施工企业会计课件

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施 工 企 业 会 计 施 工 企 业 会 计 第一章 总论 第二章 货币资金和应用项目 第三章 存货 第四章 固定资产和临时设施 第五章 投资 第六章 无形资产和其他资产 第七章 负债 第八章 所有者权益 第九章 营业收入 第十章 工程成本和费用 第十一章 利润和利润分配 第十二章 财务会计报告 第一章 总论 第一节 施工企业会计概述 第二节 施工企业会计的内容 第三节 施工企业会计科目 第四节 施工企业会计工作组织 第一节 施工企业会计概述 一、施工企业会计的概述 施工企业会计 是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门的核算方法，对施工企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，真实、准确、及时地提供会计信息。 二、施工企业会计的特点 （一）产品价格的形成方面 （二）产品成本的考核方面 （三）产成品在产品的划分方面 （四）工程价款的结算方式方面 （五）在组织核算和管理方面 第二节 施工企业会计的内容 一、资产 资产 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 施工企业的资产按其施工中的流动性，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 二、负债 负债 是企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 三、所有者权益 所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，包括企业投资人对企业投入的资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。 四、收入 收入 是企业生产经营活动中，由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 五、费用 费用 是企业在生产经营中发生的各种耗费。 六、利润 利润 是企业在一定会计期间的经营成果，包括企业利润、利润总额和净利润。 反映企业财务状况的要素是资产、负债和所有者权益，它们之间存在着下列数量关系： 资产 = 负债 + 所有者权益 反映企业经营成果的要素是收入、费用和利润，它们之间存在下列数量关系： 收入 - 费用 = 利润 第三节 施工企业会计科目 一、施工企业会计科目设置的原则 1. 必须结合施工企业会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。 2. 必须符合经济管理的需要。 3. 应体现财务制度的要求。 4. 要简要、应用。 二、施工企业会计科目 表 1-1 会计科目表 序号 编号 科目名称 序号 编号 科目名称 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 1001 1002 1009 1101 1102 1111 1121 1122 1131 1133 1141 1151 11611201 （ 一）资产类 现金 银行存款 其他货币资金 短期投资 短期投资跌价准备 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 坏账准备 预付账款 应收补贴款 物资采购 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 2161 2171 2176 2181 2191 2201 2211 2301 2311 2321 2331 2341 3101 3103 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 待转资产价值 预计负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延税款 （三）所有者权益 实收资本 已归还投资 序号 编号 科目名称 序号 编号 科目名称 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 1211 1221 1231 1232 1233 1251 1281 1301 1401 1402 1421 1501 1502 1505 1506 原材料 在途物资 低值易耗品 材料成本差异 周转材料 委托加工物资 存货跌价准备 待摊费用 长期股权投资 长期债券投资 长期投资减值准备 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 临时设施 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 3111 3121 3131 3141 4104 4105 4110 5101 5102 5201 5301 5401 5402 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 （四）成本类 工程施工 辅助生产 机械作业 （五）损益类 主管业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主管业务成本 主管业务税金及附加 序号 编号 科目名称 序号 编号 科目名称 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 1507 1601 1603 1605 1701 1702 1801 1805 1901 1911 2101 2111 2121 2123 2131 2151 2153 临时设施摊销 工程物资 在建工程 在建工程减值准备 待摊费用 临时设施清理 无形资产 无形资产减值准备 长期待摊费用 待处理财产损益 （二）负债类 短期借款 应付票据 应付账款 工程结算 预收账款 应付工资 应付福利费 74 75 76 77 78 79 5405 5502 5503 5601 5701 5801 其他业务支出 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 以前年度损益调整 第四节 施工企业会计工作组织 一、施工企业的会计结构 二、施工企业的会计人员 第二章 货币资金和应用项目 第一节 货币资金的核算 第二节 应收及预付款的核算 第三节 外币业务的核算 第一节 货币资金的核算 一、现金核算 （一）现金管理 1. 规定现金的开支范围 2. 核定库存现金限额 3. 加强现金收支的日常管理 （ 二）现金的核算 1. 现金的总分类核算 [ 例 2-1] 企业开出先进支票，从银行提取现金 500 元，作如下分类： 借：现金 500 贷：银行存款 500 [ 例 2-2] 当月初收到固定资产租赁收入 800 元，编制现金收款凭证，作如下分录： 借：现金 800 贷：其他业务收入 800 [ 例 2-3] 职工王刚出差借差旅费 600 元，现金收付，作如下分录： 借：其他应收款 600 贷：现金 600 [ 例 2-4] 用现金购买办公用品 150 元，编制现金付款凭证，作如下分录： 借：管理费用 150 贷：现金 150 [ 例 2-5] 将收入现金 350 元送存开户银行，编制现金付款凭证，作如下分录： 借：银行存款 350 贷：现金 350 2. 现金的预时核算 表 2-1 现金日记账 2005 年 5 月 2005 凭证 月 日 种类 号数 15 16 银付 现收 现付 现付 现付 1 1 1 2 3 摘要 收入 付出 结存 承前面 从银行支取现金 收到固定资产租赁收入 王刚借差旅费 购买办公用品 送存银行现金 500 800 600 150 350 200 本日 合计 1300 1100 400 3. 现金的清查 二、银行存款的核算 （一）银行存款的总分类核算 （二）银行存款的预时核算 （三）银行支付结算方式 1. 银行汇票 2. 商业汇票 3. 银行本票 4. 支票 付款单位 收款单位 付款单位 开户银行 收款单位 开户银行 ③持票结算 ⑧ 结 算 汇 票 退 回 多 余 款 ② 收 妥 款 项 签 发 汇 票 ① 申 请 签 发 汇 票 ⑥通知汇票已解付 ⑦ 结算划款 ⑤ 代 理 付 款 人 入 账 ④ 提 示 票 据 图 2-1 银行汇票结算程序图 付款单位 付款单位 开户银行 ⑥ 交 存 票 款 ② 承 兑 ① 出 票 并 申 请 承 兑 ③持票结算 收款单位 ⑧ 通 知 收 款 人 入 帐 ④ 汇 票 到 期 委 托 银 行 收 款 收款单位 开户银行 ⑤传递汇票委托收款 ⑦划回 票款 图 2-2 银行承兑汇票结算程序表 付款单位 收款单位 付款单位 开户银行 收款单位 开户银行 ① 提 示 支 票 付 款 ③ 收 妥 入 账 并 通 知 收 款 ②交换进账单并结算资金 图 2-3 支票结算程序图 5. 信用卡 6. 汇兑结算 7. 委托收款结算 8. 托收承付结算 付款单位 收款单位 付款单位 开户银行 收款单位 开户银行 ① 委 托 银 行 办 理 汇 票 ② 银 行 受 理 ④ 通 知 汇 款 已 到 ③划转款项 图 2-4 汇兑结算程序图 收款单位 收款单位 开户银行 付款单位 付款单位 开户银行 ③ 通 知 付 款 ④ 支 付 款 项 ②划转款项 ⑤划转款项 ① 委 托 银 行 办 理 收 款 ⑥ 通 知 收 款 入 账 图 2-5 委托收款结算程序图 收款单位 收款单位 开户银行 付款单位 付款单位 开户银行 ①按合同发货 ⑥划转款项 ③传递托收凭证 ④ 通 知 承 兑 ⑤ 承 付 ② 委 托 银 行 收 款 ⑦ 通 知 收 款 人 收 款 图 2-6 托收承付结算程序图 （ 四）银行存款的清查 [ 例 2-6] 某施工企业 2004 年 6 月 30 日“银行存款日记账‘的余额为 2364000 元，当日银行对账单的余额为 255900 元，经逐笔核对，发现有如下未达账项： （ 1 ） 6 月 25 日，企业委托银行收款 50000 元，银行已于 29 日收到，未通知企业； （ 2 ） 6 月 26 日，银行代划企业本月电话费 1000 元，企业未接到通知； （ 3 ） 6 月 29 日，企业送存银行转账支票一张，金额 30000 元，银行尚未入账； （ 4 ） 6 月 30 日，企业开出转账支票购买办公用品 500 元，银行尚未入账。 表 2-2 银行存款余额调节表 2004 年 6 月 30 日 项目 金额 项目 余额 企业银行存款账户余额 加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付 236400 50000 1000 银行对账单企业存款余额 加：企业已收，银行未收 减：企业已复，银行未付 255900 30000 500 调节后余额 285400 调节后余额 285400 三、其他货币资金的核算 [ 例 2-7] 某企业到外地进行临时采购，委托开户银行汇往采购地银行采购资金 30000 元，开立采购用款户。采购员王刚通过采购户转帐支付购入甲种材料款 28000 元，剩余采购资金转回企业开户银行结算户，做如下账务处理： （ 1 ）企业汇出采购资金时，作如下分录： 借：其他货币资金 —— 外埠存款 30000 贷：银行存款 30000 （ 2 ）收到采购员交来的发票账单等报销凭证 280000 元时，作如下分录： 借：物资采购 280000 贷：其他货币资金 —— 外埠存款 280000 （ 3 ）采购完毕后，余款转回企业开户银行结算户时，作如下分录： 借：银行存款 2000 贷：其他货币资金 —— 外埠存款 2000 [ 例 2-8] 某企业向银行申请办理银行汇票 8000 元至外地采购材料，在采购地使用银行汇票支付采购材料款 8000 元。其账务处理如下： （ 1 ）根据银行送回的“银行汇票委托书”存根联，作如下分录： 借：其他货币资金 —— 银行汇票存款 8000 贷：银行存款 8000 （ 2 ）用汇票支付材料款 8000 元，作如下分录： 借：物资采购 8000 贷：其他货币资金 —— 银行汇票存款 8000 [ 例 2-9] 某施工企业为进行短期投资，向证券公司划出资金 20000 元，作如下分录： 借：其他货币资金 —— 存出投资款 20000 贷：银行存款 20000 第二节 应收及预付款的核算 一、应收票据的核算 （一）应收票据的内容 应收票据 是指企业在采用商业汇票结算方式下，因工程价款结算，对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。 计息票据的利息计算公式为： 利息 = 票面金额 × 利率 × 期限 票据的到期值、贴现息和贴现净额的计算如下： 票据到期值 = 面值 × （ 1+ 票面利率 × 贴现期 ） 贴现息 = 票据到期值 × 贴现率 × 贴现期 贴现净额 = 票据到期值 - 贴现息 公式中： 贴现期 = 票据有效天数 - 企业持有天数 （ 二）应收票据的核算 [ 例 2-10] 甲企业收乙公司用于抵付工程款的商业承兑汇票 1 张，面值为 40000 元，期限为 3 个月。 （ 1 ）收到商业承兑汇票时，作如下分录： 借：应收票据 40000 贷：主营业务收入 40000 （ 2 ）三个月到期后，收到乙公司如期付款，作如下分录： 借：银行存款 40000 贷：应收票据 40000 （ 3 ）商业汇票到期，乙公司无力支付票据款，作如下分录： 借：应收账款 40000 贷：应收票据 40000 [ 例 2-11] 施工企业收到 A 公司签发的 6 个月到期的沙锅农业承兑汇票一张，票面金额为 50000 元，票面利率为 5% ，用以抵顶所欠工程款。 （ 1 ）收到商业承兑汇票时，作如下分录： 借：应收票据 50000 贷：应收账款 ——A 公司 50000 （ 2 ）每月末计提到息时，作如下分录： 借：应收票据 208.33 贷：财务费用 208.33 （ 3 ） 3 个月后到期收回本息，作如下分录： 借：银行存款 50625 贷：应收票据 50625 [ 例 2-12] 某施工企业 2004 年 4 月 5 日收到乙公司用于抵付工程款的银行承兑汇票一张，面值 100000 元，期限 6 个月，票面利率 9% ，该企业于 6 月 5 日向银行申请贴现，银行贴现率 12% 。 （ 1 ）收到银行承兑汇票时，作如下分录： 借：应收票据 100000 贷：主管业务收入 100000 （ 2 ）持票向银行申请贴现，收到贴现款项： 账面余额 =100000× （ 1+9%÷12×2 ） =101500 （元） 到期值 = 100000× （ 1+9%÷12×6 ） =104500 （元） 贴现息 =104500×12%÷12×4=4180 （元） 贴现净额 =104500-4180=100320 （元） 借：银行存款 100320 财务费用 1180 贷：应收票据 101500 二、应收账款的核算 应收账款 是指企业因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单位或接受劳务单位收取的款项。 [ 例 2-13] 甲施工企业月末向发包单位开出工程价款结算单，结算出当月已完工程价款为 350000 元，款项尚未收到，作如下分录： 借：应收账款 —— 应收工程款 350000 贷：工程结算 350000 [ 例 2-14]10 天后，收到发包单位付工程款项 200000 元，存入银行，其余 150000 元以银行承兑汇票抵付，作如下分录： 借：银行存款 200000 应收票据 150000 贷：应收账款 —— 应收工程款 350000 三、坏账的核算 （一）坏账的确认 （ 1 ）因债务人破产或死亡以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款； （ 2 ）因债务人逾期未履行偿债义务超过 3 年仍未收回的应收账款。 （ 二）坏账的核算方法 1. 直接转销法 [ 例 2-15] 乙单位原欠材料款 4000 元，现因乙单位破产，所欠材料款无法收回，经批准作坏账损失，作如下分录： 借：管理费用 —— 坏账损失 4000 贷：应收账款 —— 乙单位 4000 2. 备抵法 表 2-3 账龄分析估计坏账损失 应收账款账龄 应收账款余额 估计坏账损失比率（ % ） 坏账 损失金额 未到期 过期 1 个月以内 过期 1-3 个月 过期 3 个月以上 50000 35000 20000 12000 0.5 1 3 5 250 350 600 600 合计 117000 1800 [ 例 2-16] 甲企业 2001 年末应收账款的余额为 2000000 元， 2002 年 4 月发生坏账损失 30000 元（乙公司所欠），年末应收账款余额为 2400000 元； 2003 年 4 月，上年已冲销的乙公司欠款又收回 20000 元，年末应收账款余额为 2600000 元，提取坏账准备的比率为 1% 。 （ 1 ） 2001 年末，计提坏账准备，作如下分录： 借：管理费用 —— 坏账损失 20000 贷：坏账准备 20000 （ 2 ） 2002 年 4 月，核销坏账准备，作如下分录： 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 —— 乙公司 30000 （ 3 ） 2002 年 4 月末，坏账准备科目期末余额应为（ 2400000×1% ） 24000 元，由于本期坏账准备科目有借方余额 10000 元，年末应补提坏账准备 34000 元。 借：管理费用 —— 坏账损失 34000 贷：坏账准备 34000 （ 4 ） 2003 年 4 月，回收上年冲销的乙公司账款 20000 元，作如下分录： 借：应收账款 —— 乙公司 20000 贷：坏账准备 20000 同时： 借：银行存款 20000 贷：应收账款 —— 乙公司 20000 （ 5 ） 2003 年末，应计提坏账准备为（ 2600000×1% ） 26000 元。