 资产减值准备明细表 一、资产减值准备明细表格式 为了反映各项资产减值准备的计提及其增减变动情况，《企业会计制度》还要求企业编制“资产减值准备明细表”，通过资产负债表和资产减值准备明细表可以反映企业各项资产的账面余额，以及各项资产期初计提减值准备余额、本期计提的减值准备、本期转回的资产减值准备等动态情况。‎ 资产减值准备明细表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况，其格式如图表2-5。‎ ‎ 资产减值准备明细表 ‎ 企业名称： 年 月 日 单位：元 ‎ 项目 年初余额 本年增加数 本年减少数 年末余额 一、坏账准备合计 ‎　　其中：应收账款 ‎　　　　　其他应收款 二、短期投资跌价准备合计 84‎ ‎　　其中：股票投资 ‎　　　　　债券投资 三、存货跌价准备合计 ‎　　其中：库存商品 ‎　　　　　原材料 四、长期投资减值准备合计 ‎　　其中：长期股权投资 ‎　　　　　长期债权投资 五、固定资产减值准备合计 ‎　　其中：房屋、建筑物 ‎　　　　　机器设备 六、无形资产减值准备 ‎　　其中：专利权 ‎　　　　　商标权 七、在建工程减值准备 八、委托贷款减值准备 九、总计 图表2-5 资产减值准备明细表 二、资产减值准备明细表的编制 表中各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款减值准备”等账户的记录分析填列。‎ ‎ 三、资产减值准备明细表编制实例 F公司2002年度有关资料如下：‎ ‎“坏账准备”账户年初余额5000元，本年借方发生额1000元，本年贷方发生额2000元，期末余额6000元。以上全部是根据应收账款余额计提的；‎ ‎“存货跌价准备”账户年初余额3000元，其中2000元是库存商品计提的，1000元是原材料计提的；本年借方发生额800元，‎ 84‎ 全部是原材料市价上升转回的跌价准备；本年贷方发生额1800元，全部是库存商品市价下跌计提的跌价准备；期末余额4000元，其中库存商品应负担的跌价准备为3800元，原材料应负担的跌价准备为200元；‎ ‎“长期投资减值准备”年初余额32000元，本年度因为某项长期投资市价上升转回减值准备2000元，又因为某项投资市价下跌补提减值准备10000元。以上全部是根据长期股权投资计提的。‎ 根据以上资料编制资产减值准备明细表见图表2-6：‎ 资产减值准备明细表 企业名称：F公司 2002 年12 月31 日 单位：元 ‎ 项目 年初余额 本年增加数 本年减少数 年末余额 一、坏账准备合计 ‎5000‎ ‎2000‎ ‎1000‎ ‎6000‎ ‎　　其中：应收账款 ‎5000‎ ‎2000‎ ‎1000‎ ‎6000‎ ‎　　　　　其他应收款 二、短期投资跌价准备合计 ‎　　其中：股票投资 ‎　　　　　债券投资 三、存货跌价准备合计 ‎3000‎ ‎1800‎ ‎800‎ ‎4000‎ ‎　　其中：库存商品 ‎2000‎ ‎1800‎ ‎3800‎ ‎　　　　　原材料 ‎1000‎ ‎800‎ ‎200‎ 四、长期投资减值准备合计 ‎32000‎ ‎10000‎ ‎2000‎ ‎40000‎ ‎　　其中：长期股权投资 ‎32000‎ ‎10000‎ ‎2000‎ ‎40000‎ ‎　　　　　长期债权投资 五、固定资产减值准备合计 ‎　　其中：房屋、建筑物 ‎　　　　　机器设备 六、无形资产减值准备 ‎　　其中：专利权 ‎　　　　　商标权 七、在建工程减值准备 84‎ 八、委托贷款减值准备 九、总计 ‎40000‎ ‎13800‎ ‎3800‎ ‎50000‎ 图表2-6 资产减值准备明细表 课后复习思考题 习题一 目的： 练习资产负债表的编制 ‎ 资料：某企业2004年12月31日有关总账和明细户的期末余额部分数据如下：‎ ‎1、部分总账账户期末金额                   单位：万元 账户名称 借方余额 账户名称 贷方余额 现金 ‎240‎ 短期借款 ‎2400‎ 银行存款 ‎2400‎ 应付账款 ‎800‎ 其他货币资金 ‎160‎ 预收账款 ‎640‎ 短期投资 ‎2000‎ ‎　‎ ‎　‎ 应收账款 ‎920‎ ‎　‎ ‎　‎ 预付账款 ‎1200‎ ‎　‎ ‎2、部分明细账户期末余额如下： 单位：万元 明细账户名称 借方余额 贷方余额 应付账款--A公司 ‎480‎ ‎　‎ 应付账款--B公司 ‎　‎ ‎816‎ 应付账款--C公司 ‎　‎ ‎424‎ 预收账款--D公司 ‎　‎ ‎320‎ 预收账款--E公司 ‎　‎ ‎480‎ 预收账款--F公司 ‎160‎ ‎　‎ 应收账款--G公司 ‎940‎ ‎　‎ 84‎ 应收账款--H公司 ‎100‎ ‎　‎ 应收账款--I公司 ‎　‎ ‎120‎ 预付账款--J公司 ‎600‎ ‎　‎ 预付账款--K公司 ‎1000‎ ‎　‎ 预付账款--L公司 ‎　‎ ‎400‎ 要求：根据上述资料计算并填列资产负债表中"货币资金"、"短期投资"、"应收账款"、"短期借款"、"应付账款"和"预收账款"项目的金额。‎ 习题二 目的： 练习资产负债表的编制 ‎ 资料：‎ 某企业2004年12月31日年终决算时有关账户的未调整的余额如下表（见下页）。‎ 期末有关账项调整的资料如下：‎ ‎1、坏账准备按年终应收账款余额的3‰计提。期末经过确认，企业账项调整以前的应收账款余额中有6000元因无法收回，应确认为坏账。‎ ‎2、待摊费用中本期应承担3200元。‎ ‎3、计提本期应承担的借款利息600元。‎ ‎4、年终有应付未付购货款5000元尚未入账，材料已验收入库。‎ ‎5、固定资产按原值的9%计提折旧。‎ ‎6、企业所得税税率33%，本年按税后利润的5%计提盈余公积，按税后利润的10%向投资者分配利润。‎ 要求：根据上述资料作出账项调整分录，并编制该企业的资产负债表。‎ 84‎ 调整前账户余额表 84‎ 第三章 利润表编制 第一节 利润表概述 利润表是反映企业在一定时期（如月份、季度、半年度、年度）经营成果的会计报表。‎ 一、利润表的作用 企业利润表给企业所提供的信息是动态信息，换句话说，利润表是给企业做的一个活生生的录像，而在这个录像中专门记录一定时期有多少收入，多少费用，有多少利润，它的作用可以表现在这样几个方面：‎ ‎1、反映企业在一定期间内的经营成果。利润表可以反映企业在一定期间内的经营成果，或者说它可以告诉企业，这段时间是赚钱还是赔钱，可以使企业得到一个结果；‎ ‎2、有助于评价企业的获利能力。如果一个企业具有持久的盈利能力，主要看主营业务利润或营业利润，如果一个企业主营业务利润多，或营业利润多，则企业具有盈利能力；如果企业的营业外收入很多，可以认为企业能够创造利润，但不能判断企业具有盈利能力；‎ ‎3、可以帮助判断企业的价值。对一个企业的价值进行衡量时，企业的获利能力通常是评价其价值的一个重要因素。比如某企业是一个上市企业，该企业本身的价值与其获利能力是有联系的，所以可以借助于它来评价企业的价值；‎ ‎4、预测企业未来盈利变化的趋势。借助利润表可以预测企业未来盈利变化的趋势。比如将第1年、第2年、第3年、第4年的利润表排列在一起做比较，如主营收入第1年100万元，第2年200万元，第3年300万元，第4年400万元，从企业主营收入的变化可以看出该企业的销售收入呈上升趋势，市场越做越大。‎ 84‎ 再如某企业的管理费第1年100万元，第2年90万元，第3年80万元，企业管理费用的变化说明企业在行政管理开支上的压缩取得了较好的成绩，同时还可以了解该企业盈利发展变化的趋势。‎ 总之，利润表主要告诉企业：企业是赚钱还是赔钱，如果赚钱赚在什么地方；如果赔钱主要赔在什么地方。‎ 二、利润表的结构 损益表是报告企业经营成果信息的工具，其格式因企业而异，大体可分成一步式损益表和多步式损益表。‎ ‎ 所谓一步式损益表，是将所有收入及所有费用、支出分别汇总，两者相减而得出本期净利或所得税后利润。因为只有一个相减的步骤，故称为一步式损益表。‎ 多步骤式利润表实际上是运用会计规则中的配比规则，即把收入和为了取得收入所支出的费用，按照管理的要求进行搭配，而不是第一项列示所有的收入，第二项列示所有的费用。由于利润是分步计算出来的，所以称这种利润表为多步骤式利润表。‎ 我国一般采用多步式利润表，其基本格式见图表3-1。‎ 利 润 表 编制单位 年 月份 单位 项目 行次 本月数 本年累计数 一、主营业务收入 ‎1‎ 减：主营业务成本 ‎4‎ 主营业务税金及附加 ‎5‎ 二、主营业务利润 ‎6‎ 加：其他业务利润 ‎7‎ 减:营业费用 ‎9‎ 管理费用 ‎10‎ 财务费用 ‎11‎ 三、营业利润 ‎12‎ 加：投资收益 ‎13‎ 补贴收入 ‎14‎ ‎ ‎ 84‎ 营业外收入 ‎15‎ 减：营业外支出 ‎16‎ 四、利润总额 ‎17‎ 减：所得税 ‎18‎ 五、净利润 ‎19‎ 图表3-1‎ 注：在编报中期财务报告时，“本月数”一栏应改成“上年数”，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务报告时，“本月数”一栏应改成“上年数”，填列上年全年累计实际发生数。‎ 第二节 利润表的编制 一、利润表的编制目的和依据 利润表是反映企业在一定会计期间的所有收入（包括营业收入、投资收益、营业外收入等）与所有费用（包括营业成本、期间费用、营业外支出等），并主要依据会计的收入实现原则和收入与费用配比原则计算企业在该会计期间的利润或亏损。由此可见，利润表是根据编制期间的损益类账户的本期发生额分析填列的。‎ 二、利润表的编制方法 利润表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。‎ 本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。‎ ‎    （一）“主营业务收入”项目，反映公司经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列；‎ 84‎ ‎    （二）“主营业务成本”项目，反映公司经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列；‎ ‎（三）“主营业务税金及附加”项目，反映公司经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列；‎ ‎（四）“其他业务利润”项目，反映公司除主营业务以外取得的收入扣除其他业务的成本、费用、税金后的利润（如为亏损以“－”号填列）。本项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。公司增设有关科目核算其他业务收支，其实现的利润（或发生的亏损），也在本项目内反映；‎ ‎（五）“营业费用”项目，反映公司在销售商品和商业性公司在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列；‎ ‎（六）“管理费用”项目，反映公司发生的管理费用，本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列；‎ ‎（七）“财务费用”项目，反映公司发生的财务费用。本项目应根据“财务费用” 科目的发生额分析填列；‎ ‎（八）“投资收益”项目，反映公司以各种方式对外投资所取得的收益。 本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列；‎ ‎（九）“补贴收入”项目， 反映公司取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列；‎ ‎（十）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目， 反映公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列；‎ ‎（十一）“利润总额”项目，反映公司实现的利润总额。如为亏损总额， 以“－”号填列；‎ 84‎ ‎（十二）“所得税”项目，反映公司按规定从本期损益中扣除的所得税。 本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列；‎ ‎（十三）“净利润”项目，反映公司实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。‎ 三、利润表编制实例 碧海公司2002年度有关损益账户的余额如表3-2：‎ 账户名称 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 ‎1250000‎ 主营业务成本 ‎750000‎ 主营业务税金及附加 ‎2000‎ 营业费用 ‎2000‎ 管理费用 ‎158000‎ 财务费用 ‎41500‎ 投资收益 ‎31500‎ 营业外收入 ‎50000‎ 营业外支出 ‎19700‎ 所得税 ‎102399‎ 图表3-2‎ 根据资料编制利润表如下（见图表3-3）：‎ ‎ 利 润 表 编制单位 年 月份 单位 项目 行次 本月数 本年累计数 一、主营业务收入 ‎1‎ ‎1250000‎ 减：主营业务成本 ‎4‎ ‎750000‎ 主营业务税金及附加 ‎5‎ ‎2000‎ 二、主营业务利润 ‎6‎ ‎498000‎ 84‎ 加：其他业务利润 ‎7‎ ‎0‎ 减：营业费用 ‎9‎ ‎20000‎ 管理费用 ‎10‎ ‎158000‎ 财务费用 ‎11‎ ‎41500‎ 三、营业利润 ‎12‎ ‎27800‎ 加：投资收益 ‎13‎ ‎31500‎ 补贴收入 ‎14‎ ‎ ‎ ‎0‎ 营业外收入 ‎15‎ ‎50000‎ 减：营业外支出 ‎16‎ ‎19700‎ 四、利润总额 ‎17‎ ‎340300‎ 减：所得税 ‎18‎ ‎102399‎ 五、净利润 ‎19‎ ‎237901‎ 图表3-3‎ 第三节 利润分配表的编制 一、利润分配表的编制目的 利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的会计报表。它是一张年度动态会计报表，也是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配情况（或净亏损的弥补情况），从而了解利润的分配去向，以及年末分配利润的数额。‎ 二、利润分配表的编制方法 利润分配表编制是从净利润开始的，在净利润的基础上，经过三个层次的计算，揭示净利润的分配过程。第一个层次是，在净利润的基础上加年初未分配利润及其他转入，即可得出可供分配的利润；第二个层次是，对可供分配的利润按国家有关规定提取法定盈余公积金以及其他各项基金后，得到可供投资者分配的利润；第三个层次是，可供投资者分配的利润减去支付优先股股利，提取任意盈余公积，支付普通股股利等后，即为未分配利润。‎ 84‎ 需要注意的是，利润分配表中的有关数字，主要来源于“利润分配”科目所属各个明细科目的本年度发生额。所以在编制利润分配表时，应对“利润分配”科目所属各个明细科目的发生额进行分析，然后据此编制利润分配表。      由于利润分配表以利润表最后一个数字“净利润”开始，“未分配利润”终止。而该“未分配利润”数额应与资产负债表所有者权益项目中的未分配利润数额相一致，反映报表与报表之间的钩稽关系，把利润表与资产负债表联系起来。      在编制利润分配表时，企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在报表中的“年初未分配利润”项目下增设“减：减少注册资本减少的未分配利润”项目反映；国有工业企业按规定补充流动资本，可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映；企业按规定，以利润归还借款，单项留用利润等，可在“补充流动资本”项目下单列项目反映。‎ ‎ 三、利润分配表的编制实例 根据上节资料，假设碧海公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分配普通股现金股利32215.85元，有关资料见图表3-4。‎ 项目 ‎2002年 ‎2001年 本年利润（贷方余额）‎ ‎237901‎ 提取法定盈余公积（借方余额）‎ ‎23790.10‎ 提取法定公益金 ‎11895.05‎ 应付普通股股利（借方余额）‎ ‎32215.85‎ 未分配利润（贷方余额）‎ ‎50000‎ 图表3-4‎ 根据上述资料，编制碧海公司2002年度利润分配表如图表3-5。‎ 利润分配表 编制单位：碧海公司 2002年度 单位：元 项目 行次 本年实际 上年实际（略）‎ 一、净利润 ‎1‎ ‎237901‎ ‎ 加：年初未分配利润 ‎2‎ ‎50000‎ 84‎ ‎ 其他转入 ‎4‎ 二、可供分配的利润 ‎8‎ ‎287901‎ ‎ 减：提取法定盈余公积 ‎9‎ ‎2390.10‎ ‎ 提取法定公益金 ‎10‎ ‎11895.05‎ 三、可供投资者分配的利润 ‎11‎ ‎252215.85‎ ‎ 减：应付优先股股利 ‎12‎ ‎ 提取任意盈余公积 ‎ ‎13‎ ‎ 应付普通股股利 ‎14‎ ‎32215.85‎ ‎ 转作股本的普通股股利 ‎15‎ 四、未分配利润 ‎20‎ ‎220000‎ 图表3-5‎ 课后复习思考题 习题一 目的：掌握利润表及其附表的编制 资料：H公司2002年12月31日年终结账前有关账户余额如下：‎ 账户名称 借方余额（万元）‎ 贷方余额（万元）‎ 主营业务收入 ‎380‎ 主营业务成本 ‎301‎ 主营业务税金及附加 ‎10‎ 其他业务收入 ‎2‎ 其他业务支出 ‎1‎ 投资收益 ‎1.525‎ 营业外收入 ‎20‎ 营业外支出 ‎40‎ 84‎ 财务费用 ‎1‎ 管理费用 ‎5‎ 该企业2002年年初未分配利润余额为280万元。当年企业按照税后净利润的10%计提法定盈余公积金，5%计提法定公益金，按税后净利润的50%向投资者分配利润。企业适用33%的企业所得税率。‎ 要求：根据资料，编制利润表和利润分配表 习题二 目的：练习会计利润表及利润分配表的编制 资料：见第二章习题二资料 要求：根据资料，做期末账项调整分录，并编制利润及利润分配表 习题三 目的：练习会计报表的编制，熟悉会计报表之间的钩稽关系 资料：某企业6月份由于会计人员变动，新来的会计对会计报表的有关知识掌握的不是很全面，在日常业务处理过程中没有发生问题，但在月末编制会计报表时，有些项目无法确定。因而请求你的帮助。该会计编制的不完整的会计报表（简化格式）和提供的相关资料如下：‎ 利润表 编制单位 2000年6月 单位：元 项 目 行 次 本月数 一、主营业务收入 ‎　‎ ‎260000‎ ‎  减：主营业务成本 ‎　‎ ‎　‎ 主营业务税金及附加 ‎　‎ ‎　‎ 二、主营业务利润 ‎　‎ ‎　‎ ‎  加：其他业务利润 ‎　‎ ‎32000‎ ‎  减：管理费用 ‎　‎ ‎10000‎ 84‎ 营业费用 ‎　‎ ‎2000‎ 三、营业利润 ‎　‎ ‎　‎ ‎  加：营业外收入 ‎　‎ ‎20000‎ ‎  减：营业外支出 ‎　‎ ‎　‎ 四、利润总额 ‎　‎ ‎　‎ ‎  减：所得税 ‎　‎ ‎　‎ 五、净利润 ‎　‎ 资产负债表 编制单位： 2000年6月30日 单位：元 资产 行次 期末数 负债及所有者权益 行次 期末数 流动资产：‎ ‎　‎ ‎　‎ 流动负债：‎ ‎　‎ ‎　‎ 货币资金 ‎　‎ ‎152000‎ 短期借款 ‎　‎ ‎50000‎ 应收账款 ‎　‎ ‎130000‎ 应付账款 ‎　‎ ‎74000‎ 存货 ‎　‎ ‎　‎ 应付利润 ‎　‎ ‎21000‎ 待摊费用 ‎　‎ ‎48000‎ 预提费用 ‎　‎ ‎6540‎ 流动资产小计 ‎　‎ ‎440000‎ 应交税金 ‎　‎ ‎　‎ 固定资产：‎ ‎　‎ ‎　‎ 流动负债合计 ‎　‎ ‎218000‎ 固定资产原价 ‎　‎ ‎960000‎ 所有者权益：‎ ‎　‎ ‎　‎ 减：累计折旧 ‎　‎ ‎　‎ 实收资本 ‎　‎ ‎535000‎ 固定资产净值 ‎　‎ ‎700000‎ 盈余公积 ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 未分配利润 ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ ‎　‎ 所有者权益合计 ‎　‎ ‎922000‎ 资产总计 ‎　‎ ‎1140000‎ 负债及所有者权益合计 ‎　‎ ‎1140000‎ 84‎ 其他相关资料：期初库存材料37000元，本月购进材料110000元，本月为生产产品而发生的直接人工费用11000元，制造费用8000元，期初在产品40000元，期末在产品24000元，期初库存商品29000元，期末库存商品32000元，本月提取的盈余公积金21700元（以前没有结余），期初未分配利润为304760元。该企业本月消耗的材料均为直接材料费。产品销售税率为5%，所得税率为33%。 ‎ 要求： 根据上述资料完成利润表和资产负债表的编制 ‎ 习题四 目的：掌握资产负债表与利润表的钩稽关系 ‎ 资料：林教授是一所大学的知名学者，有一天，他决定为自己算一算经济账，于是他找来纸和笔，记下了自己的收支情况：‎ ‎1、1月1日，林教授首先坐在书桌边列出了现有的财产及货币价值（单位：人民币元，下同）：‎ 有关财产及债务情况：  ‎ 一幢与他人相连的房屋 80 000 ‎ 家具、家庭用品 8 000 ‎ 一辆已用了3年的小汽车 24 000 ‎ 银行往来账户 500 ‎ 欠银行的借款 30 000  ‎ ‎2、12月31日，林教授再次坐下来，总结他一年来所发生的财务交易： ‎ 收入： ‎ 每月工资（扣除个人所得税） 14 000 ‎ 支出： ‎ 支付给银行欠款（其中2 000元为利息） 5 000 ‎ 电费、电话费、暖气费等 2 800 ‎ 家务费 2 400 ‎ 汽车日常费用 1 000 ‎ 衣服、度假等 1 600 ‎ 收支相抵后盈余 1 200  ‎ ‎3、同时，林教授又将年末的财产重新列了一张表格： ‎ 有关财产及债务：  ‎ 一幢与他人相连的房屋 92 000 ‎ 家具、家庭用品 7 200 ‎ 84‎ 一辆已用了4年的小汽车 18 000 ‎ 银行往来账户 1 700 ‎ 欠银行的借款 27 000  ‎ 从这些表格中可以看出，林教授一年来的财富有所增加，可是，财富是如何增加的呢？ ‎ 要求： ‎ 假如你被林教授点中，要你为他分析，他的财富是否增加？若增加，是如何增加的呢？他希望你给他编制一张表来显示他一年来财富增加的情况。‎ 习题五 请你分析：从利润表中能看到某企业利润总额，或者净利润很高，但财务专家却说企业没有获利能力，原因是什么？‎ 84‎ 第三章 现金流量表的编制 第一节 现金流量表概述 一、现金流量表含义及基本概念 现金流量表是反映企业在一段时间内，现金增减变动及其变动结果的年度会计报表。随着经济发展，企业间经济业务日益复杂，不确定因素明显增多，无论是企业所有者还是债权人，或其他利害关系人，不能光看资产负债表——这张逼真的快照，利润表——这段精彩的录像，而要看这张财务管理的王牌——现金流量表，因为只有现金流量表才是企业业绩的"真金白银"。‎ 下面我们介绍和现金流量表有关的几个重要概念：‎ ‎1、现金 ‎ 现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。 ‎ 会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。‎ ‎2、现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 ‎ 84‎ 一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。‎ ‎3、现金流量 现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。‎ 二、现金流量表的作用 现金流量表是以现金流入与流出汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表，其编制基础是现金和现金等价物。 现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：‎ ‎1、编制现金流量表可以提供企业的现金流量信息，帮助投资者、债权人直接有效地分析企业偿还债务、支付股利及对外融资的能力；‎ ‎2、编制现金流量表便于报表使用者分析本期净利与经营现金流量的差异，客观评价企业的营利能力和经营周转是否顺畅；‎ ‎3、编制现金流量表便于报表使用者分析与现金有关、无关的投资筹资活动，预测企业未来的发展趋势和现金流量。‎ 一、 现金流量表的结构 现金流量表分正表和补充资料两部分。‎ 现金流量表正表部分是以“现金流入—现金流出=现金流量净额”为基础，采取多步式，分别经营活动、投资活动和筹资活动，分项报告企业的现金流入量和流出量。‎ 84‎ ‎1、经营活动 ‎ 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 ‎ 根据上述定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。 ‎ 各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。 ‎ ‎2、投资活动 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 ‎ 这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排队在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。 ‎ 投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。 ‎ ‎3、筹资活动 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。‎ 这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。‎ 这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。‎ 现金流量表补充资料部分又细分为三部分，第一部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动；第二部分是将净利润调节为经营活动的现金流量，即所谓现金流量表编制的净额法；第三部分是现金及现金等价物净增加情况。