由于本期坏账准备科目已有贷方余额 44000 元，本期应冲回的坏账准备数额为 18000 元，作如下分录： 借：坏账准备 18000 贷：管理费用 —— 坏账损失 18000 应收账款 坏账准备 管理费用 30000 30000 20000 20000 银行存款 ② ① 34000 34000 20000 20000 20000 ④ 18000 18000 ③ ⑤ 20000 ④ 图 2-7 业务核算程序 四、预付账款的核算 预付账款 是指企业按规定预付给分包单位的款项和预付给供货单位的款项。 [ 例 2-17]3 月 10 日，按合同规定，预付分包单位备料款 300000 元，作如下分录： 借：预付账款 —— 预付分包单位款 300000 贷：银行存款 300000 [ 例 2-18]3 月 16 日，预付分包单位工程进度款 120000 元，作如下分录： 借：预付账款 —— 预付分包单位款 120000 贷：银行存款 120000 [ 例 2-19]3 月 31 日，根据乙工程处交来的工程价款结算单，结算本月应付分包已光工程款 250000 元，作如下分录： 借：主营业务成本 250000 贷：应付账款 —— 应付分包单位款 250000 [ 例 2-20] 本月结算已光分包工程款，扣抵预付分包备料款 20000 元，预付分包工程款 120000 元外，余款通过银行存款结清。 借：应付账款 —— 应付分包单位款 250000 贷：预付账款 —— 预付分包单位款 140000 银行存款 110000 [ 例 2-21] 按规定预付供应单位材料款 46000 ，作如下分录： 借：预付账款 —— 预付供应单位款 46000 贷：银行存款 46000 五、债务重组 （一）债务重组的方式 债务重组的方式主要有： （ 1 ）以低于债务账面价值的现金清偿债务； （ 2 ）以非现金资产清偿债务； （ 3 ）债务转为股权； （ 4 ）以修改其他债务条件清偿债务。 （二）债务重组的核算 1. 债务人在债务重组时，以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。 [ 例 2-22] 企业的一项账面余额为 50000 元的应收账款，因对方无力偿还，进行债务重组，双方协商同意减免 20% 后，对方立即支付，该企业已为该笔应收账款提取坏账准备 500 元，作如下分录： 借：银行存款 40000 坏账准备 500 营业外支出 —— 债务重组损失 9500 贷：应收账款 50000 2. 以非现金资产偿还债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。 取得某项非现金资产的入账价值 该项非现金资产的公允价值 受让的非现金资产的公允价值 = 受让的非现金资产的总成本 × [ 例 2-23] 企业有一项账面金额为 250000 元的应收账款，因对方无力偿还，以一辆汽车和一批材料进行债务重组。根据对方开具的发票，材料价格为 100000 元，汽车的协商价格为 150000 元，企业为该笔应收账款计提的坏账准备为 2500 元，汽车发生过户等相关税费 2400 元。 换入资产的总成本 =250000-2500+2400=249900 （元） 材料的入账价值 =249900× （ 100000÷250000 ） =99960 （元） 汽车的入账价值 =249900× （ 150000÷250000 ） =149940 （元） 会计分录为： 借：原材料 99960 固定资产 149940 坏账准备 2500 贷：应收账款 250000 银行存款 2400 3. 以债权转为股权的，应按照应收债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。 [ 例 2-24] 企业一笔金额为 125000 元的应收账款，因对方无力偿还经协商同意以所持的 A 公司股票抵偿该笔账款。 A 公司股票为 10000 股，市价每股 12.8 元。企业已为该笔应收款计提坏账准备 1250 元，发生相关税费 1000 元，企业不打算长期持有这些股票，作如下分录： 借：短期投资 ——A 公司股票 124750 坏账准备 1250 贷：应收账款 125000 银行存款 1000 4. 以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期的营业外支出；如果修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额之中。 [ 例 2-25] 企业一笔金额为 40000 元的应收账款，因对方无力偿还，经协商减免 20% 的本金，债务人在一年内清偿债务，企业已为该笔应收账款计提坏账准备 400 元，作如下分录： 借：坏账准备 400 营业外支出 —— 债务重组损失 9600 贷：应收账款 10000 六、其他应收款的核算 其他应收款 是指企业除应账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应收股利以及应向职工收取的各种垫付款项等。 [ 例 2-26] 企业存出包装物押金 400 元，作如下分录： 借：其他应收款 —— 存出保证金 400 贷：银行存款 400 [ 例 2-27] 某企业因仓库失火发生财产损失 60000 元，根据保险协议，应向保险公司索赔 48000 元，作如下分录： 借：其他应收款 —— 保险公司 48000 贷：待处理财产损益 48000 收到赔款时，作如下分录： 借：银行存款 48000 贷：其他应收款 —— 保险公司 48000 第三节 外币业务的核算 一、外币业务概述 （一）外汇与外汇管理 （二）外汇汇率和记账汇率 1. 外汇汇率 2. 外汇汇率的种类 （ 1 ）按外汇管理情况划分，汇率分为官方汇率和市场汇率。 （ 2 ）按银行买卖外汇的角度划分，汇率分为买入汇率和卖出汇率。 3. 记账汇率 （ 三）汇兑损益的确定及核算原则 1. 汇兑损益的确认 2. 汇兑损益的核算原则 二、外币业务的核算 （一）外汇存款业务的核算 [ 例 2-28]5 月 4 日，收到乙公司前欠工程款 6000 美元，存入银行外币存款户，企业按月初汇率合人民币记账，月初汇率 $1= ￥ 8.28 ，作如下分录： 借：银行存款 —— 美元户（ 6000×8.28 ） 49680 贷：应收账款（ 6000×8.28 ） 49680 [ 例 2-29]5 月 17 日，以银行存款 —— 美元户支付进口材料款 4000 美元，作如下会计分录： 借：物资采购（ 4000×8.28 ） 33120 贷：银行存款（ 4000×8.28 ） 33120 [ 例 2-30]5 月 20 日，借入短期外币借款 3000 美元，存入外币存款户，作如下会计分录： 借：银行存款 —— 美元户（ 3000×8.28 ） 24840 贷：短期借款（ 3000×8.28 ） 24840 [ 例 2-31] 月末“银行存款 —— 美元户”余额 35000 美元，人民币余额 288900 元，月末市场汇率＄ 1= ￥ 8.30 ，按期末汇率折合，调增人民币余额 1600 元，作当期汇兑损益，作如下会计分录： 借：银行存款 —— 美元户 1600 贷：财务费用 —— 汇兑损益 1600 表 2-4 银行存款 —— 美元户 年 月 日 5 5 5 5 5 1 4 17 20 31 凭证号 摘要 期初余额 收乙公司欠款 付材料款 借入短期借款 汇兑收益 借方 贷方 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 6000 3000 8.28 8.28 49680 24840 1600 4000 8.28 33120 借或贷 借 借 借 借 借 余额 美元 汇率 人民币 30000 36000 32000 35000 35000 8.25 8.30 247500 297180 264060 288900 290500 （二）外币借款业务的核算 [ 例 2-32] 某施工企业 4 月 20 日从银行借入美元 10000 元，存入外币存款户，当月月初市场汇率为＄ 1= ￥ 8.25 ，作如下会计分录： 借：银行存款 —— 美元户（ 10000×8.25 ） 82500 贷：短期借款 —— 美元户（ 10000×8.25 ） 82500 [ 例 2-33]6 月 20 日用外币美元存款 10000 元，归还外币美元借款，但月月初市场汇率＄ 1= ￥ 8.30 ，作如下会计分录： 借：短期借款 —— 美元户（ 10000×8.30 ） 83000 贷：银行存款 —— 美元户（ 10000×8.30 ） 83000 （ 三）外币兑换业务的核算 1. 向银行结汇的核算 [ 例 2-34] 甲施工企业于 3 月 10 日收到乙公司上月所欠工程结算价款 3000 美元，向银行结汇，银行的美元买入价为＄ 1= ￥ 8.28 ，企业采用月初结汇作为折合汇率，月初市场汇率＄ 1= ￥ 8.29 ，作如下会计分录： 借：银行存款 —— 人民币户 82500 财务费用 30 贷：应收账款 —— 乙公司 24870 3. 两种外汇之间兑换的核算 [ 例 2-36] 某企业于 5 月 10 日将 10000 港元兑换成美元。当日银行港元买入价为 1.06 元，美元卖出价为 8.83 元，该企业选用月初市场汇价作为记账汇率（美元为 8.85 ，港元为 1.05 ）。 企业实际兑得美元计算如下： 10000 港元兑换美元额： 10000×1.06÷8.83=1200 （美元） 根据上述外币兑换业务，作如下会计分录： 借：银行存款 —— 美元户 （ 1200×8.85 ） 10620 贷：银行存款 —— 港币户（ 10000×1.05 ） 10500 财务费用 120 （ 四）投入外汇资本的核算 1. 投资合同、协议有约定汇率 [ 例 2-37] 企业收到外商投资 100000 美元，合同约定汇率为＄ 1= ￥ 8.60 ，作如下跨机分录： 借：银行存款（ 100000×8.6 ） 860000 贷：实收资本 850000 资本公积 —— 资本折算差额 10000 2. 投资合同、协议没有约定汇率 [ 例 2-38] 仍以前例 2-37 为例，企业收到外商投资时，当月月初市场汇率为＄ 1= ￥ 8.60 ，作如下会计分录： 借：银行存款（ 100000×8.6 ） 860000 贷：实收资本 860000 第三章 存货 第一节 存货的分类和计价 第二节 按实际成本计价材料构入和领用的核算 第三节 按计划成本计价材料购入和领用的核算 第四节 材料其他收发业务核算 第五节 抵值易耗品和周转材料的核算 第六节 存货清查、存货跌价准备的核算 第一节 存货的分类和计价 一、存货的范围 存货 是指企业在日常经营过程中持有以备出售，或者仍在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等 。 确定存货范围的基本原则是：凡是在盘存日期，法定所有权属于企业所有的一切货品，不论其存放地点如何，都应视为企业的存货。因此： （ 1 ）凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的货品，都不包括在存货之中，即使货品尚未运离企业也是如此。 （ 2 ）如果货品已经运离企业，而所有权尚未转给对方的，应包括在存货之中。 （ 3 ）已经购入而在运输途中，尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有，应包括在存货之中。 （ 4 ）委托其他单位代销的货品，由于这部分委托代销货品的所有权并未转移，仍应属于本企业存货一部分。 二、存货的分类 1. 库存材料 2. 用途材料 3. 委托加工中的存货 4. 抵值易耗品 5. 周转材料 6. 未完施工和已完施工 7. 在产品 8. 产成品 三、存货的计价 （一）存货收入的计价 1. 外购存货的计价 2. 自制存货的计价 3. 委托加工存货的计价 4. 投资者投入存货的计价 5. 接受捐赠存货的计价 （二）存货发出的计价 1. 先进先出法 先进先出法 指以先收入的存货先发出为假定前提，按收入存货的先后顺序及它们的实际成本，确定各批发出存货的实际成本的计价方法。 表 3-1 库存材料明细分类账 材料科目：原材料 存放地点：四号仓库 材料类别：有色金属 实物单位：千克 名称及规格： ×× 材料 金额单位：元 20 ×× 月 日 10 1 5 17 29 30 摘要 期初余额 购进 领用 购进 领用 合计 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 100 1.50 150 500 1.60 800 100 500 1.50 1.60 150 800 100 1.50 150 500 1.60 800 500 1.62 810 500 500 1.60 1.62 800 810 500 100 1.60 1.62 800 162 400 1.62 648 1000 1610 700 1112 400 1.62 648 2. 加权平均法 加权平均法 又称月末依次加权增均法，是以存货的数量作为权数，于月末计算出该种存货的平均单价，并以此平均单价计算本月发出存货和期末结存存货实际成本的一种计价方法。 期初结存存货实际成本 + 本期收入各批存货实际成本之和 加权平均单价 = 期初结存存货数量 + 本期收入各批存货数量之和 本期发出存货实际成本 = 本期发出存货数量 × 加权平均单价 本期结存存货实际成本 = 本期发出存货数量 × 加权平均单价 表 3-2 库存材料明细分类账 材料科目：原材料 存放地点：四号仓库 材料类别：有色金属 实物单位：千克 名称及规格： ×× 材料 金额单位：元 20 ×× 月 日 10 1 5 17 29 30 摘要 期初余额 购进 领用 购进 领用 合计 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 100 1.50 150 500 1.60 800 600 100 500 500 1.62 810 1000 600 400 1000 1610 700 1.60 1120 400 1.60 640 3. 移动平均法 移动平均法 是指用以前结存存货数量与本期收入存货数量之和作为权数来计算发出存货的实际成本的一种计价方法。 移动平均单价 = 上次结存存货成本 + 本次收入存货成本 上次结存存货数量 + 本次收入存货数量 发出存货的实际成本 = 本次发出存货数量 × 本次移动加权平均单价 表 3-3 库存材料明细分类账 材料科目：原材料 存放地点：四号仓库 材料类别：有色金属 实物单位：千克 名称及规格： ×× 材料 金额单位：元 20 ×× 月 日 10 1 5 17 29 30 摘要 期初余额 购进 领用 购进 领用 合计 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 100 1.50 150 500 1.60 800 600 1.58 950 100 1.58 158 500 1.58 801 500 1.62 810 1000 1.61 1610 600 1.61 966 400 1.61 644 1000 1610 700 1124 400 1.61 644 4. 后进先出法 后进先出法 指以后收入的存货先发出为假定前提，按收入存货的先后顺序，后进先出，依其实际成本，确定发出存货的实际成本的一种计价方法。 5. 个别计价法 个别计价法 指以某批存货收入的实际单价作为该批存货发出单价的一种计价方法 。 表 3-4 库存材料明细分类账 材料科目：原材料 存放地点：四号仓库 材料类别：有色金属 实物单位：千克 名称及规格： ×× 材料 金额单位：元 20 ×× 月 日 10 1 5 17 29 30 摘要 期初余额 购进 领用 购进 领用 合计 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 100 1.50 150 500 1.60 800 100 500 1.50 1.60 150 800 100 1.60 160 100 400 1.50 1.60 150 640 500 1.62 810 1000 400 500 1.50 1.60 1.62 150 640 810 100 500 1.60 1.62 160 810 100 300 1.50 1.60 510 480 1040 1610 700 1130 100 300 1.50 1.60 150 180 表 3-5 库存材料明细分类账 材料科目：原材料 存放地点：四号仓库 材料类别：有色金属 实物单位：千克 名称及规格： ×× 材料 金额单位：元 20 ×× 月 日 10 1 5 17 29 30 摘要 期初余额 购进 领用 购进 领用 合计 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 100 1.50 150 500 1.60 800 100 500 1.50 1.60 150 800 50 50 1.50 1.60 75 80 50 450 1.50 1.60 75 720 500 1.62 810 50 450 500 1.50 1.60 1.62 75 720 810 50 100 450 1.50 1.60 1.62 75 160 719 350 50 1.60 1.62 560 81 1000 1610 700 1109 350 50 1.60 1.62 560 81 第二节 按实际成本计价材料构入和领用的核算 一、材料采购收发凭证 （一）材料采购的凭证手续 表 3-6 收料单 材料类别： 材料编号： 供应单位： 材料仓库： 发票号码： 年 月 日 供应部门负责人： 记账： 收料： 制票： 材料 编号 材料 名称 材料 规格 单位 数量 实际成本 计划成本 应收 实收 单价 金额 单价 金额 备注 （ 二）材料领用的凭证手续 1. 领料单 表 3-7 领料单 材料物资帐户： 领料单位： 材料物资类别： 用途： 材料物资仓库： 年 月 日 编号： 领料单位负责人： 领料人： 发料人： 记账： 材料物 资编号 材料物 资名称 规格 单位 数量 实际（或计划）价格 请领 实发 单价 金额 备注 2. 定额领料单 表 3-8 定额领料单 工程名称： 发料仓库： 任务单号： 领料单位： 工程量： 年 月 日 编号： 签发单位： 施工人： 发料员： 领料员： 记账： 材 编 号 料 材 料 名 称 规 格 计 量 单 位 单 位 消 耗 定 量 定 额 用 量 追 加 数 量 领料记录 日期 数量 领发料人签章 日期 数量 领发料人 签章 退库数量 实际用量 计划成本 单价 金额 节约 （ + ） 3. 大堆材料耗用计算单 本期实际耗用数量 = 期初结存数量 + 本期收入数量 - 本期调出数量 - 期末结存数量 某成本核算对象本期实际耗用量 = 该成本核算对象的定额耗用量 × （实际耗用总量 / 定额耗用总量） 表 3-9 大堆材料耗用计算单 年 月 材料名称规格 黄砂 碎石 白灰 砖 单价 20 元 / m 期初余额 30 加：本期收入 200 减：本期调出 减：期末结存 40 本期耗用 190 2 4. 集中配料耗用计算单 表 3-10 耗用量用以下列对象 成本核 算对象 甲 工程 乙工程 合计 定额 用量 实 耗 数量 金额 定额 用量 实耗 数量 金额 定额 用量 实耗 数量 金额 定额 用量 实耗 数量 金额 110 90 200 104.50 85.5 190 2090 1710 3800 黄 砂（ m ） 碎石 白灰 砖 2 5. 领料登记簿 表 3-11 领料登记簿 领料单位： 发料仓库： 材料类别： 计量单位： 材料名称： 年 月 日期 领用数量 用途 领料人签章 备注 6. 退料单 二、材料购入的核算 （一）应设置的会计科目 1.“ 原材料”科目 2.“ 在途物资”科目 （二）材料购入的账务处理 1. 支付货款的同时收到材料 [ 例 3-1] 某月 6 日向光明水泥厂购买水泥 200 吨，买价 76000 元，运杂费 8000 元，共计货款 84000 元，以银行存款支付，材料已验收入库，作如下分录： 借：原材料 84000 贷：银行存款 84000 2. 付款在先，收料在后 [ 例 3-2]7 日采用汇兑方式，预付跃华钢厂材款 50000 元，根据信汇凭证，作如下分录： 借：预付账款 —— 跃华钢厂 50000 贷：银行存款 50000 [ 例 3-3]9 日收到转来大明钢厂要托收款凭证，发来圆钢 40 吨，每吨 3100 元，代垫运费 7000 元，贷款及运费用银行存款支付，材料尚未验收入库。根据发票账单及委托收款凭证，作如下分录： 借：在途物资 —— 大明钢厂 131000 贷：银行存款 131000 上述在途材料到达企业，经验收入库后，根据存货入库凭证等，作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 131000 贷：在途物资 —— 大明钢厂 131000 3. 收料在先，付款在后 [ 例 3-4]15 日，企业向红星水泥厂购进水泥 60 吨，每吨 400 元，运杂费 1700 元，发票账单已到，材料已验收入库，货款尚未支付，根据结算账单作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 21700 贷：应付账款 —— 红星水泥厂 21700 [ 例 3-5]20 日向海星水泥厂购进水泥 60 吨，材料已验收入库，月末结算账单尚未到达，货款暂未支付，按合同价每吨 380 元暂估入账，根据收料凭证，作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 22800 贷：应付账款 —— 海星水泥厂 22800 下月初，用红字冲转暂估入账，作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 22800 贷：应付账款 —— 海星水泥厂 22800 结算账单到达时，上批水泥买价 22800 元，海星水泥厂为本企业代垫运杂费 2000 元，买价及运杂费以银行存款支付，根据发票账单及结算凭证作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 24800 贷：应付账款 —— 海星水泥厂 24800 4. 购入材料短缺或毁损的账务处理 [ 例 3-6]25 日企业向红光机砖厂购买红砖 10 万块，每千块 190 元，运费 900 元，买价及运费以银行存款支付，红砖运到工地仓库，验收入库时发现短缺 10000 块，经查明属于红光机砖厂发货短缺 6000 块，运输部门责任短缺 4000 块。 根据发票账单付款时，作如下分录： 借：在途物资 —— 红光机砖厂 19900 贷：银行存款 19900 根据收料单作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 18000 贷：在途物资 —— 红光机砖厂 18000 根据短缺金额填制索赔凭证，作如下分录： 借：应付账款 —— 红光机砖厂 1140 其他应收款 ——×× 运输部门 760 贷：在途物资 —— 红光机砖厂 1900 三、材料领用的核算 （一）领用材料实际成本的确定 银行存款 款已付，材料验收入库 原材料 在途物资 应付账款 款已付，材料尚未验收入库 当材料验收入库时 材料验收入库，货款尚未支付 以银行存款支付应付账款时 图 3-1 材料按实际成本购入核算的一般程序 （ 二）发出材料汇总表的编制 表 3-12 发出材料汇总表 年 月 单位：元 材料 类别 用途 工程施工 其中：甲工程 乙工程 机械作业 辅助生产 管理部门 合计 主要材料 钢材 水泥 其他 小计 100000 70000 30000 70000 50000 20000 1000 30000 20000 10000 200 1400 20000 140000 60000 1200 1400 100000 结构件 机构 配件 其他 材料 合计 60000 40000 20000 2000 300 400 260000 180000 80000 2300 1200 1800 60000 2000 700 265300 （三）领用材料的账务处理 [ 例 3-7] 某企业 10 月份各有关部门领用材料见表 3-12 ，根据此表，作发出材料分录如下： 借：工程施工 —— 甲工程 140000 工程施工 —— 乙工程 60000 机械作业 2300 辅助生产 1200 管理费用 1800 贷：原材料 —— 主要材料 202600 原材料 —— 结构件 60000 原材料 —— 机构配件 2000 原材料 —— 其他材料 700 四、材料明细分类核算 （一）在途材料物资明细账 表 3-13 在途材料物资明细账 年 月 月 日 付款日期 凭证 号码 供应 单位 材料物 资名称 计量 单位 发票 数量 付款 金额 收款日期 月 日 数量 备注 （ 二）库存材料物资明细账 表 3-14 材料卡片 材料类别： 存放地点： 材料名称： 计量单位： 材料编号： 材料规格： 年 月 日 凭证 编号 摘发 本月合计 收入 数量 发出 数量 结存 数量 稽核 日期 签章 表 3-15 库存材料明细账 材料类别： 存放地点： 材料名称： 计量单位： 材料编号： 材料规格： 年 月 日 凭证 编号 摘发 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 表 3-16 材料分类汇总卡 材料类别： 仓库号： 材料名称： 年 月 日 收入 发出 凭证张数 金额 凭证张数 金额 结存金额 材料稽核员 表 3-17 材料收发余额表 仓库： 年 月 日 材料 类别 单位 （元） 月初 余额 本月收入 本月发出 外购 调入 合计 领用 调出 合计 月末 余额 第三节 按计划成本计价材料购入和领用的核算 一、材料购入的核算 （一）应设置的会计科目 1.“ 物资采购”科目 2.“ 原材料”科目 3.“ 材料成本差异”科目 （ 二）材料购入的账务处理 1. 货款已付，同时收料 [ 例 3-8] 某企业向海星水泥厂购买水泥 100 吨，每吨 395 元，运杂费 1500 元，以银行存款支付，水泥已验收入库，计划成本每吨 400 元。 根据结算凭证，作如下分录： 借：物资采购 —— 主要材料（水泥） 41000 贷：银行存款 41000 材料验收入库时，根据收料单按计划成本作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 40000 贷：物资采购 —— 主要材料（水泥） 40000 2. 付款在先，收料在后 [ 例 3-9] 某企业向红光机砖厂购买红砖 10 万块，买价 19000 元，运杂费 3000 元，以银行存款支付，但材料尚未到达，根据银行结算账单，作如下分录： 借：物资采购 —— 主要材料（红砖） 22000 贷：银行存款 22000 假设 5 日后上述材料运到并验收入库，实收 10 万块，每块计划成本 0.23 元，根据收料单及计划成本，作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 23000 贷：物资采购 —— 主要材料（红砖） 23000 [ 例 3-10] 某企业按合同规定通过银行信汇预付光明水泥厂购水泥款 3000 元。根据信汇凭证回单，作如下分录： 借：预付账款 —— 光明水泥厂 3000 贷：银行存款 3000 次月，上述水泥到达并验收入库，发票账单已到，计货款 6000 元，代垫运费 600 元，该批水泥计划成本为 6800 元。 根据发票账单，作如下分录： 借：物资采购 —— 主要材料（水泥） 6600 贷：应付账款 —— 光明水泥厂 6600 同时，应将预付的货款自“预付账款”科目转入“应付账款”科目，作如下分录： 借：应付账款 —— 光明水泥厂 3000 贷：预付账款 —— 光明水泥厂 3000 再根据收料单及计划成本，作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 6800 贷：物资采购 —— 主要材料（水泥） 6800 签发支票一张计 3600 元，补付购水泥货款，作如下分录： 借：应付账款 —— 光明水泥厂 3600 贷：银行存款 3600 3. 收料在先，付款在后 [ 例 3-11] 某企业向火明钢厂购入圆钢 10 吨，每吨 3000 元，运杂费 1200 元；发票账单已到，材料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付，该材料计划成本为 3100 元 / 吨。 根据发票账单，作如下分录： 借：物资采购 —— 主要材料（钢材） 31200 贷：应付账款 —— 火明钢厂 31200 再根据收料单及计划成本，作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 31000 贷：物资采购 —— 主要材料（钢材） 31000 [ 例 3-12] 企业向明星水泥厂购进水泥 50 吨，材料已验收入库，月末发票账单尚未到达，贷款暂未支付，按计划成本 400 元 / 吨暂估入账，作如下分录： 借：库存材料 —— 主要材料 20000 贷：应付账款 —— 暂估应付款 20000 下月初，用红字销上项暂估应付款，作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 20000 贷：应付账款 —— 暂估应付款 20000 次月，收到水泥厂的发票账单，实际买价及运杂费共计 19600 元，以银行存款支付。根据发票账单和结算凭证，作如下分录： 借：物资采购 —— 主要材料（水泥） 19600 贷：银行存款 19600 同时根据收料单和计划成本，作入库分录： 借：原材料 —— 主要材料 20000 贷：物资采购 —— 主要材料（水泥） 20000 4. 购入材料物资短缺、毁损的账务处理 [ 例 3-13] 企业向红光砖厂购红砖 5 万块，买价 10000 元，运杂费 1200 元，以银行存款支付。红砖运到工地经验收，发现短缺 1000 块，经查明系红光砖厂发货短缺。红砖计划成本为每块 0.20 元。 根据发票账单付款时，作如下分录： 借：物资采购 —— 主要材料（红砖） 11200 贷：银行存款 11200 根据验收入库，根据收料单及计划成本，作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 9800 应付账款 —— 红光砖厂 200 贷：物资采购 —— 主要材料（红砖） 10000 5. 购入材料成本差异的确定和结转 [ 例 3-14] 企业当月购入水泥实际成本为 67200 元，计划成本为 66800 元，超支差异为 400 ，作如下分录： 借：材料成本差异 —— 主要材料（水泥） 400 贷：物资采购 —— 主要材料（水泥） 400 银行存款 物资采购 原材料 实际支付购货款 按计划成本验收入库 应付账款 材料成本差异 采购材料，货款未付 结转采购超支差异 结转采购节约差异 图 3-2 材料按计划成本购入核算的一般程序 二、材料领用的核算 （一）领用材料实际成本的确定 领用材料实际成本 = 领用材料的计划成本 + 领用材料应负担的材料成本差异 领用材料的计划成本 = 计划单位成本 × 领用数量 领用材料应负担的材料成本差异 = 领用材料的计划成本 × 材料成本差异率 材料成本差异率 = 月初结存材料成本差异 + 本月收入材料 成本差异 月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本 上月材料成本差异率 = 月初结存材料成本差异 月初结存材料计划成本 ×100% （ 二）发出材料汇总分配表的编制 表 3-18 发出材料汇总分配表的编制 年 月 单位： 钢材 水泥 其他材料 小计 结构件 机构配件 其他材料 合计 材料类别 用途 1. 工程施工 甲 公司 乙 公司 2. 机构作业 3. 辅助生产 4. 管理费用 合计 计划 成本 差异 2% 计划 成本 差异 1% 计划 成本 差异 1.5% 计划 成本 差异 计划 成本 差异 2% 计划 成本 差异 10% 计划 成本 差异 1.2% 计划 成本 差异 20000 400 10000 100 4000 60 34000 560 9000 180 43000 740 12000 240 6000 60 3000 45 21000 345 5000 100 26000 445 8000 160 4000 40 1000 15 13000 215 4000 80 17000 295 2000 200 1000 12 3000 212 2000 20 2000 20 2000 20 2000 24 2000 24 20000 400 12000 120 4000 60 36000 580 9000 180 2000 200 3000 36 50000 996 （ 三）领用材料的账务处理 [ 例 3-15] 根据发出材料汇总表的计划成本作如下分录： 借：工程施工 —— 甲工程 26000 工程施工 —— 乙工程 17000 机械作业 3000 辅助生产 2000 管理费用 2000 贷：原材料 —— 主要材料 36000 原材料 —— 结构件 9000 原材料 —— 机械配件 2000 原材料 —— 其他材料 3000 （ 2 ）根据发出材料汇总表中领用材料负担的材料成本差异作如下分录： 借：工程施工 —— 甲工程 445 工程施工 —— 乙工程 295 机械作业 212 辅助生产 20 管理费用 24 贷：材料成本差异 —— 主要材料 580 材料成本差异 —— 结构件 180 材料成本差异 —— 机构配件 200 材料成本差异 —— 其他材料 36 三、材料的明细分类核算 （一）物资采购明细分类账 （二）库存材料明细分类账 表 3-19 物资采购明细账 明细科目： 年 月 第 页 年 月 日 发 票 账 单 号 凭 证 编 号 供 应 单 位 借 方 实际成本 贷 方 其 他 材 料 名 称 买 价 运 杂 费 其 他 合 计 收 料 日 期 计 划 成 本 成 本 差 异 日 期 月 日 凭 证 编 号 摘 要 金 额 合 计 表 3-20 库存材料明细账 材料类别： 计量单位： 材料名称： 计划单价： 材料规格： 材料编号： 年 月 日 凭证编号 摘要 收入数量 发出数量 结存 数量 金额 稽 核 （ 三）材料成本差异明细分类 表 3-21 材料成本差异明细账 明细科目（或材料类别） 年 月 日 凭证号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 第四节 材料其他收发业务核算 一、委托加工材料的核算 委托加工材料的实际成本，一般包括： （ 1 ）加工中耗用材料物资的实际成本； （ 2 ）支付的加工费用； （ 3 ）支付加工材料物资往返运杂费。 [ 例 3-16] 企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材，发出钢材的计划成本为 8200 元，应负担的材料成本差异率为 1% ，根据发料凭证作如下分录： 借：委托加工物资 ——×× 合同 8282 贷：原材料 —— 主要材料 8200 材料成本差异 —— 主要材料（钢材） 82 [ 例 3-17] 企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费 150 元，以银行存款支付加工单位加工费用 300 元，根据有关凭证作如下分录： 借：委托加工物资 ——×× 合同 450 贷：现金 150 银行存款 300 [ 例 3-18] 线材加工完成验收入库，其计划成本 8700 元，委托加工材料实际成本大于计划成本 32 元，根据收料凭证作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 8700 材料成本差异 —— 主要材料（钢材） 32 贷：委托加工物资 ——×× 合同 8732 假设该批线材计划成本 8800 元，实际成本小于计划成本 68 元，根据收料凭证作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 8800 贷：委托加工物资 ——×× 合同 8732 材料成本差异 —— 主要材料（钢材） 68 二、自制材料的核算 自制材料 是指企业内部自行组织生产，将某种材料加工改制成另一种材料，通常是施工企业内部的辅助生产部门，为工程或产品加工制作金属材料、木制材料、预制材料等。 [3-19] 企业辅助生产部门领用钢材加工制作预制构件，钢材计划成本为 4500 元，成本差异率为 2% ，根据领料凭证作如下分录： 借：辅助生产 4590 贷：原材料 —— 主要材料 4500 材料成本差异 —— 主要材料（钢材） 50 [ 例 3-20] 加工制作构件，应付工资 500 元，计提固定资产折旧 200 元，根据有关凭证作如下分录： 借：辅助生产 700 贷：应付工资 500 累计折旧 200 [ 例 3-21] 预制构件完工验收入库，计划成本为 5340 元，材料成本差异为 50 元（实际成本 5290 元，计划成本 5340 元），根据收料凭证作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 5340 贷：辅助生产 5290 材料成本差异 —— 主要材料（结构件） 50 三、建设单位供料的核算 [ 例 3-22] 某建设单位根据施工合同，拨入抵作备料款的钢材一批，其预算价格为 5000 元，工地采购保管费为预算价格的 2% ，根据收料凭证如下分录： 借：物资采购 —— 主要材料 4900 贷：预收账款 ——×× 建设单位 4900 借：原材料 —— 主要材料 5000 贷：物资采购 —— 主要材料 5000 四、材料内部调拨的核算 表 3-22 材料调拨单 调入单位： 编号： 调出单位： 年 月 日 发料人： 制单： 记账： 材料编号 材料名称 规格 单位 数 量 计划 实际 单 价 金 额 [ 例 3-23] 施工企业所属一工程处调剂给二工程处钢材一批，该批材料计划成本为 22000 元，材料成本差异率为 2% ，双方协商按 23000 元的价格结算。 第一工程处的账务处理： 根据材料调拨单和内部往来记账通知单作如下分录： 借：内部往来 —— 第二工程处 23000 贷：其他业务收入 23000 （ 2 ）结转材料销售（对内销售）实际成本。 借：其他业务支出 22440 贷：原材料 —— 主要材料 22000 材料成本差异 —— 主要材料（钢材） 400 第二工程处的财务处理： 根据第一工程处送来内部往来记账通知单位作如下分录： 借：物资采购 —— 主要材料 23000 贷：内部往来 —— 第一工程处 23000 五、拨给分包单位抵作备料款材料物资的核算 [ 例 3-24] 拨给分包单位主要材料一批，抵作分包工程备料款；计划成本为 50000 元，材料成本差异率为 1% ，结算价格为 49000 元，作如下分录： 根据拨付材料结算价格： 借：预付账款 —— 预付分包单位款 49000 工程施工 1000 贷：原材料 —— 主要材料 50000 根据拨付材料应负担的材料成本差异： 借：工程施工 500 贷：材料成本差异 —— 主要材料 500 [ 例 3-25] 以预付分包单位备料款 49000 元，抵作应付分包工程款，作如下分录： 借：应付账款 —— 应付分包工程款 49000 贷：预付账款 —— 预付分包单位款 49000 第五节 抵值易耗品和周转材料的核算 一、低值易耗品的概念 （一）低值易耗品的概念 （二）低值易耗品的分类 （ 1 ）生产用具。 （ 2 ）管理用具。 （ 3 ）劳保用品。 （ 4 ）玻璃器皿。 （ 三）低值易耗品的摊销方法 1. 一次摊销法 2. 五五摊销法 3. 分期摊销法 低值易耗品每月摊销额 = 低值易耗品原价 × （ 1- 残值率） 预计使用月数 （ 四）低值易耗品的核算 1. 应设置的会计科目 2. 低值易耗品的账务处理 （ 1 ）领用一次摊销的低值易耗品。 [ 例 3-26] 当月企业管理部门领用一次摊销的管理用具一批，计划成本 1800 元，应负担的材料成本差异率为 2% 。 ①领用时，根据领料凭证，作如下分录： 借：管理费用 1800 贷：低值易耗品 —— 在库低值易耗品 1800 ② 月末，分配其应负担的材料成本差异，作如下分录： 借：管理费用 36 贷：材料成本差异 —— 低值易耗品差异 36 （ 2 ）领用五五摊销的低值易耗品 [ 例 3-27] 当月施工部门领用施工生产用具一批，计划成本为 3000 元，报废时收回或残料价值 200 元，材料成本差异率为 2% 。 ①领用时，从“在库低值易耗品”明细科目转入“在用低值易耗品”明细科目，作如下分录： 借：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 3000 贷：低值易耗品 —— 在库低值易耗品 3000 ②领用时，按全部价值的 50% 计提摊销，作如下分录： 借：工程施工 1500 贷：低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 1500 ③报废时，再按其余的 50% 扣除残值后摊销，作如下分录： 借：工程施工 1300 贷：低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 1300 同时，将收回的残料作价入库，并冲销报废低值易耗品的计划成本，作如下分录： 借：库存材料 200 低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 2800 贷：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 3000 ④月末，结转低值易耗品应负担的材料成本差异，作如下分录： 借：工程施工 60 贷：材料成本差异 60 低值易耗品 —— 在库 低值易耗品 —— 在用 低值易耗品 —— 摊销 工程施工等 ① 领用时 ④ 报废并残料入库存时 ② 摊销时 材料成本差异 原材料 ③ 分配应负担的差异时 图 3-3 五五摊销法下低值易耗品一般核算程序 （ 3 ）领用分期摊销的低值易耗品 [ 例 3-28] 企业施工生产领用分期摊销的生产工具一批，计划成本为 6000 元，按 10 个月摊销。使用 10 个月后报废，报废时收回残料价值 300 元，报废低值易耗品应负担的成本差异率为 2% 。 ①领用时，作如下分录： 借：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 6000 贷：低值易耗品 —— 在库低值易耗品 6000 ② 按月 计提摊销时，每月摊销额 =6000÷10=600 （元），作如下分录： 借：工程施工 600 贷：低值易耗品 —— 在库低值易耗品 600 ③ 使用 10 个月报废时，扣除残值补提摊销额 （ 6000÷10-300=300 ），作如下分录： 借：工程施工 300 贷：低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 300 ④ 将 报废工具收回残料作价入库，并冲销在用低值易耗品计划成本，作如下分录： 借：库存材料 低值易耗品 —— 低值易耗品摊销 5700 贷：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 6000 ⑤ 月末，结转报废低值耗品分晓的材料成本差异，作如下分录： 借：工程施工 120 贷：材料成本差异 120 二、周转材料的核算 （一）周转材料的分类 周转材料 是指施工企业在施工生产过程中多次周转使用并基本保持原有物质形态而价值逐渐转移的各种材料。 周转材料按其在施工生产过程中的用途可以分为以下几类： （ 1 ）模板。 （ 2 ）挡板。 （ 3 ）架料。 （ 4 ）其他。 （ 二）周转材料的摊销 1. 一次摊销法 2. 分期摊销法 周转材料每月摊销额 = 3. 分次摊销法 周转材料每次摊销额 = 周转材料原价 × （ 1- 残值占原价的百分比） 预计使用月数 周转材料原价 × （ 1- 残值占原价的百分比） 预计使用次数 4. 定额摊销法 周转材料本期摊销额 = 本期完成的实物工作量 × 本期使用次数 1. 企业清查盘点中发现短缺、报废周转材料，应用时办理报废手续，并办理补提摊销 报废、短缺周转材料应补提摊销额 = 应提摊销额 - 已提摊销额 应提摊销额 = 报废、短缺周转材料计划成本 - 残值价值（短缺的周转材料无残值） 已提摊销额 = 报废、短缺周转材料计划成本 × 该类在用周转材料账面已提摊销额 该类在用周转材料账面计划成本 2. 对工程竣工或不使用退库的周转材料，应及时办理退库手续，并确定成色补提摊销 退回周转材料应补提摊销额 = 应提摊销额 - 已提摊销额 应提摊销额 = 退回周转材料计划成本 ×[1- 退回时确定的成色即新旧程度（ % ） ] 已提摊销额 = 退回周转材料计划成本 × 该类在用周转材料已提摊销额 该类在用周转材料计划成本 （三）周转材料的核算 1. 应设置的会计科目 2. 周转材料的账务处理 [ 例 3-29] 某施工企业外的一批模板，实际成本 5200 元，计划成本 5000 元；货款已支付，模板验收入库，作如下分录： 借：物资采购 —— 周转材料 5200 贷：银行存款 5200 同时： 借：周转材料 —— 在库周转材料 5000 贷：物资采购 —— 周转材料 5000 月末结转购入周转材料成本差异，作如下分录： 借：材料成本差异 —— 周转材料 200 贷：物资采购 —— 周转材料 200 [ 例 3-30] 甲工程本月领用一次摊销的安全同一批，计划成本 3000 元，材料成本差异率为 -2% 。作如下分录： 借：工程施工 —— 甲工程 2940 贷：周转材料 —— 周转材料 3000 材料成本差异 —— 周转材料 60 [ 例 3-31] 乙工程领用分期摊销的横板一批，计划成本 2000 元，作如下分录： 借：周转材料 —— 在用周转材料 2000 贷：周转材料 —— 在库周转材料 2000 [ 例 3-32] 乙工程按规定的摊销方法，计算本期应计提周转材料摊销 2200 元，其中架料 1200 元，横板 1000 元，作如下分类： 借：工程施工 —— 乙工程 1200 贷：周转材料 —— 周转材料摊销（架料） 1200 周转材料 —— 周转材料摊销（木横板） 1000 [ 例 3-33] 甲工程将领用的钢模退回仓库，计划成本 3000 元，退回时估计成色为 60% ，该类钢模板在用计划成本为 6000 元，账面已提摊销 2200 元。 退库钢模应提摊销 =3000× （ 1-60%0=1200 （元） 退库钢模已提摊销 =3000× （ 2200/6000 ） =1100 （元） 应补提摊销 =1200-1100=100 （元） 根据以上计算结果，作补提摊销会计分录： 借：工程施工 —— 甲工程 100 贷：周转材料 —— 周转材料摊销 100 退回旧钢模板验收入库，作如下分录： 借：周转材料 —— 在库周转材料 3000 贷：周转材料 —— 在用周转材料 3000 [ 例 3-34] 乙工程领用的模板全部报废，其计划成本为 3000 元，回收残料价值 300 元，账面已提摊销 2800 元。 应提摊销 =3000-300=2700 （元） 已提摊销 =2800 （元） 应补摊销 =2700-2800=-100 （元） 根据以上计算结果，作补提摊销分录： 借：工程施工 —— 乙工程 100 贷：周转材料 —— 周转材料摊销 100 残料验收入库，并转销报废模板的计划成本，作如下分录： 借：库存材料 300 周转材料 —— 周转材料摊销 2700 贷：周转材料 —— 在用周转材料 3000 分配报废材料应负担的材料成本差异，假设材料成本差异为 1% ，作如下分录： 借：工程施工 —— 乙工程 30 贷：材料成本 差异 —— 周转材料 30 [ 例 3-35] 乙工程竣工，将不需用架料一批转入甲工程，计划成本为 2000 元，估计成色为 50% ，假设乙工程在用架料设计成本 6000 元，账面已提摊销 3600 元。 应提摊销 =2000× （ 1-50% ） =1000 （元） 已提摊销 =2000× （ 3600/6000 ） =1200 （元） 应补提摊销 =1000-1200=-200 （元） 根据计算结果，作补提摊销会计分录： 借：工程施工 —— 乙工程 200 贷：周转材料 —— 周转材料摊销 200 周转材料移至甲工程，作如下会计分录： 借：周转材料 —— 在用周转材料（甲工程） 2000 贷：周转材料 —— 在用周转材料（乙工程） 2000 物资采购 周转材料 —— 入库 周转材料 —— 在用 周转材料 —— 摊销 工程施工 ①验收入库 ③领用 ⑥报废、残料入库 ⑤摊销 原材料 ④一次摊销领用 材料成本差异 ②结转采购成本 ⑦分配差异时 图 3-4 周转材料核算的一般程序 第六节 存货清查、存货跌价准备的核算 一、存货清查的核算 （一）存货清查的意义和方法 表 3-23 存货清查盘点报告表 仓库： 年 月 日 编号 材料名 称规格 计量 单位 单价 数量 盘盈 盘亏 实存 账存 数量 金额 数量 金额 盈亏 原因 备注 （二）存货清查的核算 1. 存货盘盈的核算 [ 例 3-36] 企业在存货清查中盘盈水泥一批，计划成本为 4000 元。 根据存货盘点报告表，作如下分录： 借：原材料 —— 主要材料 4000 贷：待处理财产损益 —— 待处理流动资产损益 4000 报批准转销时，作如下分录： 借：待处理财产损益 —— 待处理流动资产损益 4000 贷：管理费用 4000 2. 存货盘亏、毁损的核算 [ 例 3-37] 企业存货清查中，盘亏木材计划成本 2400 元，材料成本差异率为 2% ，根据存货盘点报告表作如下分录： 借：待处理财产损益 —— 待处理流动资产损益 2448 贷：原材料 —— 主要材料 2400 材料成本差异 —— 主要材料 48 经查明，上述盘亏材料，属于定额内损耗 1400 元，自然灾害造成损失 1000 元，由于管理不善造成的损失 1248 元，经批准转销，作如下分录： 借：营业外支出 —— 非常损失 1000 管理费用 1248 贷：待处理财产损益 —— 待处理流动资产损益 2248 二、存货跌价准备的核算 （一）存货跌价准备的计提范围 （二）存货跌价准备的核算 [ 例 3-38] 某施工企业 2003 年 12 月 31 日，存货的账面成本为 6000000 元，可变现净值为 5600000 元，作如下分录： 借：管理费用 —— 计提存货跌价准备 400000 贷：存货跌价准备 400000 [ 例 3-39]2004 年 6 月 31 日，上述存货价值得以部分恢复，可变现净值为 5900000 元，作如下分录： 借：存货跌价准备 300000 贷：管理费用 —— 计提存货跌价准备 300000 第四章 固定资产和临时设施 第一节 固定资产的分类和计价 第二节 固定资产增加的核算 第三节 固定资产折旧和修理的核算 第四节 固定资产清理、清查和减值准备 第五节 临时设施的核算 第一节 固定资产的分类和计价 一、固定资产的概念与特征 施工企业的固定资产 是指使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 固定资产与流动资产相比，主要表现出以下几个方面的特征： （ 1 ）使用期限长。 （ 2 ）使用寿命是有限的（土地除外）。 （ 3 ）不以出售为目的。 二、固定资产的分类 （一）按经济用途分类 固定资产按经济用途分类，可以分为生产用固定资产和非生产固定资产。 （二）按使用情况分类 固定资产按使用情况分类可以分为使用中固定资产、租出固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产等。 （三）按现行制度综合分类 按现行制度，施工企业的固定资产可以综合地分为如下七类： 1. 生产用固定资产 2. 非生产用固定资产 3. 租出固定资产 4. 未使用固定资产 5. 不需要用固定资产 6. 融资租入固定资产 三、固定资产的计价 （一）固定资产的计价 1. 按原始成本的计价 2. 按重置完全价值计价 3. 按净值计价 （二）固定资产的入账价值 第二节 固定资产增加的核算 一、固定资产增加的主要途径 （ 1 ）有企业基础部门购建完成交付使用的固定资产； （ 2 ）由企业自行建造的固定资产； （ 3 ）从企业外部购入的固定资产； （ 4 ）由其他单位投资转入的固定资产； （ 5 ）融资租入的固定资产； （ 6 ）在原有基础上改、扩建而增加的固定资产； （ 7 ）接受投资取得的固定资产； （ 8 ）接受抵债取得的固定资产； （ 9 ）非货币性交易换入的固定资产； （ 10 ）财产清查中盘盈的固定资产。 二、固定资产增加的总分类核算 （一）应设置的会计科目 1.“ 固定资产”科目 2.“ 累计折旧”科目 3.“ 在建工程”科目 4.“ 工程物资”科目 5.“ 固定资产清理”科目 6.“ 固定资产减值准备”科目 （ 二）购入固定资产的核算 1. 购入不需要安装的固定资产 [ 例 4-1] 某施工企业购入不需要安装的施工用设备一台，买价 65000 元，同时支付包装交运杂费 8000 元，以银行存款支付，根据有关凭证，作会计分类： 借：固定资产 73000 贷：银行存款 73000 2. 购入需要安装的固定资产 [ 例 4-2] 某施工企业购入动力传导设备一台，以银行存款支付买价和运杂费 625000 元，以自管方式交付安装，安装中领用材料实际成本 35000 元，发生人工费用 5000 元，设备安装完毕交付生产部门使用。 （ 1 ）支付购入设备价款时，作如下分录： 借：在建工程 —— 动力传导设备 625000 贷：银行存款 625000 （ 2 ）安装中领用材料和发生人工费，作如下分录： 借：在建工程 —— 动力传导设备 40000 贷：库存材料 35000 银行存款 5000 （ 3 ）设备安装完毕，支付使用时，作如下分录： 借：固定资产 665000 贷：在建工程 —— 动力传导设备 665000 （ 三）建造固定资产的核算 1. 