‎ 现金流量表图示（图表4-1）‎ 现 金 流 量 表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 行 次 金 额 84‎ 一、经营活动产生的现金流量：‎ 略 ‎ ‎ 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 ‎ ‎ 收到的其他与经营活动有关的现金 ‎ ‎ 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各种税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量：‎ ‎ ‎ 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 ‎ ‎ 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 ‎ ‎ 支付的其他与投资活动有关的现金 ‎ ‎ 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量：‎ ‎ ‎ 吸收投资所收到的现金 ‎ ‎ 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 ‎ ‎ 现金流入小计 84‎ 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润和偿还利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 ‎ ‎ 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 补 充 资 料 行次 金额 ‎1.将净利润调节为经营活动的现金流量：‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 ‎ ‎ 待摊费用减少(减：增加)‎ 预提费用增加(减：减少)‎ ‎ ‎ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)‎ 固定资产报废损失 财务费用 投资损失(减：收益)‎ 递延税款贷项(减：借项)‎ ‎ ‎ 存货的减少(减：增加)‎ 经营性应收项目的减少(减：增加)‎ 经营性应付项目的增加(减：减少)‎ 经营活动产生的现金流量净额 ‎3.现金及现金等价物净增加情况：‎ ‎ ‎ 现金的期末余额 84‎ 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 图表4-1‎ 第二节 现金流量表的编制 一、几个需要说明的问题 ‎ （一）直接法与间接法 现金流量表的编制方法有和间接法两种。直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，椐此计算出经营活动的现金流量。‎ ‎ 现行会计准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。‎ ‎（二）总额法与净额法 所谓现金流量编报的总额法是指编制现金流量中现金流入量、流出量分别以总额列示，收支互不相抵。‎ 净额法是指现金流量中按项目以收支相抵后净额列示。‎ 现金流量表一般应当以总额反映，从而全面揭示现金流量的方向、规模和结构。但对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和支出应当以净额列示。‎ 二、现金流量表编制原理 84‎ 企业的会计核算是以权责发生制为核算基础的，但是现金流量表要求反映的是企业现金及现金等价物的增减变动以及变动结果，这就要求在编制会计报表的时候，按照一定的方法，将权责发生制核算的会计资料转化成收付实现制。‎ ‎1、权责发生制 权责发生制又叫应计基础，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。权责发生制原则是从时间上规定会计确认的基础。其核心是根据权责关系的实际发生的影响期间来确认企业单位的收支和收益。‎ ‎2、收付实现制 收付实现制又称现金基础，是以款项的实际收付作为计算标准来确认本期收入和费用的一种账务处理方法。‎ 企业会计为了全面真实的反映企业的财务状况和经营成果，要求以权责发生制为核算基础，但是会计中所反映出来的利润，往往并不是企业可以周转使用的货币资金。为了反映出企业现金流量的情况，而不仅仅是利润情况，现代企业会计制度要求企业编制现金流量表，而编制现金流量表的前提条件就是将权责发生制基础下的会计信息，转化成收付实现制下的会计信息。‎ ‎3、权责发生制和收付实现制的转化 权责发生制 → 收付实现制 ‎ 销售收入 + 期初应收账项 - 期末应收账项 = 销售现金收入 销售成本 + 期末存货 - 期初存货+ 期初应付账项 – 期末应付账项 ‎ = 购货现金付出 营业费用 + 期末待摊、预付费用-期初待摊、预付费用+ 期初应付、预提费用 ‎-期末应付、预提费用=营业费用付现额 三、现金流量表的主要项目及其内容介绍 现金流量表正表的主要项目，及其具体内容概括如下：‎ ‎（一）经营活动产生的现金流量 84‎ ‎　　1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含收取的销项税额），包括收回当期的销售货款和劳务收入款，收回前期销售货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入等。发生销货退回支付的现金应从该项目中扣除。已核销坏账的收回，应计入该项目。企业销售材料、包装物等也在本项目中反映。‎ ‎　　2、“收到的税费返还”项目，反映企业增值税税款和其他各种税费返还，如所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。‎ ‎　　3、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，购买商品、接受劳务支付的现金，包括当期购买商品支付的现金、当期支付前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等。‎ 因购买商品或接受劳务而同时支付的、能够抵扣增值税销项税额的进项税额，也在本项目中反映。如果购买商品或接受劳务时，其中所含的增值税进项税额不能抵扣增值税销项税额，则仍在本项目中反映。‎ ‎　　4、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。‎ ‎　　在建工程人员的工资及奖金应在“购建固定资产支付的现金”项目中反映。‎ ‎　　5、“支付的各种税费”项目，反映企业按国家有关规定于当期实际支付的增值税、所得税以及其他各种税费。包括本期发生并实际支付的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。‎ 对有关投资项目发生的税金支出，不应列为经营活动现金流量，应在有关投资项目中列示。如交纳的耕地占用税，应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映。‎ ‎　　6、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，除上述主要项目外，企业还有一些项目，如管理费用等现金支出，可在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。‎ ‎　　（二）投资活动产生的现金流量 84‎ ‎　　1、“收回投资所收到的现金”项目，企业收回的投资款项中包括两部分内容，一是投资本金，二是投资收益。除投资本金在本项目反映外，与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目反映。但债券投资本金与利息，一般易于分清，其债券利息收入应与本金分开，在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中单独反映。‎ ‎　　本项目按实际收回的投资额反映。‎ ‎　　2、“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业股权和债券投资所取得的现金利润、股利和利息收入。包括在现金等价物范围内的债券投资，其利息收入也应在本项目中反映。‎ ‎　　3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。‎ ‎　　如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。‎ ‎　　4、“购建固定资产 、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，企业为购建固定资产而支付的款项，包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。‎ ‎　　购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。‎ ‎　　购建固定资产项目中，不包括融资租赁租入固定资产所支付的租金。融资租赁租入固定资产所支付的租金，应在筹资活动现金流量中反映。‎ ‎　　5、“投资所支付的现金”项目，反映企业购买股票等权益性投资所支付的现金。以及购买现金等价物以外的债券而支付的现金。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。‎ ‎　　6、“其他与投资活动有关的现金收入与支出”项目，除上述各项投资活动以外，企业还会发生一些其他投资活动项目的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。‎ 84‎ ‎　　（三）筹资活动产生的现金流量 ‎　　1、“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业通过发行股票、债券等方式筹集资本所收到的现金。其中，股份有限企业公开募集股份，须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。委托金融企业发行债券所花费的费用，应与发行股票所花费的费用一样处理，即，发行债券取得的现金，应扣除代理发行企业代付的费用后的净额列示。但企业直接支付的审计费、咨询费等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。‎ ‎　　2、“借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。‎ ‎　　3、“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业偿还债务所支付的现金，包括：归还借款、偿付到期的债券等。‎ 本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列。对于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明。‎ 因借款而发生的利息支出，不在本项目反映，而列入“偿付利息所支付的现金”项目中。‎ ‎　　4、“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金，以及用现金支付的借款利息、债券利息等。‎ ‎　　不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用，均应在本项目反映。‎ ‎　　5、“与筹资活动有关的其他现金收入与支出”项目，除上述各项筹资活动以外，企业还会发生一些其他与筹资活动项目有关的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。‎ 五、现金流量表正表的编制方法 我国企业会计准则规定采用直接法。而直接法又有根据账户记录直接编制、工作底稿法、T型账户法等方法。‎ 84‎ ‎（一）根据账户记录直接编制 根据账户记录直接编制，可以设置多栏式日记账（包括多栏式现金、银行存款、其他货币资金日记账），在多栏式日记账中按现金流量的类别和项目分设专栏。当涉及现金流量的经济业务发生时，直接在多栏式日记账中加以登记，月末合计，编表时累计，在此基础上，剔除现金项目内部的增减变动，再考虑现金等价物的流入流出情况，即为现金流量表各项目的金额，抄列到正式的现金流量表中，即可完成。‎ ‎　　根据账户记录直接编制，也可以在保留现有三栏式日记账的基础上，增设现金流量项目辅助账户，辅助账户按经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量设置，账内按现金流量项目设专栏。当涉及现金流量的经济业务发生时，在日记账和辅助账中同时登记（但现金项目内部的增减变动不登记辅助账），编表时，辅助账户中各项目的累计数即为现金流量表各项目的金额，抄列到正式的现金流量表中即可。‎ 以上方法把编制现金流量表的工作分散到平时，而正式编表时却非常简便。这种方法简单易行，易于掌握，适于规模较小、经济业务不多及实行了会计电算化的企业。‎ 根据账户记录直接编制，还可以在编表时或定期（如按月）将日记账等账簿记录加以分析计算，得出现金流量各项目的金额。‎ ‎（二）工作底稿法 ‎　　采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。工作底稿法的程序是：‎ ‎　　第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；‎ ‎　　第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。‎ 84‎ ‎　　第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。‎ ‎　　第四步，核对调整分录，借贷合计相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。