自营建造固定资产 [ 例 4-3] 某施工企业自建办公楼一幢，工程出包给其他施工单位施工，合同造成价 1600000 元，按规定由本企业预付 40% 的工程款，其余款项待工程完工交付时结清。 （ 1 ）预付承建单位工程款时，作如下分录： 借：预付账款 —— 预付工程款 640000 贷：银行存款 640000 （ 2 ）该工程完工，办理工程价款结算，作如下分录： 借：在建工程 —— 出包办公楼 1600000 贷：应付账款 —— 应付工程款 1600000 （ 3 ）从结算的已完工工程价款中，扣除预付工程款 640000 元，扣下 60000 元的保修费，其余款 900000 元用转账支票支付，作如下会计分录： 借：应付账款 —— 应付工程款 1600000 贷：预付账款 —— 预付工程款 640000 银行存款 900000 其他应付款 60000 （ 4 ）该工程完工结算转其实际成本 1600000 元，作如下会计分录： 借：固定资产 —— 生产用固定资产 1600000 贷：在建工程 —— 出包办公楼 1600000 （ 四）改、扩建增加固定资产的核算 [ 例 4-5] 某施工企业改建 职工浴池一栋，其账面价值 400000 元，已提折旧 100000 元，拆除残料作价 5000 元。改建过程中共支出 300000 元，改、扩建完工后，支付使用。 （ 1 ）改、扩建时由非生产用转入来使用固定资产，作如下分录： 借：固定资产 —— 未使用固定资产 400000 贷：固定资产 —— 非生产用固定资产 400000 （ 2 ）拆除旧料作价 5000 元入库，作如下分录： 借：原材料 —— 其他材料 5000 贷：在建工程 —— 改建职工浴池工程 5000 （ 3 ）以银行存款支付改、扩建工程支出 300000 元，作如下分录： 借：在建工程 —— 改建职工浴池工程 300000 贷：银行存款 300000 （ 4 ）改、扩建完工交付使用，结转改、扩建实际成本，作如下分录： 借：固定资产 —— 未使用固定资产 295000 贷：在建工程 —— 改建职工浴池工程 295000 （ 5 ）浴池投入使用时，将未使用转非生产用，作如下分录： 借：固定资产 —— 非生产用固定资产 695000 贷：固定资产 —— 未使用固定资产 695000 （ 五）其他单位投资转入固定资产的核算 [ 例 4-6] A 建筑公司与 B 公司联营， A 公司收到 B 公司投入的一项固定资产，投出单位的账面原值为 90000 元，已提折旧 10000 元，经双方确认价值为 80000 元，根据有关凭证，作如下会计分录： 借：固定资产 80000 贷：实收资本 80000 （ 六）接受捐赠固定资产 [ 例 4-7] 企业接受捐赠设备一台，根据捐赠设备的发票等确定价值 35000 元，发生包装运输费用 1000 元，该企业适应所得税税收率为 33% 。企业收到捐赠设备时，作如下会计分录： 借：固定资产 36000 贷：递延税款 11550 银行存款 1000 资本公积 23450 （ 七）融资租入固定资产 三、固定资产的明细分类核算 表 4-1 固定资产卡片 （正面） 固定资产编号 固定资产类别 固定资产名称 固定资产型号规格 建造单位 建造年份 交接验收日期 开始使用年限 调入时已用年限 调入时已提折旧 固定资产原值 预计使用年限 预计残值 预计清理费用 固定资产名称 月折旧率 月大修理费用提存率 原值及折旧记录 大修理记录 停用记录 日期 凭证 摘要 原值 折旧 净值 日期 凭证 摘要 金额 停用日期 原因 动用日期 表 4-1 固定资产卡片 （背面） 主体、附属设备 及其变动记录 使用部门和 内部转移记录 名称 规格 数量 变动记录 日期 凭证 使用部门 出售记录 报废清理记录 出售日期 凭证号数 已提折旧 售价 报废清理日期 凭证号数 报废清理原因 原值 已提折旧 变价收入 清理费用 其他需要记录的事项： 记卡日期 注销日期 卡片登记人 表 4-2 固定资产登记簿 固定资产类别： 日 期 凭 证 编 号 摘 要 增加 减少 国 家 投 入 购 建 购 入 其他 单位 投入 融 资 租 人 其 他 合 计 售 出 转 让 报 废 清 理 其 他 合 计 余 额 第三节 固定资产折旧和修理的核算 一、固定资产折旧的核算 （一）固定资产折旧的概念 （二）固定资产折旧的范围的确定 1. 应计提折旧的固定资产 2. 不应计提折旧的固定资产 （ 三）固定资产计提折旧的方法 1. 平均年限法 固定资产折旧额 = = 固定资产月折旧额 = 固定资产原值 - （预计残值收入 - 预计清理费用） 固定资产预计使用年限 固定资产原值 - 预计净残值 固定资产预计使用年限 固定资产年折旧额 12 固定资产年折旧率 = = 固定资产原值 - 预计净残值 固定资产预计使用年限 ÷ 固定资产原值 1- 预计净残值率 固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额 = 固定资产年折旧额 12 固定资产年折旧额 = 固定资产原值 × 固定资产月折旧率 某项固定资产年折旧率 = 或 = 某项固定资产月折旧率 = 该项固定资产年折旧率 ÷12 某项固定资产月折旧率 = 该项固定资产原值 × 月折旧率 该项固定资产的年折旧额 该项固定资产原值 ×100% 该项固定资产原值 - 预计残值收入 - 预计清理费用 该项固定资产原值 × 该项固定资产使用年限 ×100% [ 例 4-8] 施工企业某项固定资产原值为 100000 元，预计使用年限为 10 年，预计残值收入为 2000 元，预计清理费用为 1000 元，时： 固定资产年折旧率 = 固定资产月折旧率 = 9.9%÷12=0.825% 固定资产月折旧率 =100000×0.825%=825 （元） 100000- （ 2000-1000 ） 10000×10 ×100%=9.9% 分类折旧率是按照固定资产的类别，分别计算的平均折旧率。其计算公式为： 某类固定资产年折旧率 = 某类固定资产月折旧率 = 该类固定资产年折旧率 ÷12 某类固定资产年折旧额 = 该类固定资产原值 × 该类固定资产月折旧率 该类固定资产年折旧额 该类固定资产原值 ×100% 综合折旧率是指按全部固定资产计算的平均折旧率，其计算公式如下： 固定资产月综合折旧率 = ∑（各项固定资产原值 × 各项固定资产月折旧率） ∑各项固定资产原值 2. 工作量法 （ 1 ）按照行驶里程计算折旧的公式 单位里程折旧额 = 某运输设备当月折旧额 = 该运输设备当月实际行驶里程 × 该运输设备单位里程折旧额 固定资产原值 - 预计净残值 规定的总行驶里程 （ 2 ）按照工作小时计算折旧的公式 每工作小时折旧额 = 某固定资产当月折旧额 = 该项固定资产当月实际工作小时 × 该固定资产小时折旧额 （ 3 ）按照台班计算折旧的公式 每台班折旧额 = 月折旧额 = 月工作台班 × 每台班折旧额 固定资产原值 - 预计净残值 规定的总工作小时 固定资产原值 - 预计净残值 预计折旧年限内的工作台班 3. 双倍余额递减法 年折旧率 = （ 2/ 预计使用年限） ×100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷12 月折旧额 = 固定资产净值 × 月折旧率 [ 例 4-9] 施工企业某项固定资产原值为 16000 元，预计使用 5 年，预计净残值 400 元，采用双倍余额递减法计提折旧，各年折旧额见表 4-3 。 表 4-3 固定资产折旧计算表 单位：元 年初账面余额 年 折旧率 % 年 折旧额 累计折旧额 年末账面价值 1 16000 40 6400 6400 9600 2 9600 40 3840 10240 5760 3 5760 40 2304 12554 3456 4 3456 1528 14072 1928 5 1928 1528 15600 400 4. 年数总和法 年折旧率 = 月折旧率 = 年折旧率 ÷12 月折旧额 = （固定资产原值 - 预计净残值） × 月折旧率 折旧年限 - 已使用年限 折旧年限 × （折旧年限 +1 ） ÷2 ×100% [ 例 4-10] 如前例 4-9 固定资产原值 16000 元，预计使用 5 年，预计净残值 400 元，采用年数总和法计算各年折旧额，见表 4-4 。 表 4-4 固定资产折旧计算表 使用年份 应 计提折旧额 年 折旧率 年 折旧额 累计折旧额 年末账面净值 0 16000 1 15600 5/15 5200 5200 10800 2 15600 4/15 4160 9360 6640 3 15600 3/15 3120 12840 3520 4 15600 2/15 2080 14560 1440 5 15600 1/15 1040 15600 400 （ 四）固定资产折旧的核算 [ 例 4-11] 某施工企业当月固定资产折旧计算表见表 4-5 。 表 4-5 固定资产折旧计算表 2001 年 6 月 单位：元 固定资产类别 月折旧额 房屋 600 建筑物 300 施工机械 3600 钢模 运输设备 1200 生产设备 1000 仪器及实验设备 300 其他生产用固定资产 1000 合计 8000 采购保管费 机械作业 辅助生产 管理费用 150 450 300 3600 1200 1000 200 100 100 900 250 4800 1200 1750 按 使用对象分配 根据表 4-5 所列固定资产折旧额，作如下会计分录： 借：采购保管费 250 机械作业 4800 辅助生产 1200 管理费用 1750 贷：累计折旧 8000 二、固定资产修理的核算 （一）固定资产修理的意义和种类 （二）固定资产修理的核算方法 1. 直接列支 [ 例 4-12] 某机械施工单位为施工机械的经常修理领用机械配件 1250 元，发生工资费用 100 元，应根据有关凭证，作如下会计分录： 借：机械作业 1350 贷：原材料 —— 机械配件 1250 应付工资 100 2. 摊销列支 [ 例 4-13] 施工企业将一台塔式起重机委托某机修厂进行大修，以银行存款支付大修理费用 36000 元，分 18 个月平均摊销。 （ 1 ）修理完工，支付修理费用时，作如下分录： 借：长期待摊费用 36000 贷：银行存款 36000 （ 2 ）每月摊销 2000 元，作如下分录： 借：机械作业 2000 贷：长期待摊费用 2000 3. 预提列支 固定资产修理费用预提额的计算方法如下： 年修理费用预提额 = 预计修理费用预提额 ÷ 固定资产预计使用年限 月修理费用预提额 = 年修理费用预提额 ÷12 第四节 固定资产清理、清查和减值准备 一、固定资产清理的核算 （一）固定资产出售的账务处理 [ 例 4-14] 某施工企业出售不需用的挖掘机一台，账面价值 140000 元，已提折旧 80000 元，双方协商作价 50000 元，账款已通过银行存款户收讫，出售时发生清理费用 1500 元，以银行存款支付，营业税率为 5% ，该项固定资产提取减值准备 2000 元。 （ 1 ）冲转固定资产原值和已提折旧，作如下分录： 借：固定资产清理 58000 累计折旧 80000 固定资产跌价准备 2000 贷：固定资产 140000 （ 2 ）支付发生的固定资产清理费用，作如下分录： 借：固定资产清理 1500 贷：银行存款 1500 （ 3 ）将出售固定资产取得的价款入账，作如下分录： 借：银行存款 50000 贷：固定资产清理 50000 （ 4 ）计算应缴纳营业税（ 50000×5%=2500 ），作如下分录： 借：固定资产清理 2500 贷：应交税金 —— 应交营业税 2500 （ 5 ）结转固定资产出售的净损失，作如下分录： 借：营业外支出 12000 贷：固定资产清理 12000 （ 二）固定资产报废和毁损 1. 注销报废固定资产的原值和已提折旧额 2. 结转残值价值和变价收入 3. 支付清理费用 4. 结转清理后的净损益 [ 例 4-15] 某施工企业毁损房屋一栋，账面原值 150000 元，已提折旧 100000 元，已提取固定资产跌价准备 1000 元。企业对毁损房屋清理时，以存款支付清理费用 3000 ，残料变价收入 2000 元，已收到存入银行。 （ 1 ）冲转固定资产原值和已提折旧，作如下分录： 借：固定资产清理 49000 累计折旧 100000 固定资产跌价准备 100 贷：固定资产 150000 （ 2 ）支付清理费用时，作如下分录： 借：固定资产清理 3000 贷：固定存款 3000 （ 3 ）收回残料变价收入，作如下分录： 借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 2000 （ 4 ）结转固定资产毁损清理后的净损失，作如下分录： 借：营业外支出 —— 处理固定资产损失 50000 贷：固定资产清理 50000 二、固定资产清查的核算 （一）固定资产盘盈的账务处理 [ 例 4-16] 某企业在组织固定资产清查时，发现一台账外机电设备，新购置同样机电设备需 80000 元，估计八成新，盘盈原因待查，根据有关凭证，作如下会计分录： 借：固定资产 —— 生产用固定资产 80000 贷：累计折旧 16000 待处理财产损益 —— 待处理固定资产损益 64000 经查实，上述盘盈设备为过去企业合并时漏列财产，根据批准的处理文件，作如下会计分录： 借：待处理财产损益 —— 待处理固定资产损益 64000 贷：营业外收入 —— 固定资产盘盈 64000 （ 二）固定资产盘亏的账务处理 [ 例 4-17] 某施工企业盘点时发现盘亏搅拌机一台，账面原值 20000 元，已提减值准备 500 元，已使用 5 年，年折旧率 10% 。 （ 1 ）根据固定资产盘亏报告单作如下分录： 借：待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢 9500 累计折旧 10000 固定资产减值准备 500 贷：固定资产 20000 （ 2 ）经查明，上述盘亏系管理不善造成的，经批准对有关责任人罚款 5000 元，期末列作营业外支出，作如下分录： 借：营业外支出 —— 固定资产盘亏 4500 其他应收款 5000 贷：待处理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢 9500 三、固定资产减值准备的核算 当存在下列情况之一时，应当按照该固定资产的账面价值金额计提固定资产减值准备： （ 1 ）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的固定资产； （ 2 ）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； （ 3 ）虽然尚可使用，单使用后产生大量不合格产品的固定资产； （ 4 ）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； （ 5 ）其他实质上不能给企业带来经济效益的固定资产。 [ 例 4-18] 企业固定资产原值为 6480000 元，累计折旧 3200000 元，这些固定资产当前市场价值为 3100000 元，固定资产减值准备账面余额为 100000 元。 应补提的固定资产减值准备为： 6480000-3100000-100000-3200000=80000 （元） 作如下会计分录： 借：营业外支出 —— 固定资产减值准备 80000 贷：固定资产减值准备 80000 第五节 临时设施的核算 一、临时设施的内容 二、临时设施的核算 （一）临时设施核算应设置的科目 1.“ 临时设施”科目 2.“ 临时设施摊销”科目 3.“ 临时设施清理”科目 （ 二）临时设施的账务处理 1. 临时设施购建的账务处理 [ 例 4-19] 施工企业以银行存款 120000 元，购入旧房一幢，作为施工管理临时办公用房，作如下会计分录： 借：临时设施 120000 贷：银行存款 120000 [ 例 4-20] 施工企业搭建一临时库房，领用材料 8000 元，发生人工费用 2000 元，以银行存款支付其他费用 1840 元，本月材料成本差异率 2% ，搭建完工后随即支付使用。 （ 1 ）搭建时发生各项支出，作如下会计分录： 借：在建工程 —— 临时设施工程 12000 贷：原材料 8000 应付工资 2000 材料成本差异 160 银行存款 1840 （ 2 ）完工支付使用，作如下分录： 借：临时设施 —— 临时库房 12000 贷：在建工程 12000 2. 临时设施摊销的账务处理 [ 例 4-21] 施工企业按规定，计算本月临时设施摊销额 500 元，作如下分录： 借：工程施工 ——×× 工程 —— 其他直接费 500 贷：临时设施摊销 500 3. 临时设施清理的账务处理 [ 例 4-22] 由于承包工程竣工将临时库房拆除，该库房原价 12000 元，已提摊销 10000 元，在拆除中支出费用 500 元，残料作价 800 元入库。 （ 1 ）将拆除的临时库房转入清理，作如下分录： 借：临时设施清理 2000 临时设施摊销 10000 贷：临时设施 —— 临时库房 12000 （ 2 ）发生清理费用，作如下分录： 借：临时设施清理 500 贷：银行存款 500 （ 3 ）残料回收，作如下分录： 借：原材料 800 贷：临时设施清理 800 （ 4 ）结转清理后的净损失，作如下分录 借：营业外支出 700 贷：临时设施清理 700 原材料 在建工程 临时设施 临时设施摊销 工程施工 支付工资 ④ 清理费用 ③ 摊销 ② 交付使用 材料成本差异 ① 搭建 临时设施清理 营业外支出 银行存款 ⑦ 结转清理损失 ⑤ 发生清理费用 ⑥ 清理变价收入或残料入库 图 4-1 临时设施购建摊销、清理的核算业务 第五章 投资 第一节 短期投资的核算 第二节 长期投资的核算 第一节 短期投资的核算 一、短期投资的概念与特征 （一）短期投资的概念 （ 1 ）债权性证券，表明投资者拥有的债权，即到期收回本金和定期收到利息的权利，如各种债券即为债权性证券。 （ 2 ）权益性证券，表明投资者拥有的所有权，即实现资本增值的权利，如股票中的普通股等。 （ 3 ）混合性证券，既具有债权又具有权益性质的证券，如优先股票，可调换公司债券等。 （ 二）短期投资的特征 1. 利用闲置资金对外投资 2. 以盈利为目的 3. 随时可以变现 二、短期投资的计量 （ 1 ）以现金购入的短期投资，按照实际支付的全部价款作为短期投资取得成本。 （ 2 ）投资者投入的短期投资，应按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。 （ 3 ）接受抵债取得的短期投资，按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。 （ 4 ）以非货币交易换入的短期投资，按照换出资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为短期投资成本。 三、短期投资的核算 （一）短期投资应设置的会计科目 1.“ 短期投资”科目是资产类科目 2.“ 投资收益”科目是损益类科目 3.“ 短期投资跌价准备”科目 （ 二）短期股票投资的账务处理 1. 企业购入的短期投资 [ 例 5-1] 企业 2001 年 4 月 1 日从证券交易所购入 A 公司普通股，每股买价 15 元，另支付各项税费 4500 元，款项均以银行存款支付，作如下分录： 借：短期投资 —— 股票投资 154500 贷：银行存款 154500 [ 例 5-2] 企业 2001 年 4 月 20 日购入 B 公司普通股 15000 股，作短期投资，以银行存款支付买价及相关税费 165000 元， B 公司已宣告发放尚未支付的每股股利 0.56 元，作如下分录： 借：短期投资 —— 股票投资 156600 应收股利 8400 贷：银行存款 165000 [ 例 5-3] 企业购入 C 公司的债券 1000 份作短期投资，债券面值为每份 100 元，年利率为 8% ，每半年付息一次，企业购入这批债券的时间为 2000 年 7 月 15 日，此时截至 6 月 30 日的半年所应发放的利息尚未被领取，企业支付总价款 110000 元，作如下分录： 借：短期投资 —— 债券投资 106000 应收利息 4000 贷：银行存款 110000 [ 例 5-4] 企业于 2001 年 8 月 1 日收到 B 公司支付的股利 8400 元， C 公司债券利息 4000 元存入银行，作如下分录： 借：银行存款 12400 贷：应收股利 8400 应收利息 4000 [ 例 5-5] 企业取得短期股票投资、债券投资，在付息日收到被投资单位支付的股利 12000 元，债券利息 3000 元，作如下分录： 借：银行存款 15000 贷：短期投资 —— 股票投资 12000 短期投资 —— 债券投资 3000 [ 例 5-6] 企业 2001 年 10 月，转让 M 公司普通股 12000 股，每股转让价 16 元，该短期投资账面金额 184000 元，已计提短期投资跌价准备 4000 元，作如下分录： 借：银行存款 192000 短期投资跌价准备 4000 贷：短期投资 —— 股票投资 184000 投资收益 12000 2. 投资者投入的短期投资 [ 例 5-7] A 公司以特有的甲公司普通股 10000 股，向本企业投资，经双方确认价值 140000 元，作如下分录： 借：短期投资 —— 股票投资 140000 贷：实收资本 140000 3. 接受抵债取得的短期投资 [ 例 5-8] 企业有一项 A 公司的应收账款，账面余额为 100000 元，该应收账款已提坏账准备 1500 元，因对方资金紧张难以及时偿付，经双方协商，同意对方以乙公司股票 10000 股抵债，该股票每股市价 12 元，本企业同意支付对方 10000 元作为补价，办理过户及相关手续，支付相关税费 1200 元，作如下分录： 借：短期投资 —— 股票投资 110700 坏账准备 500 贷：应收账款 100000 银行存款 11200 4. 短期投资跌价准备 [ 例 5-9] 企业短期投资期末账面余额 4100000 元，期末市场价值为 3980000 元，企业已提取短期投资跌价准备 50000 元，期末应提取短期投资跌价准备 70000 元，作如下分录： 借：投资收益 —— 计提短期投资跌价准备 70000 贷：短期投资跌价准备 70000 第二节 长期投资的核算 一、长期投资的概念及特征 （一）长期投资的概念 长期投资 是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。 （ 二）长期投资的特征 1. 投资期限不同 2. 投资方式不同 3. 投资目的不同 二、长期股权投资的核算 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 （二）长期股权投资的核算 企业对长期股权投资的核算，应设置下列会计科目： 1.“ 长期股权投资”科目 2.“ 投资收益”科目 3.“ 长期投资减值准备”科目 （ 三）长期股权投资核算的成本法 [ 例 5-10] 企业买乙公司普通股 50000 股，占乙公司有表决权的资本总额 10% ，每股买价 14 元，另发生相关税费 21000 元，款项以银行存款支付，作如下分录： 借：长期股权投资 —— 股票投资 721000 贷：银行存款 721000 [ 例 5-11] 乙公司 2000 年度实现净利润 400000 元，经股东大会决定并宣告当年实现利润的 60% 对外开放现金股利，根据乙公司宣告分派现金股利，计算应收的股利，作如下分录： 借：应收股利 24000 贷：投资收益 24000 收到乙公司现金股利时，作如下分录： 借：银行存款 24000 贷：应收股利 24000 [ 例 5-12] 设乙公司两个年度以来一直发生亏损，到第 3 年末累计净利润 100000 元，但为了增强股东信心，仍宣告发放 500000 元的现金股利。 企业实际应收股利金额为： 50000× （ 500000÷500000 ） =50000 （元） 其中清算性股利的金额为： 50000× （ 400000÷500000 ） =40000 （元） 企业根据乙公司宣告分派现金股利时的会计分录为： 借：应收股利 50000 贷：投资收益 10000 长期股利投资 40000 银行存款 长期股权投资 —— 股票投资 ①企业进行投资 ②认购股票，实际支付的价款中包含 已经宣告，尚未领取的现金股利 应收股利 投资收益 ③被投资单位宣告发放现金股利或分配利润 ④收到被投资单位支付的股利或利润 图 5-1 长期股权投资成本法核算的一般程序 （四）长期股权投资核算的权益法 权益法 是指投资最初以成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 1. 取得长期股权投资的核算 [ 例 5-13] 企业 2004 年 1 月 1 日购入乙公司发行的股票 20000 股，占乙公司发行股票 50000 股的 40% ；以银行存款支付买价及相关税费 500000 元，作如下分录： 借：长期股权投资 —— 股票投资（投资成本） 500000 贷：银行存款 500000 [ 例 5-14] 企业以 4000000 元购入 B 公司 60% 的股份，购买日该公司普通股股东享有权益总额为 800000 元，作如下分录： 借：长期股权投资 —— 股票投资（投资成本） 4800000 贷：银行存款 4000000 长期股权投资 —— 股票投资（股权投资差额） 800000 股权投资差额设按 10 年摊销，每年应摊销 80000 元，摊销时，作如下会计分录： 借：长期股权投资 —— 股票投资（股权投资差额） 80000 贷：投资收益 80000 2. 被投资单位实现净收益的核算 [ 例 5-15] 企业取得 B 公司有表决权的 60% 的股份 1 年后， B 公司实现净利润 420000 元，经股东大会决定，向投资者分派现金股利 200000 元。 （ 1 ）根据被投资单位实现的净利润，按投资份额进行调整，作如下分录： 借：长期股权投资 —— 股票投资（损益调整） 252000 贷：投资收益 252000 （ 2 ）按被投资单位宣告分派的现金股利，作如下分录： 借：应收股利 120000 贷：长期股权投资 —— 股票投资（损益调整） 120000 3. 被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动的核算 [ 例 5-16] B 公司接受其他单位捐赠设备一台，价款 20000 元，企业接待股比例计算享有的份额，作如下会计分录： 借：长期股权投资 —— 股票投资（股权投资准备） 12000 贷：资本公积 —— 股权投资准备 12000 [ 例 5-17] 企业将待有的 A 公司的普通股 10000 股转让，长期股权投资账面金额为 125000 元，已计提长期投资减值准备 1000 元，转让收入 126000 元，作如下会计分录： 借：银行存款 126000 长期投资减值准备 1000 贷：长期股权投资 —— 股票投资 125000 投资收益 2000 三、长期债权投资的核算 （一）长期债权投资初始成本的确定 银行存款 长期股权投资 —— 股票投资（投资成本） ① 企业进行股票投资时 ②初始成本高于享有取得日被投资单位所有者权益份额 长期股权投资 —— 股票投资（股权投资差额） ③分期摊销股权投资差额 投资收益 长期股权投资 —— 股票投资（损益调整） ④被投资单位实现净利润 ⑤投资单位分派现金股利 应收股利 资本公积 —— 股权投资准备 ⑥被投资单位接受捐赠 长期股权投资 —— 股票投资（股权投资准备） 图 5-2 长期股权投资权益法核算的一般程序 收 到 现 金 股 利 （ 二）长期债权投资的账务处理 1. 购入债券的核算 [ 例 5-18] 企业 2004 年 1 月 1 日购入 B 公司当日发行的 5 年期债券，票面利率 12% ，债券面值每张 1000 元，企业按 1100 元价格购入 100 张；另支付相关税费 400 元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，作如下分录： 借：长期债权投资 —— 债券投资（面值） 100000 长期债权投资 —— 债券投资（溢折价） 10000 财务费用 400 贷：银行存款 110400 2. 长期债券溢折价摊销及计提利息的核算 [ 例 5-19] 企业 2004 年 1 月 1 日购入的 B 公司债券， 2004 年 12 月 31 日，计算到期应收利息，同时采用直线法摊销债券溢价。 应收利息： 100000×12%=12000 （元） 应摊溢价： 10000÷5=2000 （元） 借：应收利息 12000 贷：长期债权投资 —— 债券投资（溢折价） 2000 投资收益 10000 3. 出售或到期收回债券本息的核算 [ 例 5-20] 企业购入 B 公司债券到期收回本金和最后一期的债券利息，计 112000 元，该债券亦计提减值准备 1000 元，作如下会计分录： 借：银行存款 112000 长期投资减值准备 1000 贷：长期债券投资 —— 债券投资（溢折价） 2000 长期债券投资 —— 债券投资（面值） 100000 投资收益 11000 四、长期投资减值准备的核算 （一）计提减值准备的条件及判断标准 银行存款 ③债券到期收回本息时 长期债券投资 —— 债券投资（面值） ①购入长期债券时 长期投资减值准备 长期债券投资 —— 债券投资（溢折旧） 投资收益 应收利息 ②分期计提利息摊小折价时 财务费用 图 5-3 债券投资核算程序 1. 对于有市价的长期投资，计提减值准备的判断标准 2. 对于无市价的长期投资，计提减值准备的判断标准 （ 二）计提减值准备的账务处理 [ 例 5-21] 企业 2004 年末“长期股权投资”的账面余额为 672000 元，上年末已计提的减值准备 24000 元，当年末，发现该股票市价已降到 612000 元，则当年计提长期投资减值的会计分录为： 借：投资收益 36000 贷：长期投资减值准备 36000 若上述长期股权投资的市价恢复到 672000 元，则应作如下分录： 借：长期投资减值准备 60000 贷：投资收益 60000 第六章 无形资产和其他资产 第一节 无形资产的核算 第二节 其他资产的核算 第一节 无形资产的核算 一、无形资产概述 （一）无形资产的内容 无形资产 是企业为商品生产、提供劳务、出租给他人或者为管理目的而持有的，没有实施形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、非专利技术、商誉等。 （二）无形资产的特征 （ 1 ）不存在实物形态。 （ 2 ）收益性。 （ 3 ）收益的不确定性。 （ 4 ）持有的目的是为了使用、受益、而不是为了转卖。 （ 5 ）有偿取得。 （三）无形资产的分类 1. 按无形资产的有效期可分为有期限的无形资产和无期限的无形资产 2. 按无形资产取得方式分为购入无形资产和自创无形资产 3. 按是否可单独辨认分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产 （ 四）无形资产的计价 二、无形资产的核算 （一）无形资产取得的核算 1. 购入无形资产 [ 例 6-1] 企业购入某项非专利技术，以银行存款支付转让价款 35000 元，作如下分录： 借：无形资产 —— 非专利技术 35000 贷：银行存款 35000 [ 例 6-2] 施工企业自行开发技术，申请专利获得成功，以存款支付专利申请费用 2500 元，作如下分录： 借：无形资产 —— 专利权 2500 贷：银行存款 2500 3. 投资者投入无形资产 [ 例 6-3] 某施工企业收到乙公司以场地使用权进行投资，经评估确认其价值为 350000 元，作如下分录： 借：无形资产 —— 土地使用权 350000 贷：实收资本 350000 4. 接受捐赠的无形资产 [ 例 6-4] 企业接受某单位捐赠的一项专利权，其发票账单所列金额为 150000 元，作如下分录： 借：无形资产 —— 专利权 150000 贷：资本公积 150000 （ 二）无形资产摊销的核算 1. 无形资产摊销期限的确定 2. 无形资产摊销的账务处理 [ 例 6-5] 企业购入专利一项，价值 180000 元，其有效期限为 10 年，当月应摊销 1500 元（ 180000÷10÷12 ），作如下分录： 借：管理费用 —— 无形资产摊销 1500 贷：无形资产 —— 专利权 1500 （ 三）无形资产出售的核算 [ 例 6-6] 企业转让专利权一项，取得转让收入 26000 元，该项无形资产已提减值准备 2000 元，账面余额 254000 元，营业税税率为 5% ，作如下分录： 借：银行存款 260000 无形资产减值准备 2000 营业外支出 5000 贷：无形资产 254000 应交税金 13000 （ 四）无形资产减值准备核算 （ 1 ）计提减值准备的会计分录为： 借：营业外支出 —— 计提无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 （ 2 ）已计提减值准备的无形资产，又恢复价值时，作如下分录： 借：无形资产减值准备 贷：营业外支出 —— 计提无形资产减值准备 第二节 其他资产的核算 一、其他资产的内容 其他资产 是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产，包括长期待摊费用，如开办费、租入固定资产改良支出、摊销期在一年以上固定资产修理费及其他长期资产。 二、其他资产的核算 （一）开办费的核算 [ 例 6-7] 企业在筹建期间发生筹建人员工资 8000 元，办公费用等 16000 元，作如下分录： 借：长期待摊费用 24000 贷：应付工资 8000 银行存款 16000 [ 例 6-8] 企业开始生产经营当月，将筹建期间内发生的费用计入损益，作如下分录： 借：管理费用 —— 开办费 24000 贷：长期待摊费用 —— 开办费 24000 （ 二）租入固定资产改良支出的核算 [ 例 6-9] 企业经出租方同意，对一台经营租入的施工设备进行改良，耗用材料 7200 元，人工费 4800 元，租赁有效期为 2 年。 （ 1 ）发生改良支出时，作如下分录： 借：长期待摊费用 —— 固定资产改良支出 12000 贷：原材料 7200 应付工资 4800 （ 2 ）分月平均摊销（每月摊销 12000÷2÷12=500 ）时，作如下分录： 借：工程施工 500 贷：长期待摊费用 —— 固定资产改良支出 500 第七章 负债 第一节 负债的概述 第二节 流动负债的核算 第三节 长期负债的核算 第一节 负债的概述 一、负债的概念及特征 负债 是指过去交易事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。作为负债一般具体有以下特点： （ 1 ）负债是已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务。 （ 2 ）负债是可以计量的，有确切的或可预计的金额。 （ 3 ）负债一般有确定的债权人和到期日。 （ 4 ）负债只有偿还或债权人放弃以后才能消失。 二、负债的分类 （一）按偿还期限分类 负债按偿还期限可分为流动负债和长期负债。 （二）按照负债金额是否肯定分类 负债按金额是否肯定可以分为：可以肯定的负债、视经营情况而定的负债、金额应予估计的负债和或有负债。 三、负债的计量 第二节 流动负债的核算 一、短期借款的核算 （一）短期借款核算的内容 短期借款 是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年或超过 1 年的一个营业周期内的各种借款。 （二）短期借款的账务处理 [ 例 7-1] 甲施工企业由于临时需要向银行借入临时借款 60000 元，为期 3 个月，月息为 5% ，借款已存入银行。 （ 1 ）借入时，作如下分录： 借：银行存款 60000 贷：短期借款 60000 （ 2 ）预提第一个月借款利息 300 元，作如下分录： 借：财务费用 300 贷：预提费用 300 （ 3 ）第二个月预提利息处理同（ 2 ） （ 4 ） 3 个月满接到银行还本付息通知，归还临时借款本息 60900 元，作如下分录： 借：短期借款 60000 预提费用 600 财务费用 300 贷：银行存款 60900 二、应付票据的核算 （一）应付票据核算的内容 （二）应付票据设置的会计科目 （三）应付票据的主要账务处理 [ 例 7-2] 甲施工企业因购买材料签发一张价值为 30000 元的无息商业承兑汇票，为期 5 个月，抵顶材料款。票据到期时如数偿付票款。 （ 1 ）签发票据时，作如下分录： 借：物资采购 30000 贷：应付票据 —— 商业承兑汇票 30000 （ 2 ）到期支付票款时，作如下分录： 借：应付票据 —— 商业承兑汇票 30000 贷：银行存款 30000 （ 3 ）若到期无款支付，转作应付账款，作如下分录： 借：应付票据 —— 商业承兑汇票 30000 贷：应付账款 30000 银行存款 应付票据 物资采购 ②到期支付票款 ①签发票据时 应付账款 ③到期无款支付 图 7-1 应付票据的核算程序 三、应付账款的入账时间 （一）应付账款的入账时间 （二）应付账款的入账价值 （三）应付账款的账务处理 [ 例 7-3] 甲施工企业购入螺纹钢 4 吨，价款共计 10000 元，货物及发票账单均已到达。如果该企业在 10 月内付款可以享受 2% 的折扣。 1. 采用总价核算 （ 1 ）购入材料时，作如下分录： 借：物资采购 —— 黑色金属 10000 贷：应付账款 —— 应付购货款 10000 （ 2 ）如在 10 日内付款，作如下分录： 借：应付账款 —— 应付购货款 10000 贷：财务费用（ 10000×2% ） 200 银行存款 9800 （ 3 ） 10 日后付款，丧失折扣优惠，作如下分录： 借：应付账款 —— 应付购货款 10000 贷：银行存款 10000 2. 采用净价法进行核算 （ 1 ）购入材料时，作如下分录： 借：物资采购 —— 黑色金属 9800 贷：应付账款 —— 应付购货款 9800 （ 2 ）如在 10 日内付款，作如下分录： 借：应付账款 —— 应付购货款 9800 贷： 银行存款 9800 （ 3 ） 10 日后付款，丧失折扣优惠，作如下分录： 借：应付账款 —— 应付购货款 9800 财务费用 200 贷：银行存款 10000 四、预收账款的核算 （一）预收账款应设置的会计科目 （二）预收账款的账务处理 [ 例 7-4] 甲施工企业收到发包单位拨来抵作备料款的材料 10000 猿，计划成本为 110000 元，作如下分录： 借：原材料 110000 贷：预收账款 —— 预收备料款 100000 材料成本差异 10000 [ 例 7-5] 月中，根据工程价值预支账单向发包单位预收工程款 45000 元，作如下分录： 借：银行存款 45000 贷：预收账款 —— 预收工程款 45000 [ 例 7-6] 月末，填制工程价款结算账单，经与发包单位签证，结算本期已完工程款为 75000 元，作如下分录： 借：应收账款 75000 贷：工程结算 75000 [ 例 7-7] 当月已完工程价款中扣还预备料款 15000 元，月中预收的工程款 45000 元，余额收到存入银行，作如下分录： 借：银行存款 15000 预收账款 —— 预收备料款 15000 预收账款 —— 预收工程款 45000 贷：应收账款 75000 五、应付工资的核算 （一）应付工资的核算内容 （二）工资核算的账务处理 1. 工资结算的账务处理 [ 例 7-8] 根据当月工资结算表编制的工资结算汇总表（见表 7-1 ），作工资结算的账务处理。 表 7-1 工资结算汇总表 单位：元 人员类别 计时 工资 计件 工资 加班 工资 副食 补贴 奖金 病假 工资 工伤 工资 应付 工资 工程施工人员 4020 30480 2000 2800 5800 400 600 46100 工业生产人员 1080 16100 800 1000 18980 机械作业人员 2600 280 400 120 3400 辅助生产人员 6100 700 900 7700 物资供应人员 2000 200 200 2400 行政管理人员 6400 500 600 100 7600 医务福利人员 1400 200 100 1700 合计 17500 52680 2000 5480 9000 500 720 87880 代扣 款项 房费 合计 700 700 150 150 60 60 200 200 40 40 160 160 30 30 1340 1340 实 发 工资 45400 18830 3340 7500 2360 7440 1670 86540 （ 1 ）签开现金支票提取现金，作如下分录： 借：现金 86540 贷：银行存款 86540 （ 2 ）现金发放当月工资，作如下分录： 借：应付工资 86540 贷：现金 86540 （ 3 ）结转当月企业为职工代垫的房租，作如下分录： 借：应付工资 1340 贷：其他应收款 1340 （ 4 ）班组交回因公外出人员逾期来领工资 300 元，作如下分录： 借：现金 300 贷：其他应付款 300 2. 工资费用分配的账务处理 [ 例 7-9] 根据工资结算汇总表编制本月工资分配表，见表 7-2 ，进行当月工资分配。 表 7-2 工资分配表 单位：元 应借 科目 工程施工人员 机械作业人员 辅助生产人员 物资供应人员 行政管理人员 医务福利人员 合计 工程施工 65080 65080 机械作业 3400 3400 辅助生产 7700 2700 采购保管费 2400 2400 管理费用 7600 7600 应付福利费 1700 1700 合计 65080 3400 7700 2400 7600 1700 87880 根据上述工资分配表作如下分录： 借：工程施工 65080 机械作业 3400 辅助生产 7700 采购保管费 2400 管理费用 7600 应付福利费 1700 贷：应付工资 87880 六、应付福利费的核算 （一）应付福利费的提取及用途 应付福利费 是企业从成本费用中提取，用于企业福利方面的资金。 职工福利费主要用于以下方面： （ 1 ）医药卫生费支出； （ 2 ）医务福利人员的工资等支出； （ 3 ）职工生活困难补助； （ 4 ）按照国家规定在福利费中列支的其他职工福利支出。 （ 二）应付福利费的账务处理 表 7-3 职工福利费计算分配表 单位：元 应借 科目 人员分类 应 计提职工福利 费的工资总额 职工福利费 （计提比例为 14% ） 工程施工 工程施工人员 65080 9111.20 机械作业 机械作业人员 3400 476 辅助生产 辅助生产人员 7700 1087 采购保管费 物资供应人员 2400 336 管理费用 行政管理人员 7600 1064 管理费用 医务福利人员 1700 238 合计 87880 12033.20 [ 例 7-10] 当月提取职工福利费 12303.20 元，根据职工福利费计算分配表，作如下分录： 借：工程施工 9111.20 机械作业 476 辅助生产 1087 采购保管费 336 管理费用 1302 贷：应付福利费 1302 [ 例 7-11] 现金支付职工生活困难补助 800 元，作如下分录： 借：应付福利费 800 贷：现金 800 [ 例 7-12] 以银行存款支付医务室购药品款 5000 元，作如下分录： 借：应付福利费 5000 贷：银行存款 5000 七、应交税金的核算 （一）应交税金的内容 （二）应交税金账务处理 [ 例 7-13] 企业按工程合同收入计算当月应交营业税 30000 元，城市维护建设税 2100 元，作如下分录： 借：主营业税金及附加 32100 贷：应交税金 —— 营业税 30000 应交税金 —— 城市维护建设税 2100 [ 例 7-14] 计算当月应交房产税 1500 元，车船使用税 600 元，土地使用税 1000 元，作如下分录： 借：管理费用 3100 贷：应交税金 3100 [ 例 7-15] 按规定计算并结转当月应交所得税 33000 元，作如下分录： 借：所得税 33000 贷：应交税金 33000 [ 例 7-16] 以银行存款 68200 元，上交当月各种税金，作如下分录： 借：应交税金 68200 贷：银行存款 68200 八、其他应交款的核算 [ 例 7-17] 按规定计算本月应交教育费附加 1500 元，作如下分录： 借：主营业务税金及附加 1500 贷：其他应交款 1500 [ 例 7-18] 以银行存款 1500 元上交教育附加款，作如下分录： 借：其他应交款 1500 贷：银行存款 1500 九、其他应付款的核算 （一）其他应付款的内容 具体包括下列内容： （ 1 ）应付经营租入固定资产和包装物租金； （ 2 ）职工未按期领取的工资； （ 3 ）存入保证今（如收入包装物押金）； （ 4 ）应付、暂收所属单位或个人的款项； （ 5 ）其他应付、暂收款项。 （ 二）其他应付款的账务处理 [ 例 7-19] 按规定收取包装物押金 1200 元，作如下分录： 借：银行存款 1200 贷： 其他应付款 —— 包装物押金 1200 退回时，作如下分类： 借： 其他应付款 —— 包装物押金 1200 贷：银行存款 1200 [ 例 7-20] 某企业管理部门当月应付其他单位房屋租金 800 元，作如下分录： 借：管理费用 800 贷： 其他应付款 —— ×× 单位 800 第三节 长期负债的核算 一、长期借款的核算 （一）长期借款的核算的内容 （二）长期借款的账务处理 [ 例 7-21] 某企业向银行借入 120 万元，用于购建固定资产，借款年利率 6% ，借款期限 3 年，每年末计息一次， 3 年期满后一次还本付息。该项固定资产于第 2 年末达到预定可使用状态。根据上述资料，企业应作如下账务处理： （ 1 ）取得借款 120 万元，作如下分录： 借：银行存款 1200000 贷： 长期借款 1200000 （ 2 ）第一年底，计算利息 72000 元，作如下分录： 借：在建工程 72000 贷：长期借款 72000 （ 3 ）第二年底，计算利息 72000 元，作如下分录： 借：在建工程 72000 贷：长期借款 72000 （ 4 ）资产达到预定可使用状态，应按月计提利息，每月提借款利息为 6000 元（ 120×6%÷12 ），作如下分录： 借：财务费用 6000 贷：长期借款 6000 （ 5 ）借款到期偿还本息共 1416000 元，作如下分录： 借：长期借款 1416000 贷：银行存款 1416000 二、应付债券的核算 （一）应付债券核算的内容 1. 应付债券的发行价格 2. 应付债券溢折旧的摊销方法 （ 1 ）直线法。 （ 2 ）实际利率法。 利息费用 = 应付债券账面价值 × 实际利率 应计利息 = 应付债券面值 × 票面利率 摊销额 = 应计利息 - 利息费用 （ 二）应该设置的会计科目 （三）应付债券的账务处理 1. 面值发行的账务处理 [ 例 7-22] 企业经批准发行 3 年期债券面值总额 2000000 元，票面利率 10% ，用于补充生产经营资金。发行价格 2000000 元，到期一次归还本息。债券发行时以银行存款支付债券印刷及代理发行费 12000 元。 （ 1 ）收到发行所得款项时，作如下分录： 借：银行存款 2000000 贷：应付债券 —— 债券面值 2000000 （ 2 ）支付委托发行手续费和印刷废，作如下分录： 借：财务费用 12000 贷：银行存款 12000 （ 3 ）按年计提应付债券利息时（实际处理中 应分月计提），作如下分录： 借：财务费用 200000 贷：应付债券 —— 应计利息 200000 （ 4 ）债券到期一次归还本息 2600000 元时，作如下分录： 借：应付债券 —— 债券面值 2000000 应付债券 —— 应计利息 600000 贷：银行存款 2600000 应付债券 —— 债券面值 银行存款 ①发行债券时 ②支付印刷及代理发行费时 应付债券 —— 应计利息 财务费用（或在建工程） ③计提利息时 ④到期支付本息时 图 7-2 债券发行核算程序 2. 债券溢价发行的债务处理 [ 例 7-23] 企业于 2002 年 1 月 1 日发行 3 年期的面值总额 5000000 元的债券，用于购建固定资产，票面利率为 10% ，发行价格为 5300000 元，款已收到存入银行。购建的固定资产于 2004 年 1 月 1 日达到预定使用状态，企业按年计提债券利息并采用直线法摊销溢价金额。 （ 1 ）发行债券时，作如下分录： 借：银行存款 5300000 贷：应付债券 —— 债券面值 5000000 应付债券 —— 债券溢价 300000 （ 2 ） 2002 年末，计提债券利息并摊销溢价，作如下分录： 借：在建工程 400000 应付债券 —— 债券溢价 100000 贷：应付债券 —— 应计利息 500000 2003 年末，计提债券利息并摊销溢价时的账务处理与（ 2 ）相同。 （ 3 ） 2004 年末，计提债券利息并摊销溢价，作如下分录： 借：财务费用 400000 应付债券 —— 债券溢价 100000 贷：应付债券 —— 应计利息 500000 （ 4 ）归还债券本息时，作如下分录： 借：应付债券 —— 债券面值 5000000 应付债券 —— 应计利息 1500000 贷：银行存款 6500000 应付债券 —— 债券面值 归还本息时 银行存款 ①发行债券时 在建工程 应付债券 —— 债券溢价 ②固定资产达到使用状态前 计提利息并摊销溢价 应付债券 —— 应计利息 ③固定资产达到使用状态 后计提利息并摊销溢价 财务费用 图 7-3 债券溢价发行核算程序 3. 折价发行的账务处理 [ 例 7-24] 企业为筹集长期资金，于 2002 年 1 月 1 日发行 3 年期面值 3000000 元的债券，票面利率为 7% ，企业按 2700000 元价格出售，债券到期一次还本付息。企业按年计提债券利息，并采用直线摊销债券折价。 （ 1 ）发行债券时，作如下分录： 借：银行存款 2700000 应付债券 —— 债券折价 300000 贷：应付债券 —— 债券面值 3000000 （ 2 ）每年年底计提债券利息并摊销折价时，作如下分录： 借：财务费用 310000 贷：应付债券 —— 债券面值 210000 应付债券 —— 债券折价 100000 （ 3 ）债券到期归还本息时，作如下分录： 借：应付债券 —— 债券面值 3000000 应付债券 —— 债券利息 630000 贷：银行存款 3630000 ③到期支付本息时 应付债券 —— 债券面值 银行存款 ②计提利息摊销折价时 ①发行债券时 应付债券 —— 应计利息 应付债券 —— 债券折价 财务费用 图 7-4 债券折价发行核算程序 三、长期应付款的核算 （一）长期应付款核算的内容 （二）长期应付款核算应设置的科目 1.“ 长期应付款”科目 2.“ 未确认融资费用”科目 （三）长期应付款的账务处理 [ 例 7-25] 施工企业融资租入不需要安装设备一台，按照租赁协议确定的租赁价款为 110000 元，租赁费用分 5 年于每年年初偿还。租赁期满后，该租赁设备转为承租方所有。 （ 1 ）租入设备时，作如下分录： 借：固定资产 —— 融资租入固定资产 110000 贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 110000 （ 2 ）按期支付融资租赁时，作如下分录： 借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 22000 贷：银行存款 220000 （ 3 ）还请款项，固定资产归施工企业所有，作如下分录： 借：固定资产 —— 生产用固定资产 110000 贷：固定资产 —— 融资租入固定资产 110000 [ 例 7-26] 企业采用融资租赁方式租入设备一台，合同规定租期 4 年，设备价款为 1000000 元，设备已交付使用，租金于每年年末平均偿还，合同约定利率为 4% 。 （ 1 ）融资租入设备时，作如下分录： 借：固定资产 —— 融资租入固定资产 907475 未确认融资租赁费用 92525 贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 1000000 最低融资租赁付款数额的观值： 250000×3.6299 （年金现值系数） =907475 （元） 未确认融资费用： 1000000-907475=92525 （元） （ 2 ）每年摊销未确认融资费用时，作如下分录： 借：财务费用 23131.25 贷：未确认融资租赁费用 23131.25 （ 3 ）每年年末支付融资租赁费时，作如下分录： 借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 250000 贷：银行存款 250000 （ 4 ）租赁期满，设备所有权转让归企业时，作如下分录： 借：固定资产 —— 经营用固定资产 907475 贷：固定资产 —— 融资租入固定资产 907475 第八章 所有者权益 第一节 所有者权益概述 第二节 实收资本的核算 第三节 资本公积的核算 第四节 留存收益的核算 第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的概念 二、所有者权益与负债的区别 1. 体现的权益关系不同 2. 偿还期限和责任不同 3. 享有的权利不同 三、所有者权益的构成 1. 实收资本 2. 资本公积 3. 盈余公积 4. 未分配利润 第二节 实收资本的核算 一、资本金的构成与筹集 （一）资本金的概念 资本金的确定主要有三种方法： 1. 实收资本制 2. 授权资本制 3. 折中资本制 （二）资本金的筹集 1. 筹集资本金的方式及计价 （ 1 ） 货币资金投资 指投资人以货币形式投入企业形成的资本金。 （ 2 ） 实收投资 指投资人以实舞形式投入企业形成的资本金，包括固定资产和其他物料的投资。 （ 3 ） 无形资产投资 是指投资人以无形资产投入企业形成的资本金，包括专利权、商标权、土地使用权等投资。 2. 资本金筹集的期限 3. 