‎ ‎　　第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。‎ ‎（三）T型账户法 ‎　　T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T型账户法编制现金流量表的程序如下：‎ ‎　　第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末期初数过入各该账户；‎ ‎　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T 型账户，每边分别为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初数；‎ ‎　　第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；‎ ‎　　第四步，将调整分录过入各Ｔ型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；‎ ‎　　第五步，根据大的“现金及现金等价物”T 型账户编制正式现金流量表。‎ T 型账户法与工作底稿法所编制的调整分录基本相同，所不同的只是T型账户法将调整分录过入T型账户。而不是过入工作底稿，两种方法编制现金流量表的基本思路大同小异。‎ 六、现金流量表补充资料的编制 现金流量表补充资料主要反映不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为经营活动现金流量和现金和现金等价物的净增加情况。补充资料按照间接法编制。‎ 84‎ ‎1、不涉及现金收支的投资和筹资活动 ‎ 一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息，应在报表附注中披露。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租赁设备，记入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。‎ ‎ 不涉及现金收支的投资和筹资活动的业务主要有：以固定资产偿还债务、以对外投资偿还债务、以固定资产进行长期投资、以存货偿还债务、融资租赁固定资产、接受捐赠非现金资产等。‎ ‎ 2、将净利润调节为经营活动的现金流量 ‎ 正如前述，企业应在报表附注中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目、投资和筹资现金流量相关的收益或费用项目，将净利润调节到经营活动的现金流量。‎ ‎ 在净利润基础上进行调整的主要项目包括：①计提的资产减值准备或转销的资产减值准备；②固定资产折旧；③无形资产摊销；④处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；⑤固定资产报废损失；⑥财务费用；⑦投资损益；⑧递延税款；⑨存货；⑩经营性应收项目；经营性应付项目；其他。‎ ‎ 调节公式是：‎ ‎ 经营活动产生现金流量净额＝净利润＋计提的坏账准备或转销的坏账＋当期计提的固定资产折旧＋无形资产摊销＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）＋固定资产报废损失＋财务费用＋投资损失（减：收益）＋递延税款贷项（减：借项）＋存货的减少（减：增加）＋经营性应收项目的减少（减：增加）＋经营性应付项目的增加（减：减少）＋其他不减少现金的费用、损失 ‎ 3、现金流量净增加额 ‎ 本准则规定，应在报表附注中提供“现金及现金等价物净增加额”信息，这是通过对现金、银行存款、其他货币资金账户以及现金等价物的期末余额与期初余额比较得来的。‎ 84‎ ‎ 很显然，“现金、银行存款、其他货币资金”等项，应是指符合本准则“现金”定义的现金、银行存款、其他货币资金，不能随时用于支付的存款，应当作为投资处理。‎ ‎ 附注中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中最后一项“五、现金及现金等价物净增加额”存在钩稽关系，即金额相等。‎ 七、现金流量表编制实例 蓝天企业2002年度的资产负债表和利润表如图表2-2，图表2-3。其他资料如下：‎ ‎　　1、本期“应收账款”中未收到的增值税销项税额为102000元；‎ ‎　　2、本期收到以前年度“应收票据”款400000元，均系货款；‎ ‎　　3、本期“财务费用”中包括票据贴现利息40000元(已从票据面值中扣减)，预提短期借款利息费用23000元，预提长期借款利息费用20000元；‎ ‎　　4、本期“投资收益”中，收回短期投资的收益为3000元，收到现金股利60000元；‎ ‎5、本期出售固定资产的原值为 800000元，已提折旧 300000元，出售所得价款为600000元；本期报废固定资产原值400000元，已提折旧360000元，发生的变价收入800元、清理费用200元，均以银行存款收付；‎ ‎　　6、本期“管理费用”中包括已摊销原计入“待摊费用”的印花税20000元及固定资产大修理费用180000元；无形资产摊销 120000元；‎ ‎　　7、本期“固定资产”增加中，包括用存款购入 202000元 ，“在建工程”完工转入2800000元；‎ ‎　　8、本期计入“管理费用”的累计折旧额为40000元，计入“制造费用”的累计折旧额为160000元；‎ ‎　　9、本期“在建工程”增加中 ，包括以现金支付工资 400000元，计提福利费56000元，计提长期借款利息 300000元，计算应交固定资产投资方向调节税200000元；‎ ‎　　10、本期用现金支付生产工人工资550000元、车间管理人员工资20000元、行政管理部门人员工资30000元，用14％的比例计提了应付福利费；‎ 84‎ ‎　　11、本期销售商品收到的销项税额323000元；购进商品支付的进项税额 84932元，上交的增值税为 200000元 ；支付的所得税款为194178元；支付教育费附加4000元；‎ ‎　　12、本期归还短期借款本金500000元，利息25000元(利息已预提）；‎ ‎　　13、本期取得长期借款800000元，偿还长期借款本金 2000000元；‎ ‎　　14、本期提取法定盈余公积47580.20元，法定公益金23790.10元；分配普通股股利64430.40元。‎ ‎（有关增值税项目不单独列示）‎ ‎　　资产负债表（简易）‎ 编制单位：蓝天企业 2002年12月31日 单位：元 84‎ 图表4-2‎ 利润表（简易）‎ 编制单位：蓝天企业 2002年度 单位：元 84‎ 图表4-3‎ ‎　　该企业现金流量表的编制过程如下：‎ ‎　　第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏，见图表4-4；‎ ‎　　第二步 ，对当期业务进行分析并编制调整分录 。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：‎ ‎　　（1）分析调整主营业务收入：‎ ‎　　　　借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　2402000‎ ‎　　　　　　应收账款　600000‎ ‎　　　　贷：主营业务收入　2500000‎ ‎　　　　　　应收票据　400000‎ ‎　　　　　　应交税金　102000‎ 84‎ ‎　　利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加600000元，应减少本期主营业务收入的现金流入，未收到的增值税销项税额102000元，与应交税金相对应，而应收票据减少400000元均系货款，应加回本期产品销售收入的现金流入。‎ ‎　　（2）分析调整主营业务成本：‎ ‎　　　　借：主营业务成本　1500000‎ ‎　　　　　　应付票据　200000‎ ‎　　　　贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金　1689400‎ ‎　　　　　　存货　10600‎ ‎　　应付票据减少200000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加200000元；存货减少10600元，表明本期消耗的存货中有10600元是原先库存的，也就是购买商品支付的现金减少10600元。‎ ‎　　（3）计算营业费用付现：‎ ‎　　　　借：营业费用 40 000‎ ‎　　　　贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现 　　　　　　　　　　　　　　　　金　40000 ‎ ‎　　本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。‎ ‎　　（4）调整本年主营业务税金及附加：‎ ‎　　　　借：主营业务税金及附加　4000‎ ‎　　　　贷：经营活动现金流量——支付的各种税费　4000‎ ‎　　（5）调整管理费用：‎ ‎　　　　借：管理费用　316000‎ ‎　　　　贷：经营活动现金流量一支付的其他与经营活动有关的现金 　　　　　　316000 ‎ ‎　　管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。‎ ‎　　（6）分析调整财务费用：‎ 84‎ ‎　　　　借：财务费用　83000‎ ‎　　　　贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　40000‎ ‎　　　　　　预提费用　23000‎ ‎　　　　　　长期借款　20000‎ ‎　　本期增加的财务费用中，有 40000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时，已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金，所以要从“ 经营活动现金流量——销售商品收到的现金 ”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用23000元和长期借款20000元均系利息费用。‎ ‎　　（7）分析调整投资收益：‎ ‎　　　　借：投资活动现金流量—取得投资收益所收到的现金60000‎ ‎　　　　　　　　　　　　　　—收回投资所收到的现金　33000‎ ‎　　　　贷：投资收益　63000‎ ‎　　　　　　短期投资　30000‎ ‎　　投资收益应从利润表的项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利 60000元，二是出售短期投资获利3000元。‎ ‎　　（8）分析调整所得税：‎ ‎　　　　借：所得税　204798‎ ‎　　　　贷：应交税金　204798‎ ‎　　将利润表中的所得税调入应交税金。‎ ‎　　（9）分析调整营业外收入：‎ ‎　　　　借：投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金600000‎ ‎　　　　　　累计折旧　300000‎ ‎　　　　贷：营业外收入　100000‎ ‎　　　　　　固定资产原价　800000‎ ‎　　编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入100000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。‎ ‎　　（10）分析调整营业外支出：‎ 84‎ ‎　　　　借：营业外支出　39400‎ ‎　　　　　　投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金　600‎ ‎　　　　　　累计折旧　360000‎ ‎　　　　贷：固定资产原价　400000‎ ‎　　本例中营业外支出 39400元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。‎ ‎　　（11）分析调整坏账准备：‎ ‎　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现 　　　　　　　　　　　　　　　　金　1800‎ ‎　　　　贷：坏账准备　1800‎ ‎　　计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（５）笔分录中全额调整到经营活动现金流量——支付的其他与经营括动有关的现金中，因此需要补充调整。‎ ‎　　（12）分析调整待摊费用：‎ ‎　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现 　　　　　　　　　　　　　　　　金　20000‎ ‎　　　　　　　　　　　　　　——购买商品支付的现金　180000‎ ‎　　　　贷：待摊费用 200 000‎ ‎　　待摊费用减少数200000元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税 20000元，已计入管理费用，基于和第（11）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用 18000元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第（2）笔分录中 ，全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。‎ ‎　　（13）分析调整固定资产：‎ ‎　　　　借：固定资产原价 3002000‎ ‎　　　　贷：投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金202000‎ ‎　　　　　　在建工程　2800000‎ ‎　　本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备202000元，二是在建工程完工转入2800000元。‎ 84‎ ‎　　（14）分析调整累计折旧：‎ ‎　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现 　　　　　　　　　　　　　　　　金　40000‎ ‎　　　　　　　　　　　　　　——购买商品支付的现金　160000‎ ‎　　　　贷：累计折旧　200000‎ ‎　　本期计提的折旧 200000元中，计入管理费用的40000元，计入制造费用的160000元，基于和第（12）笔分录同样的理由，应作补充调整。‎ ‎　　（15）分析调整在建工程：‎ ‎　　　　借：在建工程　956000‎ ‎　　　　　　工程物资　300000‎ ‎　　　　贷：投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金700000‎ ‎　　　　　　长期借款　300000‎ ‎　　　　　　应付福利费　56000‎ ‎　　　　　　应交税金　200000‎ ‎　　本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金支付工资400000元；二是长期借款利息资本化300000元；三是应付福利费56000元、投资方向调节税200000元均资本化到在建工程成本中。‎ ‎　　（16）分析调整无形资产：‎ 借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　120000‎ ‎　　　　贷：无形资产　120000‎ ‎　　无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第（11）笔分录。 ‎ ‎　　（17）分析调整短期借款：‎ ‎　　　借：短期借款　500000‎ ‎　　　　贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金　500000‎ ‎　　偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。‎ ‎　　（18）分析调整应付工资：‎ ‎　　　借：应付工资 600 000‎ ‎　　　　贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金　600000‎ 84‎ ‎　　　借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金　570000‎ ‎　　　　　　　　——支付的其他与经营活动有关的现金　30000‎ ‎　　　　贷：应付工资　300000‎ ‎　　本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入生产成本、制造费用和管理费用，所以要补充调整。‎ ‎　　（19）分析调整应付福利费：‎ ‎　　　借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金　79800‎ ‎　　　　　　　　——支付的其他与经营活动有关的现金　4200‎ ‎　　　　贷：应付福利费　84000‎ ‎　　理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”中。‎ ‎　　（20）分析调整应交税金：‎ ‎　　　借：应交税金 479 110‎ ‎　　　　贷：经营活动现金流量——支付的各种税款　394178‎ ‎　　　　　　　　　　　　　　——购买商品支付的现金　84932‎ ‎　　　　借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　323000‎ ‎　　　　贷：应交税金　323000‎ ‎　　这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按应交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。‎ ‎　　（21）分析调整预提费用：‎ ‎　 借：预提费用　25000‎ ‎　　　贷：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金　25000 ‎ ‎　　以现金支付利息。‎ ‎　　（22）分析调整长期借款：‎ ‎　　借：长期借款　2000000‎ 84‎ ‎　　　贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金　2000000‎ ‎　　以现金偿还长期借款。‎ ‎　　借：筹资活动现金流量一借款收到的现金　800000‎ ‎　　　贷：长期借款　800000‎ ‎　　举借长期借款。‎ ‎　　（23）结转净利润：‎ ‎　　借：净利润　475802‎ ‎　　　贷：未分配利润　475802‎ ‎　　（24）提取盈余公积：‎ ‎　　借：未分配利润　135802‎ ‎　　　贷：盈余公积　71370.30‎ ‎　　　　 应付股利　64431.70‎ ‎　　（25）最后调整现金净变化额：‎ ‎　　借：现金净减少额　1171110‎ ‎　　　贷：现金　1171110‎ 第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分，见图表4-4‎ 现金流量表工作底稿 项 目 期初数 调整分录 期末数 借方 贷方 一、资产负债表项目 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 借方项目：‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 货币资金 ‎2812600‎ ‎ ‎ ‎(25)1171110‎ ‎1641490‎ 短期投资 ‎30000‎ ‎ ‎ ‎(7) 30000‎ ‎ ‎ 应收票据 ‎492000‎ ‎ ‎ ‎(1) 400000‎ ‎92000‎ 应收账款 ‎600000‎ ‎(1) 600000‎ ‎ ‎ ‎1200000‎ 预付账款 ‎200000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎200000‎ 其他应收款 ‎10000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎10000‎ 存货 ‎5160000‎ ‎ ‎ ‎(2) 10600‎ ‎5149400‎ 84‎ 待摊费用 ‎200000‎ ‎ ‎ ‎(12) 200000‎ ‎ ‎ 长期投资 ‎500000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎500000‎ 固定资产原价 ‎3000000‎ ‎(13)3002000‎ ‎(9) 800000 (10) 400000‎ ‎4802000‎ 工程物资 ‎0‎ ‎(15) 300000‎ ‎ ‎ ‎300000‎ 在建工程 ‎3000000‎ ‎(15) 956000‎ ‎(13)2800000‎ ‎1156000‎ 无形资产 ‎1200000‎ ‎ ‎ ‎(16) 120000‎ ‎1080000‎ 长期待摊费用 ‎400000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎400000‎ 借方项目合计 ‎17604600‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎16530890‎ 贷方项目：‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 坏账准备 ‎1800‎ ‎ ‎ ‎(11) 1800‎ ‎3600‎ 累计折旧 ‎800000‎ ‎(9) 300000 (10) 360000‎ ‎(14) 200000‎ ‎340000‎ 短期借款 ‎600000‎ ‎(17) 500000‎ ‎ ‎ ‎100000‎ 应付票据 ‎400000‎ ‎(2) 200000‎ ‎ ‎ ‎200000‎ 应付账款 ‎1907600‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎1907600‎ 其他应付款 ‎100000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎100000‎ 应付工资 ‎200000‎ ‎(18) 600000‎ ‎(18) 600000‎ ‎200000‎ 应付福利费 ‎20000‎ ‎ ‎ ‎(15) 56000 (19) 84000‎ ‎160000‎ 应付股利 ‎0‎ ‎ ‎ ‎(24) 64431.7‎ ‎64431.7‎ 应交税金 ‎60000‎ ‎(20) 479110‎ ‎(1) 102000 (8) 204798 (15) 200000 (20) 323000‎ ‎410688‎ 其他应交款 ‎13200‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎13200‎ 预提费用 ‎2000‎ ‎(21) 25000‎ ‎(6) 23000‎ ‎ ‎ 长期借款 ‎3200000‎ ‎(22)2000000‎ ‎(6)‎ ‎2320000‎ 84‎ ‎ 20000 (15) 300000 (22) 800000‎ 股本 ‎10000000‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎10000000‎ 盈余公积 ‎200000‎ ‎ ‎ ‎(24) 71370.3‎ ‎271370.3‎ 未分配利润 ‎100000‎ ‎(24) 135802‎ ‎(23) 475802‎ ‎440000‎ 贷方项目合计 ‎17604600‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎16530890‎ 二、利润表项目 ‎——‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 本期数 主营业务收入 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎(1)2500000‎ ‎2500000‎ 主营业务成本 ‎ ‎ ‎(2) 1500000‎ ‎ ‎ ‎1500000‎ 主营业务税金及附加 ‎ ‎ ‎(3) 4000‎ ‎ ‎ ‎4000‎ 其他营业利润 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 营业费用 ‎ ‎ ‎(3) 40000‎ ‎ ‎ ‎40000‎ 管理费用 ‎ ‎ ‎(5) 316000‎ ‎ ‎ ‎316000‎ 财务费用 ‎ ‎ ‎(6) 83000‎ ‎ ‎ ‎83000‎ 投资收益 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎(7) 63000‎ ‎63000‎ 营业外收入 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎(9) 100000‎ ‎100000‎ 营业外支出 ‎ ‎ ‎(10) 39400‎ ‎ ‎ ‎39400‎ 所得税 ‎ ‎ ‎(8) 204798‎ ‎ ‎ ‎204798‎ 净利润 ‎ ‎ ‎(23) 475802‎ ‎ ‎ ‎475802‎ 三、现金流量表项目 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎(一)经营活动产生的现金流量 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 销售商品、提供劳务收到的现金 ‎ ‎ ‎(1) 2402000 (20) 323000‎ ‎(6) 40000‎ ‎2685000‎ 现金收入小计 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎2685000‎ 购买商品、接受劳务支付的现金 ‎ ‎ ‎(12) 180000 (14) 160000 (18) 570000 (19) 79800‎ ‎(2) 1689400 (20) 84932‎ ‎784532‎ 84‎ 支付给职工以及为职工支付的现金 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎(18) 600000‎ ‎600000‎ 支付的各种税费 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎(20) 200000 (20) 194178 (4) 4000‎ ‎200000 194178 4000‎ 支付的其他与经营活动有关的现金 ‎ ‎ ‎(11) 1800 (12) 20000 (14) 40000 (16) 120000 (18) 30000 (19) 4200‎ ‎(3) 4000 (5)316000‎ ‎140000‎ 现金支出小计 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎1922710‎ 经营活动产生现金流量净额 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎762290‎ ‎(二)投资活动产生的现金流量 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 收回投资所收到的现金 ‎ ‎ ‎(7) 33000‎ ‎ ‎ ‎33000‎ 取得投资收益所收到的现金 ‎ ‎ ‎(7) 60000‎ ‎ ‎ ‎60000‎ 处置固定资产收回的现金净额 ‎ ‎ ‎(9) 600000 (10) 600‎ ‎ ‎ ‎600600‎ 现金收入小计 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎693600‎ 购建固定资产所支付的现金 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎(13) 202000 (15) 700000‎ ‎902000‎ 投资活动产生的现金流量净额 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎-208400‎ ‎(三)筹资活动产生的现金流量 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 借款所收到的现金 ‎ ‎ ‎(22) 800000‎ ‎ ‎ ‎800000‎ 现金收入小计 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎800000‎ 偿还债务所支付现金 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎(17) 500000 (22)2000000‎ ‎2500000‎ 分配股利、利润或偿还利息所支付的现金 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎(21) 25000‎ ‎25000‎ 84‎ 现金支出小计 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎2525000‎ 筹资活动产生现金流量净额 ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎ ‎-1725000‎ ‎(四)现金及现金等价物净减少额 ‎ ‎ ‎(25)1171110‎ ‎ ‎ ‎-1171110‎ 调整分录借贷合计 ‎——‎ ‎18716422‎ ‎18716422‎ ‎——‎ 图表4-4‎ 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。‎ 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表，见图表4-5‎ 现 金 流 量 表 编制单位：蓝天企业 2002年度 单位：元 项 目 行 次 金 额 一、经营活动产生的现金流量：‎ 略 ‎ ‎ 销售商品、提供劳务收到的现金 ‎2685000‎ 收到的税费返还 ‎ ‎ 收到的其他与经营活动有关的现金 ‎ ‎ 现金流入小计 ‎2685000‎ 购买商品、接受劳务支付的现金 ‎784532‎ 支付给职工以及为职工支付的现金 ‎600000‎ 支付的各种税费 ‎398178‎ 支付的其他与经营活动有关的现金 ‎140000‎ 现金流出小计 ‎1922710‎ 经营活动产生的现金流量净额 ‎762290‎ 二、投资活动产生的现金流量：‎ ‎ ‎ 收回投资所收到的现金 ‎33000‎ 取得投资收益所收到的现金 ‎60000‎ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 ‎600600‎ 84‎ 收到的其他与投资活动有关的现金 ‎ ‎ 现金流入小计 ‎693600‎ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 ‎902000‎ 投资所支付的现金 ‎ ‎ 支付的其他与投资活动有关的现金 ‎ ‎ 现金流出小计 ‎902000‎ 投资活动产生的现金流量净额 ‎-208400‎ 三、筹资活动产生的现金流量：‎ ‎ ‎ 吸收投资所收到的现金 ‎ ‎ 借款所收到的现金 ‎800000‎ 收到的其他与筹资活动有关的现金 ‎ ‎ 现金流入小计 ‎800000‎ 偿还债务所支付的现金 ‎2500000‎ 分配股利、利润和偿还利息所支付的现金 ‎25000‎ 支付的其他与筹资活动有关的现金 ‎ ‎ 现金流出小计 ‎2525000‎ 筹资活动产生的现金流量净额 ‎-1725000‎ 四、汇率变动对现金的影响 ‎0‎ 五、现金及现金等价物净增加额 ‎-1171110‎ 补 充 资 料 行次 金额 ‎1.将净利润调节为经营活动的现金流量：‎ ‎ ‎ ‎ ‎ 净利润 ‎475802‎ 加：计提的资产减值准备 ‎1800‎ 固定资产折旧 ‎200000‎ 无形资产摊销 ‎120000‎ 长期待摊费用摊销 ‎ ‎ 待摊费用减少(减：增加)‎ ‎200000‎ 84‎ 预提费用增加(减：减少)‎ ‎ ‎ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)‎ ‎-100000‎ 固定资产报废损失 ‎39400‎ 财务费用 ‎43000‎ 投资损失(减：收益)‎ ‎-63000‎ 递延税款贷项(减：借项)‎ ‎ ‎ 存货的减少(减：增加)‎ ‎10600‎ 经营性应收项目的减少(减：增加)‎ ‎-200000‎ 经营性应付项目的增加(减：减少)‎ ‎34688‎ 经营活动产生的现金流量净额 ‎762290‎ ‎3.现金及现金等价物净增加情况：‎ ‎ ‎ 现金的期末余额 ‎1641490‎ 减：现金的期初余额 ‎2812600‎ 加：现金等价物的期末余额 ‎0‎ 减：现金等价物的期初余额 ‎0‎ 现金及现金等价物净增加额 ‎-1171110‎ 图表4-5‎ 注：补充资料的内容系按照间接法逐一填列，本题未做详细解释。‎ 课后复习思考题 习题一 目的：掌握现金流量表有关项目的计算，编制调整分录 资料：某企业2002年有关资料如下：‎ ‎1、2002年12月31日资产负债表部分项目如下：‎ 84‎ 项目 年初数 期末数 应收账款 ‎30000‎ ‎20000‎ 应收票据 ‎10500‎ ‎18000‎ 预收账款 ‎15000‎ ‎8000‎ 应付账款 ‎10000‎ ‎9500‎ 预付账款 ‎9000‎ ‎8000‎ 存货 ‎40000‎ ‎30000‎ ‎2、2003年度主营业务收入为500000元，主营业务成本为300000元。‎ ‎3、其他有关资料如下：‎ 增值税销项税额为85170元，进项税额为40000元；‎ 增值税销项税额中含有工程项目领用本企业产品产生的增值税170元（该产品成本为800元，计税价格1000元）；‎ 另外，存货本期减少额中含有一项存货盘亏损失2000元；‎ 存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有：发生制造费用8000元，分配生产工人工资10000元；‎ 应收票据减少额中含有一项票据贴现业务，其贴现息为1000元。‎ 除上述业务外，均为正常购销业务。‎ 要求：‎ ‎1、计算该企业销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）‎ ‎2、计算该企业购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）‎ ‎3、编制相关调整分录 习题二 目的：掌握现金流量表的编制 资料：T公司2002年度资产负债表和利润表如下：‎ 资产负债表 编制单位：T公司 2002年12月31日 单位：元 84‎ 利润表（简易）‎ 编制单位：T公司 2002年度 单位：元 84‎ 其他有关资料：‎ ‎1、本年度支付了27000元现金股利。‎ ‎2、主营业务成本360000元中，包括工资费用165000元。管理费用61000元中，包括折旧费用21500元，待摊费用摊销3000元，支付其他 费用36500元。‎ ‎3、本年度出售固定资产一台，原价60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。‎ ‎4、本年度购入固定资产，价款317000元，以银行存款支付。‎ ‎5、本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。‎ ‎6、本年度出售短期投资收到现金18000元，成本15000元。‎ ‎7、本年度偿付应付公司债券70000元；新发行债券215000元，已收到现金。‎ ‎8、本年度发生火灾造成存货损失10000元，已计入营业外支出。‎ ‎9、本年度预付保险费5000元。‎ ‎10、本年度发行新股50000元，已收到现金。‎ ‎11、财务费用10000元系支付的债券利息。‎ ‎12、期末存货均为外购原材料。‎ 为简便起见，不考虑流转税。假设T公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付购货款。‎ 要求：根据上述资料编制T公司的现金流量表 习题三 目的：练习资产负债表、利润表、现金流量表的编制 资料：‎ ‎1、白云化工厂2004年年初科目余额如下表所示：‎ 84‎ ‎2、白云化工厂2004年发生如下经济业务：‎ 收到银行通知，应银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元；‎ 购入材料一批，用银行存款支付货款150000元，材料未到；‎ 收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上月支付；‎ 用银行汇票支付采购材料价款及运费99800元，企业收到开户银行转来银行汇票多余款项收账通知，通知上写余款200元。原材料已验收入库。该批材料计划价格100000元；‎ 84‎ 销售产品一批，销售价格300000元，该批产品实际成本180000元。产品已发出，款未收到；‎ 企业将列入短期投资的到期债券15000元兑现，收到本金15000元，利息1500元，本息均存入银行；‎ 购入不需要安装的设备一台，价款100000元，支付包装费、运输费1000元，均以银行存款支付；‎ 购入工程物资一批，价款150000元，已用银行存款支付；‎ 工程应付工资200000元，应付职工福利费28000元；‎ 工程完工，应负担长期借款利息150000元；‎ 某项工程完工，已办理竣工手续，交付生产使用。固定资产价值1400000元；‎ 基本生产车间一台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，发生清理费用500元，残值变价收入800元。该固定资产清理完毕，所有款项已用银行存款收支；‎ 从银行借入3年期借款400000元用于购建固定资产，借款存入银行；‎ 销售产品一批，收到价款700000元，实际成本420000元，存入银行；‎ 企业将要到期的银行承兑汇票一张（面值200000元），解汔通知连同进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联，该款项银行已收妥；‎ 收到股息30000元，已存入银行；‎ 企业出售不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元；‎ 归还短期借款本金150000元，利息12500元（已预提）；‎ 支付工资500000元，其中包括工程人员工资200000元，生产工人工资275000元，车间管理人员工资10000元，行政部门管理人员工资15000元；‎ 支付职工福利费42000元（不包括工程人员福利费），其中生产工人福利费38500元，车间管理人员福利费1400元，行政部门管理人员福利费2100元；‎ 提取应计入本期损益的借款利息21500元，其中短期借款利息11500元，长期借款利息10000元；‎ 84‎ 基本生产领用原材料一批，计划成本700000元；领用低值易耗品50000元，采用一次摊销法摊销；‎ 计算并结转领用原材料应分摊的材料成本差异；‎ 摊销无形资产60000元，印花税10000元，基本生产车间固定资产修理费90000元（已列入待摊费用）；‎ 计提固定字查折旧100000元，其中应计入制造费用80000元，计入管理费用20000元；‎ 按应收账款的3‰补提坏账准备；‎ 用银行存款支付产品展览费10000元；‎ 计算并结转本期产品成本。本期生产产品全部完工验收入库；‎ 广告费10000元已用银行存款支付；‎ 企业销售产品一批，收到商业承兑汇票一张，面值2580000元。该产品实际成本150000元；‎ 企业将上述商业承兑汇票到银行办理贴现，贴现息20000元；‎ 计算应交增值税和城建税、教育费附加；‎ 用银行存款缴纳增值税、城建税和教育费附加；‎ 结转销售成本；‎ 结转损益账户；‎ 并结转所得税（税率为33%）；‎ 提取法定盈余公积金和公益金，提取比例分别为税后利润的10%和5%；‎ 向股东分配利润60000元；‎ 将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目；‎ 偿还长期借款本息1000000元；‎ 用银行存款缴纳应交所得税。‎ ‎3、说明 该企业应收、应付票据均为不带息票据；‎ 该企业长期投资采用成本法核算；‎ 要求：根据上述资料进行账务处理，并编制白云化工厂的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。‎ 84‎ 习题四 举例说明现金流量表的作用。‎ 第五章 会计报表附注与财务情况说明书 一份完整的财务会计报告由三部分组成。第一部分是会计报表，第二部分是会计报表附注，第三部分是财务情况说明书。通过学习报表附注的基本内容，可以了解这样一个常识，当读表者对报表数字产生疑问时，想了解方法看政策，想了解数字的构成和内容，可以看主要报表项目的注释；想了解企业的环境，请阅读会计报表附注；想要简明扼要的了解企业的财务状况，可以阅读企业财务情况说明书。‎ 一、会计报表附注 ‎  会计报表附注是为便于会计报表使用者，了解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注是年度财务会计报告的重要组成部分，是充分披露会计信息的手段。一份完整年度财务会计报告书，必须有会计报表附注。‎ 一般在编制年度、半年度财务会计报告时编制会计报表附注。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。‎ ‎  会计报表附注一般包括以下内容：‎ ‎（一）公司的基本情况 公司的基本情况应该由编表人做一下说明。包括：公司的历史沿革、公司所处的行业性质、公司的经营范围、公司的主要产品和提供的劳务及公司在报告期间发生的收购或出售资产，或合并等一些重大的业务等。交代这些内容的目的是让读表者对公司的基本情况有个了解。比如，如果想了解这个公司的规模，企业的法定代表人是不是经常更换，公司高层领导的更换情况，都可以通过附注查看。再如，想了解这个企业的真假，可以借助法人营业执照号码到工商局查阅。‎ ‎（二）关于不符合会计假设的说明。‎ 84‎ 如果违背了基本会计假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量），必须予以披露，并说明原因。例如，本企业由于经营不善、连年亏损，目前已资不抵债，濒临破产边缘，因此在会计报表的编制上，不采用持续经营假设，而根据清算会计的原则编制。‎ ‎（三）关于会计政策。‎ 会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。披露会计政策是会计报表附注的主要内容之一。特别是会计政策、会计估计发生变更时，企业应在会计报表附注中披露会计政策变更内容、理由、影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由；会计估计变更的内容、理由、影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由；重大会计差错的内容及更正金额。‎ ‎（四）关于会计报表重要项目的注释。‎ 除需对应收账款、存货、对外投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等作出明细说明外，对少见的报表项目或报表项目的名称反映不出相关业务性质或报表项目金额异常的需要说明其原因（例如，当企业资产、负债项目出现负数时），以及会计报表中无法表述的重要项目作详细说明（例如，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易都要在会计报表附注中予以说明）。‎ ‎（五）关于重要事项的揭示。‎ 对于承诺或担保事项（例如，对债务单位提供担保）、或有事项（例如，未决诉讼、已贴现商业汇票）、资产负债表日后非调整事项（例如，已确定获得或支付的赔款）、重大资产转让或出售以及重大融资和投资活动等，均需在会计报表附注中予以说明。‎ ‎　　会计报表附注列示方法包括：（1）放在括号内；（2）报表注脚；（3）表后解释。‎ 二、财务情况说明书 会计报告的组成部分。是用文字和数字补充说明在会计报表中不能反映的企业财务状况的书面报告，通常包括以下几个方面的内容：‎ 84‎ ‎（一）企业生产经营的基本情况 把企业的经营情况做一下解释，包括这个企业的主营业务范围及经营情况；按销售额排列公司在本行业的地位；主要商品占销售市场的百分比；公司员工数量和专业素质及培养提高的目标；经营中出现的问题与困难以及解决方案；公司经营环境情况，如采购环境、生产环境和销售环境的变化；新年度的业务发展计划，如生产经营的总目标及措施、配套资金的筹措计划、新产品的开发计划等。‎ ‎（二）企业利润实现和分配情况 在利润和利润分配表中，虽然利润的实现情况都有，但可能有人还是看不懂表，而愿意看财务情况说明书，因此需要编表人把本年度企业盈利情况和利润分配情况，简单做一下说明。‎ ‎（三）企业资金的增减和周转状况 在资金增减和周转状况这部分中，公司要说明：本年度内公司各项资产负债、所有者权益、利润构成等项目的增减情况及其原因；存货、应收账款、流动资产、总资产等资产的周转率等。‎ 财务情况说明书的编写要求真实可靠，简明扼要，融针对性与相关性为一体。‎ 通过以上几个方面的内容介绍可以发现，财务情况说明书实际上就是用简明扼要的语言，把公司基本的财务情况做一个简单的说明。‎ 课后复习思考题 ‎1、为什么要编写会计报表附注？会计报表附注通常包括哪些内容？‎ ‎2、财务情况说明书包括哪些内容？财务情况说明书的作用是什么？‎ 84‎ 第六章 会计报表分析方法 第一节 会计报表分析方法 阅读会计报表如果不运用分析技巧，不借助分析工具，只是简单地浏览表面数字，那就难以获取有用的信息，有时甚至还会被会计数据引入岐途，被表面假象所蒙蔽。为了使报表使用者正确揭示各种会计数据之间存在的关系，为了能全面反映企业经营成绩和财务状况，西方发达国家在财务管理的实践中发展了四类财务报表的分析技巧供人们灵活运用。其中包括：横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。‎ 一、横向分析 横向分析就是采用前后期对比的方式编制资产负债表和损益表，即将企业连续两年的会计数据并行排列在一起，并增设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，编制出比较财务报表，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况。‎ 二、纵向分析 纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比率分析。纵向分析也有个前提，那就是必须采用“百分率”或“可比性”形式编制资产负债表和损益表，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100％，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义。采用这种形式编制的会计报表使得在两家规模不同的企业之间进行经营和财务状况的比较成为可能。‎ 三、趋势百分率分析 84‎ 会计报表的趋势百分率分析，看上去也是一种横向百分率分析，但它不同于横向分析中对增减情况百分率的揭示，而是将连续多年的会计报表中的某些重要项目的数据集中在一起，同基年的相应数据百分率比较。这种报表分析技巧对于揭示企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势特别有用。‎ 四、财务比率分析 财务比率分析是指通过将两个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。‎ 当然，单单是计算各种财务比率，其作用非常有限，更重要的是应将计算出来的财务比率作出比较分析，以帮助企业的经营者、投资者以及其他有关人员正确评估企业的经营成果和财务状况，及时调整投资结构和经营决策，并对未来作出科学的规划。‎ 财务比率分析有一个显著的特点，那就是它使得各个不同规模的企业的会计数据所传递的经济信息单位化或标准化。财务比率分析根据其考核的范围和分析的重点不同，大致可分为偿债能力、获利能力和周转能力分析。‎ 第二节 常用财务指标 一、短期偿债能力 短期偿债能力是指企业以流动资产偿付流动负债的能力。一般来说，短期偿债能力越强，说明企业流动资金周转能力越强，其经营处境也越好。反映企业短期偿债能力的指标 很多，实务中常用的有流动比率、速动比率、存货周转率、应收账款周转率等指标。 ‎ ‎1、流动比率 流动比率是指流动资产与流动负债的比率关系，表示企业用其流动资产偿还流动负债的综合能力。其计算公式为：‎ 流动比率=流动资产÷流动负债 84‎ 上式中的流动资产是指资产负债表中流动资产项目，包括货币资金、短期投资、应收账款；流动负债包括应付票据、应付账款、应付福利费、应缴税金、应付利润、其他应付款和一年内到期的长期负债等。‎ 一般认为，这一比率以2：1比较适当。因为假定企业面临偿还全部流动负债的情况，它能用其中一半的流动资产偿还债务，还有另一半流动资产可用于继续生产而不致影响持 续经营。而如果这一比率较低，则意味着企业短期偿债能力不强，因为企业不可能用大部分甚至全部流动资产偿还短期债务，否则就无法持续经营。而如果这一比率过高，说明企业可能不善举债经营，经营者过于保守。‎ 流动比率虽然能够在一定程度上看出企业的短期偿债能力，但它也有局限性。一是不同的行业资金运转的周期不同，资金周转的速度也不同。一般来说，资金运转周期越短，流动比率就越低。因此，查证人员分析流动比率时，应结合不同的行业特点进行评价。二是不同的行业或企业流动资金的构成不同，有的存货多，有的存货少；有的存货周转快，有的存货周转慢，甚至有积压。因此，在分析流动比率时，还应分析速动比率。‎ ‎2、速动比率 速动比率是指速动资产与流动负债的比率关系。速动资产是指货币资金、短期投资、应收账款、应收票据等各项可以迅速变现、用以偿付流动负债的流动资产。在流动资产中，存货变现能力较差，在有冷背残次品时更甚；待摊费用是应由以后年度承担的支出，更无变现能力，因此，这两项不包括在速动资产之内。由此可见，速动比率比流动比率更能表明一个企业的短期偿债能力。其计算公式如下：‎ 速动比率=速动资产÷流动负债 ‎ 84‎ 一般认为，速动比率保持在1：1以上，即速动资产至少与流动负债相等，才具有良好的短期偿债能力，财务状况较好，企业才有足够的财务能力在短期内偿还债权人的短期债务。如果速动比率小于1，说明企业必须变卖部分存货才能偿付短期债务，而这很可能导致存货变卖损失，甚至影响企业的正常生产经营。不过，这也不能一概而论，因为速动比率是假定企业一旦面临财务危机或办理清算时，在存货和待摊费用难以或无法立即变现的情况下，企业以速动资产偿付流动负债的能力，所以，这一比率在反映企业应付财务危机能力时比较有用。此外，在评价速动比率时，同流动比率一样，也要结合考虑行业的性质、企业特点和速动资产的构成等因素，才能作出正确的评价。 ‎ ‎3、现金比率 现金比率是企业现金同流动负债的比率。这里说的现金，包括现金和现金等价物。这项比率可显示企业立即偿还到期债务的能力，其计算公式为：‎ 现金比率=现金/流动负债 二、长期偿债能力 长期偿债能力说明企业偿付长期债务的能力，从中可以看出长期经营的能力。在查证时，常用的分析指标有负债比率、固定资产对长期负债的比率、获取利息倍数等。‎ ‎1、负债比率 负债比率也称资产负债率或举债经营比率，是指企业负总额对资产总额的比率关系，即企业负债总数占企业全部资产的比重，说明企业对所举的债务予以偿还的保证程度。负债比率高，说明债务比重高，企业用其资产偿还债务的保证程度低；负债比率低，说明债务比重低，企业用其资产偿还债务的保证程度高。其计算公式如下：‎ 负债比率=负债总额÷资产总额 不同的主体，对企业应保持多高的负债比率有不同的看法。企业一般期望负债比率高些，而债权人则希望负债比率低些。一般认为，负债比率为0.5，即当负债占总资产50％时比较适当。过高，说明负债过多，或所有者投入的资金较少，企业偿债能力较差；过低，则说明企业经营者不善举债经营，经济效益不会明显提高。‎ 通过对负债比率的分析，可以看出企业全部的负债程度。如果负债比率过高，则企业陷入财务困境的可能性较大，应特别予以注意。‎ ‎2、固定资产对长期负债的比率 固定资产对长期负债的比率，是指固定资产净额与长期负债之间的比率关系；它说明企业潜在的举债能力，特别是需要用固定资产作抵押借人长期借款的能力。其计算公式如 下： ‎ 固定资产对长期负债的比率=固定资产净额/长期负债总额 84‎ 一般来说，固定资产对长期负债的比率以大于1较好，这说明企业有足够的固定资产作担保借人长期借款。这一比率越大，也说明企业未能充分利用银行借款，或企业获利能力较差，无力或难以取得银行借款。‎ 分析固定资产对长期负债的比率，可以从中看出企业目前和长远的经营能力，评价企业现在和今后的财务状况和经营成果。‎ ‎3、获取利息倍数 获取利息倍数是指企业在一定会计期间获得的可供支付利息的利润与所支付的利息费用之间的比率关系，它反映企业用获得的利润支付利息费用的能力。其计算公式如下： ‎ 获取利息倍数=(利润+利息费用)÷利息费用 上式分子中的利润，可以用税前利润，也可以用税后利润。不过一旦确定，不能随便变动，以保持指标的可比性。一般来说，获取利息倍数越高，说明企业有足够的利润偿还债务，偿债能力也越强。但获取利息倍数过高，也可能表明企业借入的款项过少，企业不敢或无力借入银行借款，也不是一种好现象。获取利息倍数过低，说明企业获利能力较差，或企业因借入过多的借款而债台高筑，偿债能力很差。 ‎ 分析获取利息倍数，可以从中看出企业目前的获利能力及今后的偿债能力，以判断企业是否面临财务困境。‎ 上述几个反映企业偿债能力的指标都有不足之处，即仅限于各项目之间的比率关系，而未涉及与偿还债务、支付利息密切相关的获利能力。因此，在分析企业偿债能力的同时，还应分析其获利能力。‎ 三、获利能力 企业的主要经营目的，就是有效地运用其经济资源，获取更多的利润。企业获利能力良好，不仅能满足投资人的愿望，保障债权人的利益，还是扩大经营规模、吸引更多潜在投资者、筹集新的资金来源的前提条件。因此，要充分注意对企业获利能力的分析，结合前述各项指标，对企业目前和今后的财务状况和经营成果作出正确的评价。对获利能力进行分析，通常有毛利率、销售利润率、每股净利等指标。 ‎ 84‎ ‎1、毛利率 毛利率是指销售毛利与销售收入之间的比率，其中销售毛利等于销售收入减去销售成本。这一指标反映销售收入与销售成本之间的关系，以及每一元销售额可以带来多少利润。 其计算公式如下：‎ 毛利率=（销售收入净额-销售成本）/销售收入净额×l00％‎ 一般来说，毛利率越高，经济效益也越好。但不同的企业毛利率高低不同，一般商业企业资金周转较快，其毛利率要比工业企业低一些。不过，对某一特定企业来说，在无特殊情况下，毛利率一般是相对稳定的。 ‎ 在分析毛利率时，可以利用这一指标评价产品售价、销售税金、销售成本等因素对利润的影响，也可用以估计企业发生的管理费用、销售费用、财务费用的合理性。．如果本期的毛利率与往年相比有较大幅度的变动，应结合其他指标进行分析，进一步查明原因。‎ ‎2、销售利润率 ‎ 销售利润率是税后利润与销售收入净额的比率关系，它说明企业每取得一元销售收入可获得多少净收益。其计算公式如下：‎ 销售利润率=税后利润÷销售收入净额×100％‎ 该公式的分子也可用税后利润加上利息支出计算，因为利息支出实际上也是企业新创价值的一部分，这样便于企业前后期及与同行业进行比较。在查证中，为了便于计算，用上式即可。‎ 销售利润率通常与毛利率结合在一起使用，用以分析企业的获利能力及指标变动可能存在的问题。因为销售利润率说明总的获利情况，其中还有不少非销售因素；而毛利率只说明与销售有关的获利情况，两者结合起来更有利于分析。‎ ‎3、每股净利 每股净利是指股份制企业税后利润与发行在外的普通股之间的比率关系，它表明普通股的盈利水平。该指标排除了外来资金的因素，更能看出企业的获利能力，也更能引起投资者的关注。其计算公式如下：‎ 每股净利=税后利润÷普通股平均股数 84‎ 上式分母中的普通股平均股数是指按一个会计期间内的普通股平均计算的股票数量。如果发行在外的普通股有变化时，要进行加权平均。加权平均后的普通股股数，可以根据会计期间内的时间比例，将新增加的股数加以折算。‎ 该指标也可用于非股份制企业，使用时把普通股平均股数改成资本金总额即可，但名称应改为资本金利润率，即：‎ 资本金利润率=税后利润÷资本金总额 通过分析每股净利或资本金利润率，可以看出企业股本或资本金变动对利润的影响，从而进一步分析企业长远的获利能力。 ‎ 四、周转能力 ‎1、应收账款周转率 应收账款周转率是反映企业在一定会计期间内收回应收账款的能力，它是指在一定会计期间内赊销净额与应收账款全年平均余额的比率关系。这一指标说明年度内应收账款转 为现金的能力，体现了应收账款的有效性和周转速度。应收账款的有效性表示应收账款转换为现金时，是否会发生账款的损失；应收账款的周转速度表示应收账款转换为现金的速 度。它们都能说明用应收账款偿还短期债务的能力：应收账款周转速度越快，越有效(坏账损失越少)，偿债能力就越强。其计算公式如下： ‎ 应收账款周转率=赊销净额÷应收账款全年平均余额 上式中，分子为赊销净额，不包括现销。因此，在计算这一指标时，应分析有关资料，确定赊销净额，而不能用销售收入净额代替赊销净额，否则就不能正确分析应收账款的回收能力。但在搜集不到有关赊销资料，或在与其他企业用销售收入净额计算的应收账款周转率作比较时，也可用销售收入净额，即用赊销和现销的总数来计算；分母为因赊销引起的应收账款，要用平均余额计算。平均余额可以月、季或年末余额计算。应收票据一般发生坏账损失的可能性很小，且可随时贴现，因此可不列入分母；但如果要计算全部应收款项周转率，则要列入分母。‎ 84‎ 应收账款周转率说明的是应收账款在一年内可以周转几次。一般来说，周转的次数越多，说明应收账款回收的能力越强；反之，说明应收账款回收的能力越差，发生坏账的可能性越大。为了更直观地分析应收账款的回收能力，还可以把应收账款周转次数转换成应收账款周转天数或应收账款平均账龄。其计算公式如下：‎ 应收账款周转天数=30÷应收账款周转率 应收账款周转天数越少或平均账龄越短，说明应收账款占用的营运资金越少，变现速度越快，短期偿债能力越强。‎ 通过分析应收账款周转率来分析应收账款的回收能力，可以确定企业是否有资金被大量占用，从而影响到企业的经营效益。如果发现应收账款周转率与前期相比有较大的变动，应注意是否有人为虚增销售额的情况。‎ ‎2、存货周转率 存货周转率是指企业在一定时期内销售成本与存货平均余额的比率关系。它反映存货的周转速度，并检查企业推销商品、经营业绩和偿付短期债务的能力。其计算公式如下： ‎ 存货周转率=销售成本÷存货全年平均余额 上式中，销售成本是指一年中销售的产品全部成本，可从损益表中取得。存货全年平均余额计算方法同应收账款平均余额相似，但在季节性很强的企业，以每月存货平均余额计算较好。 ‎ 一般而言，存货周转率越高越好。因为存货周转率高，说明存货使用效率高，存货积压的风险低，变现能力也强。但是，不同的行业、不同的经营方式，存货周转率也会不一致。一般商业企业比工业企业存货周转率高，手工作业企业比机械加工企业存货周转率高。因此，这一指标只有同本行业或本企业不同时期相比才具有意义。‎ 存货周转率反映的是企业存货周转的次数，为了更直观地反映存货周转的时间，还可把这一指标转换成存货周转天数，其计算公式如下：‎ 存货周转天数=360÷存货周转率 存货周转天数越短，说明存货占用营运资金的天数越少，经营效益越高。通过分析存货周转率，可以看出存货在销售及生产经营方面可能存在的问题。在分析过程中，‎ 84‎ 还可以将存货周转率再分解成材料周转率、在产品周转率和产成品周转率，从而进一步分析哪些存货可能存在问题，确定进一步查证的方向。‎ 五、杠杆分析 财务分析中的杠杆，包括经营杠杆和财务杠杆。企业使用经营杠杆和财务杠杆的目的，是想借助于企业所拥有的资产以及对企业资产进行融通的资金来赚取比资产和资金的固定成本更多的经营利润，从而增加公司普通股东的收益。但是作为杠杆，可能产生正面的作用，也可能产生反面的作用。如果企业使用了经营杠杆和财务杠杆后赚取的利润低于资产和资金所开支的固定性成本，那么杠杆的作用不但未能增加普通股股东的每股收益，相反还降低了在不使用杠杆作用的情况下他们本应获得的收益水平。‎ 可见，杠杆的使用及其作用的发挥，使公司及其所有者（主要指普通股股东）的潜在收益更具有多变性，企业的经营风险和财务风险因此增大了。所以，通过杠杆分析我们不但可以获得企业运用杠杆作用对所有者收益的影响信息，而且可以掌握企业经营风险和财务风险的大小，这对企业的经营管理者具有十分重要的意义。‎ 1、 经营杠杆分析 经营杠杆也称营业杠杆，是指通过使用固定成本的资产，从而使得销售收入的某个变化能引起息税前利润更大变化的程度。利用经济应杠杆所产生的杠杆效应有两个方面，一是企业能获得的一定的经营杠杆利益；二是企业同时要为此承担相应的经营风险。对经营杠杆所表现出来的这种双重效应，可以通过经营杠杆系数（DOL）来衡量。‎ 经营杠杆系数是企业息税前利润变动率与销售量变动率之间的比率。通常还可以用下面的公式来计算：‎ DOL=边际贡献/（边际贡献-固定成本）‎ 注：边际贡献是销售额减固定成本后的余额。‎ 经营杠杆系数可以说明以下问题：‎ 第一，它体现了利润变动和销量变动之间的变化关系；‎ 第二，经营杠杆系数越大，经营杠杆利润和经营风险越大；‎ 84‎ 第三，固定成本不变，销售额越大，经营杠杆系数越小，经营风险越小，反之，则相反；‎ 第四，当销售额达到盈亏临界点时，经营杠杆系数趋近于无穷大。‎ 企业一般可通过增加销售额，降低单位变动成本和固定成本等措施来降低经营杠杆和经营风险。‎ 1、 财务杠杆分析 企业负债经营，无论利润多大，企业的债务利息是不变的。因此，当利润增大时，每一元利润所负担的债务利息就会相应的减少，从而给投资者收益带来较大的提高，这种债务对投资者收益的影响就是财务杠杆。利用财务杠杆的所产生的杠杆效应有两个方面，一是企业能获得的一定的财务杠杆利益；二是企业同时要为此承担相应的财务风险。财务杠杆系数越大，表示财务杠杆作用越大，财务风险也就越大；财务杠杆系数越小，表明财务杠杆作用越小，财务风险也就越小。对财务杠杆所表现出来的这种双重效应，可以通过财务杠杆系数（DFL）来衡量。‎ 财务杠杆系数是企业普通股每股税后利润变动相对于息税前利润变动率之间的比率。通常还可以用下面的公式来计算：‎ DFL=息税前利润/（息税前利润-利息费用）‎ 财务杠杆系数可说明的问题如下：‎ 第一，财务杠杆系数表明息前税前盈余增长引起的每股盈余的增长幅度；‎ 第二，在资本总额、息前税前盈余相同的情况下，负债比率越高，财务杠杆系数越高，财务风险越大，但预期每股盈余(投资者收益)也越大；‎ 负债比率是可以控制的。企业可以通过合理安排资本结构，适度负债，使财务杠杆利益抵消风险增大所带来的不利影响。‎ 课后复习思考题 习题一 1、 财务报表分析的方法有哪些？有哪些常用的分析指标？‎ 2、 通常可以从哪些角度对财务报表进行分析？‎ 84‎ 习题二 目的：练习财务指标分析 资料：某企业2003年12月31日资产负债表、利润和利润分配表如下：‎ 资产负债表 84‎ 84‎ 利润及利润分配表 要求：根据上述资料，对该企业的偿债能力、获利能力和周转能力进行分析。‎ 习题三 目的：练习杠杆分析 资料：‎ 某公司目前的资本来源包括每股面值1元的普通股800万股和平均利率为10%的3，000万元债务。该公司现在拟投产一个新产品，该项目需要投资4，000万元，预期投产后每年可增加营业利润(息税前盈余)400万元。该项目备选的筹资方案有三个：‎ ‎(1)按11%的利率发行债券；‎ ‎(2)按面值发行股利率为12%的优先股；‎ 84‎ ‎(3)按20元／股的价格增发普通股。‎ 该公司目前的息税前盈余为1，600万元；公司适用的所得税率为40%；证券发行费可忽略不计。‎ 要求：‎ ‎(1)计算按不同方案筹资后的普通股每股收益(填列答题卷的"普通股每股收益计算表")。‎ ‎(2)计算筹资前的财务杠杆和按三个方案筹资后的财务杠杆。‎ ‎(3)根据以上计算结果分析，该公司应当选择哪一种筹资方式?理由是什么?（在我们的知识范围内进行分析）‎ ‎(4)如果新产品可提供1，000万元或4，000万元的新增营业利润，公司应选择哪一种筹资方式?‎ 84‎ 知识拓展 企业除需编制资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表等主要会计报表外，还需要编制其他有关会计报表附表。‎ 会计报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。其中，反映经营成果的附表除利润分配表外，还包括主营业务收支明细表、分部报表等。反映财务状况的附表主要有：资产减值准备明细表、应交增值税明细表、所有者权益（股东权益）增减变动表等。在企业，尤其是从事产品制造、加工的工业企业，加强成本控制，降低成本费用，提高绩效水平十分重要。还需要编制成本费用方面的会计报表，例如，商品产品成本表、主要产品单位成本表、存货明细表、固定资产变动与结存表、在建工程明细表以及有关各种费用明细表等，以满足企业内部管理、分析的使用。上述会计报表附表，有的在前面章节已经做了介绍（例如资产减值准备明细表和利润分配表），有的在财务会计中已经做了介绍（例如各种成本费用方面的报表），在此不再赘述。下面只就分部报表做一介绍。‎ 分部报表是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额的报表。按其反映的内容不同，可以分为业务分部报表和地区分部报表。凡是满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：‎ ‎1、分部营业收入占所有分部营业收入合计的10％或以上（营业收入指主营业务收入和其他业务收入）。‎ ‎2、分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10％以上，或分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10％或以上。‎ ‎3、分部资产总额占所有分部资产总额合计的10％或以上。‎ 分部报表应根据企业所属的各个子公司、分公司或分部提供的报表中的有关数据分析填列。如果母公司的会计报表和合并会计报表一并提供，本表只需在合并会计报表的基础上编制。‎ 分部报表中的“对外营业收入”和“对外营业成本”是指各业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入、成本；“分部间营业收入”和“分部间营业成本”是指各个业务分部之间的销售业务所产生的收入、成本等。‎ 84‎ 对外销售成本与分部间销售成本，可以按照对外营业收入占全部业务（地区）分部营业收入总额的比例进行分配。企业对于成本的分配，也可以根据具体情况，采用合理的方法在各分部间进行分配。‎ 报表中的各分部资产总额，是指各分部在其经营活动中使用的并可直接归属于各该分部的资产总额；各分部负债总额，是指各分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。‎ 84‎