筹集资本金的验证和签发出资证明 二、实收资本核算 （一）投资者以货币资金投资 [ 例 8-1] 企业筹建时收到国家投入资本 200000 元，收到甲单位投入资金 150000 元，存入银行，根据有关凭证作如下分录： 借：银行存款 —— 国家资本金 350000 贷：实收资本 —— 国家资本金 200000 实收资本 —— 甲单位资本金 150000 [ 例 8-2] 企业收到外方投资人投入 100000 美元，按当月月初汇率（ 1 ： 8.43 ）折合为人民币记账，根据有关凭证作如下分录： 借：银行存款 —— 美元户 843000 贷：实收资本 —— 外商资本金 843000 （ 二）投资者以实物投资 [ 例 8-3] 乙公司向企业投入一台设备，经双方确认价值为 110000 元，根据有关凭证作如下分录： 借：固定资产 110000 贷：实收资本 —— 乙公司资本金 110000 [ 例 8-4] 丙公司向企业投入材料一批，经双方确认该批材料价值为 150000 元，材料已验收入库，根据有关凭证作如下分录： 借：原材料 150000 贷：实收资本 —— 丙公司资本金 150000 （ 三）投资者以无形资产投资 [ 例 8-5] 甲公司以一项专有技术向企业投资，经协商作价 150000 元，乙公司以土地使用权作为投资，经协商确认价值为 100000 元。 根据有关凭证作如下分录： 借：无形资产 —— 专有技术 150000 无形资产 —— 土地使用权 100000 贷：实收资本 —— 甲公司资本 150000 实收资本 —— 乙公司资本 100000 第三节 资本公积的核算 一、资本公积的组成 二、资本公积的核算 1. 企业收到投资人缴付资本时，实际收到的金额大于其在注册资本中所占的份额，按实际收到的金额借记“银行存款”科目；按注册资本中所占的份额贷记“实收资本”科目，差额贷记“资本功积”科目。 [ 例 8-6] 某施工企业由 4 个投资者出资 50 万元设立，设立时的资金为 200 万元。经过 3 年的有效经营，企业有较高的资本利润和积累，现有新投资者投资本企业，表示愿意出资 70 万元取得与原投资者相同比例的产权，即各占企业 20% 的产权。经协商同意其加入。根据有关凭证，作如下分录： 借：银行存款 700000 贷：实收资本 ——×× 投资人投资 500000 资本公积 —— 资本溢价 200000 2. 企业接受现金捐赠时，按实际收到的捐赠金额，借记“银行存款”科目，贷记“资本公积”科目。 [ 例 8-7] 施工企业收到甲企业捐赠现金 200000 元，作如下分录： 借：银行存款 200000 贷：资本公积 —— 接受现金捐赠 200000 3. 企业接受实物捐赠时，对于附有发票账单的，按发票账单所列金额计价；对于没有发票账单的，应按确认价值或资产市场价格计价，借记“固定资产”等科目，贷记“资本公积”科目。 [ 例 8-8] 某施工企业接受某厂商捐赠计算机 10 台，每台市场价格为 7500 元。根据有关凭证，作如下分录： 借：固定资产 75000 贷：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 75000 4. 企业收到投资人出资，外币需要折合为记账本位币，有关资产科目应按当日汇率或当月 1 日的汇率折合；实收资本账户按合同、协议中约定的汇率折合，合同协议未作约定的，应按企业收到出资额时的市场汇率折合。 [ 例 8-9] 某施工企业接受外商美元投资 200000 元，合同约定的折合汇率为＄ 1= ￥ 8.40 ，该企业采用人民币为记账本位币。 根据有关凭证，作如下分录： 借：银行存款（ 200000×8.4 ） 1680000 贷：实收资本 ——×× 外商投资 1640000 资本公积 —— 外币资本折算差额 40000 若收到外商缴付资本时汇率为＄ 1= ￥ 8.10 ，则根据有关凭证，作如下分录： 借：银行存款（ 200000×8.1 ） 1620000 资本公积 —— 外币资本折算差额 20000 贷：实收资本 ——×× 外商投资 1640000 5. 施工企业的资本公积按照法定程序，可以转增资本金。转增时，按其实际数额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 [ 例 8-10] 某施工企业经批准将其资本公积 200000 元转增资本金，该企业有甲乙丙丁 4 个投资人，各占企业 25% 的产权。 根据有关凭证，作如下分录： 借：资本公积 200000 贷：实收资本 —— 甲投资人投资 50000 实收资本 —— 乙投资人投资 50000 实收资本 —— 丙投资人投资 50000 实收资本 —— 丁投资人投资 50000 第四节 留存收益的核算 一、盈余公积的核算 （一）盈余公积的组成 盈余公积 是指企业按规定比例从净利润中提取并形成的公积金。 1. 法定盈余公积金 2. 法定公益金 3. 任意盈余公积金 （ 二）盈余公积金的核算 [ 例 8-11] 某施工企业本年税后利润 200000 元，根据规定，按 10% 比例提取法定盈余公积金，按 5% 的比例提取公益金。 根据有关凭证，作如下分录： 借：利润分配 —— 提取盈余公积 30000 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 20000 盈余公积 —— 公益金 10000 [ 例 8-12] 企业用盈余公积金弥补以前年度亏损 10000 元。 根据有关凭证，作如下分录： 借：盈余公积 —— 法定盈余公积金 10000 贷：利润分配 —— 其他转入 10000 [ 例 8-13] 某施工企业将盈余公积 100000 元转增资本金。 根据有关凭证，作如下分录： 借：盈余公积 —— 法定盈余公积金 100000 贷：实收资本 100000 [ 例 8-14] 某施工企业用公益金购置职工浴室一栋，价款 210000 元，以银行存款支付，根据有关凭证，作如下分录： 借：固定资产 210000 贷：银行存款 210000 同时，减少公益金账面数，作如下分录： 借：盈余公积 —— 公益金 210000 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 210000 二、未分配利润的核算 （一）未分配利润的含义 未分配利润是指企业未作分配的利润，是企业实现的利润与已分配的差额。 （二）未分配利润的核算 [ 例 8-15] 某施工企业本年实现税后利润 300000 元，年度终了，“利润分配”科目下的明细科目“提取盈余公积”借方余额 45000 元，“应付股利”借方余额 100000 元。 （ 1 ）年度终了，结转企业实现税后利润，作如下会计分录： 借：本年利润 300000 贷：利润分配 —— 未分配利润 300000 （ 2 ）将“利润分配”下其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，作如下会计分录： 借：利润分配 —— 未分配利润 145000 贷：利润分配 —— 提取盈余公积 45000 利润分配 —— 应付股利 100000 第九章 营业收入 第一节 建造合同收入的核算 第二节 其他业务收入的核算 第一节 建造合同收入的核算 一、建造合同收入及其确认 建造合同 是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 （一）建造合同收入的组成内容 （二）合同收入的确认和计量 根据完工百分比计量和确认当期合同收入和费用，当期确认合同收入和费用的计算公式如下： 当期确认的合同收入 = （合同总收入 × 完工进度） - 以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利 = （合同总收入 - 合同预计总成本） × 完工进度 - 以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用 = 当期确认的合同收入 - 当期确认的合同毛利 - 以前会计年度预计损失准备 二、建造合同收入的核算 （一）应设置的会计科目 1.“ 工程施工”科目 2.“ 工程结算”科目 3.“ 主营业收入”科目 4.“ 主营业务成本”科目 5.“ 主营业务税金及附加”科目 6.“ 应收账款”科目 （ 二）建造合同收入的账务处理 [ 例 9-1] 某建筑公司承建一项工程，施工期 3 年，有关资料见表 9-1 。 表 9-1 某建筑公司有关资料 项目 2002 年 2003 年 2004 年 合计 合同总价款 实际发生成本 估计完工前还需发生成本 开出账单结算工程价款 实际收到款项 2000000 6000000 1800000 1500000 3832000 2268000 4800000 3500000 2268000 2400000 4000000 9000000 表 9-2 完工百分比法下有关数据 项目 2002 年 2003 年 2004 年 合同总价款 至本期止实际发生成本 加估计完工前还需投入的成本 估计合同总成本 估计合同毛利 完工比率（ % ） 本期累计确认收入 本期应确认收入 9000000 2000000 6000000 8000000 1000000 25 2250000 2250000 900000 5832000 2268000 8100000 900000 72 6480000 4230000 9000000 8100000 8100000 9000000 100 9000000 2520000 根据完工百分比法，会计处理如下： （ 1 ） 2002 年。 ①记录实际发生的合同成本，作如下分录： 借：工程施工 2000000 贷：原材料、应付工资等 2000000 ② 记录开出账单结算的款项，作如下分录： 借：应收账款 1800000 贷：工程结算 1800000 ③ 记录收到的工程结算款，作如下分录： 借：银行存款 1500000 贷：应收账款 1500000 ④ 确认合同收入和费用，作如下分录： 借：主营业务成本 2000000 工程施工 —— 毛利 250000 贷：主营业务收入 2250000 ⑤计算应交营业税 67500 元，城市维护建设税 4725 元，应交教育费附加 2025 元，作如下分录： 借：主营业务税金及附加 74250 贷：应交税金 —— 应交营业税 67500 应交税金 —— 城市维护建设税 4725 其他应交款 —— 应交教育费附加 2025 （ 2 ） 2003 年。 ①根据实际发生的合同发生，作如下分录： 借：工程施工 3832000 贷：原材料、应付工资等 3832000 ② 根据已结算的工程结款，作如下分录： 借：应收账款 4800000 贷：工程结算 4800000 ③ 根据已收到的工程价款，作如下分录： 借：银行存款 3500000 贷：应收账款 3500000 ④ 登记确认的合同收入和费用，作如下分录： 借：主营业务成本 3832000 工程施工 —— 毛利 398000 贷：主营业务收入 4230000 ⑤ 计算营业税 126900 元，城市维护建设税 8883 元，应交教育费附加 3807 元，作如下分录： 借：主营业务税金及附加 139590 贷：应交税金 —— 应交营业税 126900 应交税金 —— 应交城市维护建设税 8883 其他应交款 —— 应交教育费附加 3807 （ 3 ） 2004 年。 ① 根据实际发生的合同成本，作如下分录： 借：工程施工 2268000 贷：原材料、应付工资等 2268000 ② 根据已结算的工程价款，作如下分录： 借：应收账款 2400000 贷：工程结算 2400000 ③ 根据已收到的工程款，作如下分录： 借：银行存款 4000000 贷：应收账款 4000000 ④ 登记确认的合同收入和费用，作如下分录： 借：主营业务成本 2268000 工资施工 —— 毛利 252000 贷：主营业务收入 2520000 ⑤计算应交营业税 75600 元，城市维护建设税 5292 元，应交教育费附加 2268 元，作如下分录： 借：主营业务税金及附加 83160 贷：应交税金 —— 应交营业税 75600 应交税金 —— 应交城市维护建设税 5292 应交税金 —— 应交教育费附加 2268 ⑥工程完工时，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲，作如下分录： 借：工程结算 9000000 贷：工程施工 —— 毛利 900000 工程施工 8100000 [ 例 9-2] 某建筑公司与客户签订了一项金额为 100 万元的建造合同，第一年实际发生工程成本 40 万元，双方均能履行合同规定的义务，但该建造合同履行的结果估计仅能收回合同成本，作如下会计分录： 借：主营业务成本 400000 贷：主营业务收入 400000 第二节 其他业务收入的核算 一、其他业务收入的内容 二、其他业务收入的核算 （一）产品销售的核算 [ 例 9-3] 某施工企业所属门窗加工厂销售 600 平方米钢窗，每平方米售价 60 元，成本为 50 元，营业税税率为 5% ，城市维护建设税为营业税的 7% ，教育费附加为营业税的 2% 。 （ 1 ）收到贷款时，作如下分录： 借：银行存款 36000 贷：其他业务收入 —— 产品销售收入 36000 （ 2 ）结转成本时，作如下分录： 借：其他业务收入 —— 产品销售支出 30000 贷：库存商品 30000 （ 3 ）结转应交营业税及教育费附加时，作如下分录： 借：其他业务收入 —— 产品销售支出 1962 贷：应交税金 1926 其他应交款 —— 应交教育费附加 36 （ 4 ）月份终了，应将“其他业务收入 —— 产品销售收入”、“其他业务支出 —— 产品销售支出”科目的余额，分别转入“本年利润”科目的贷方和借方，作如下分录： 借：其他业务收入 36000 贷：本年利润 36000 同时： 借：本年利润 31962 贷：其他业务支出 31962 （ 二）作业销售的核算 [ 例 9-4] 某施工企业将一台机械支援其他施工企业施工，按规定台班收费标准应收价款 8000 元，该机械共发生各种费用 6000 元，应交税金 428 元，应交教育费附加 8 元。 （ 1 ）收到作业收入 8000 元时，作如下分录： 借：银行存款 8000 贷：其他业务收入 —— 作业销售收入 8000 （ 2 ）结转机械对外作业成本，作如下分录： 借：其他业务支出 —— 作业销售支出 6000 贷：机械作业 6000 （ 3 ）结转应交税金及教育费附加，作如下分录： 借：其他业务支出 —— 作业销售支出 436 贷：应交税金 428 其他应交款 8 （ 三）材料销售的核算 [ 例 9-5] 施工企业销售给外单位一批木材，实际成本 17500 元，售价 19000 元，货款收到并存入开户银行。 （ 1 ）收到材料销售货款时，作如下分录： 借：银行存款 19000 贷：其他业务收入 —— 材料销售收入 19000 （ 2 ）结转材料实际成本，作如下分录： 借：其他业务支出 —— 材料销售支出 17500 贷：原材料 —— 主要材料 17500 （ 1 ）结转应交营业税和城市维护建设税共计 1220 元，应交教育费附加 23 元，作如下分录： 借：其他业务支出 —— 材料销售支出 1243 贷：应交税金 1220 其他应交款 —— 应交教育费附加 23 （ 四）其他销售的核算 第十章 工程成本和费用 第一节 成本和费用 第二节 工程成本核算对象、组织和程序 第三节 工程实际成本的核算 第四节 期间费用的核算 第一节 成本和费用 一、成本和费用概念 （一）成本 成本 的内涵亦有广义和狭义之分，广义认为，成本是指取得资产的代价，取得固定资产的代价就是固定资产的成本，购买原材料的代价就是原材料的成本，生产产品所花费的代价就是产品成本，施工建造建筑产品的代价就是工程成本，如此等等。 （二）费用 费用 的内涵有广义和狭义之分。广义费用包括企业的各种耗费和损失；狭义费用只包括为获取营业收入提供劳务或提供商品而发生的耗费，即这些耗费仅仅指与提供劳务或商品相联系的耗费。 从费用作为企业会计要素的角度看，任何一项支出如果构成企业的费用，它将具有如下特征： （ 1 ）费用支出最终将导致企业资产的减少。 （ 2 ）费用支出最终将减少企业的所有权益。 （ 三）成本与费用的关系 二、施工费用的分类 （一）施工费用按经济性质分类 （ 1 ）工资。 （ 2 ）工资附加费。 （ 3 ）外购材料。 （ 4 ）外购动力。 （ 5 ）折旧费。 （ 6 ）固定资产修理费。 （ 7 ）租赁费。 （ 8 ）利息支出。 （ 9 ）税金。 （ 10 ）其他支出。 （ 二）按施工费用的经济用途分类 1. 工程成本 2. 期间费用 （三）施工费用按其与工程量的关系分类 1. 变动费用 2. 固定费用 （四）施工费用按其计入工程成本的方法分类 1. 直接费用 2. 间接费用 第二节 工程成本核算对象、组织和程序 一、工程成本核算对象 工程成本核算对象 ，就是指在成本核算时，所选择的施工费用的归集目标。 二、工程成本核算组织体制 （一）实行三级核算的成本组织体制 （二）实行两级核算的成本组织体制 三、工程成本核算的要求 （一）建立、健全工程成本管理制度，做好工程成本核算的基础工作 1. 建立、健全成本定额管理制度 2. 建立、健全原始记录制度 3. 建立、健全企业内部计价制度 4. 建立、健全企业内部成本管理责任制 （二）遵守国家成本开支范围，划清各项费用开支界限 1. 划清计入与不计入成本的费用界限 2. 划清各个成本对象的费用界限 3. 划清本期成本与下期成本的界限 （ 三）正确、合理确定工程成本计算期 四、工程成本核算程序 1.“ 工程施工”科目 2.“ 机械作业”科目 3.“ 辅助生产”科目 4.“ 待摊费用”科目 5.“ 预提费用”科目 原材料 应付工资 材料成本差异 辅助生产 ⑤ 工程结算 工程施工 银行存款等 应付福利等 ① ② 待摊费用 机械作业 ③ ① ① ③ ③ ④ 预提费用 图 10-2 工程成本总分类核算程序 ① 第三节 工程实际成本的核算 一、人工费的核算 （一）人工费的内容 （二）人工费的归集与分配 1. 计件工资制度下人工费的分配 2. 计时工资制度下人工费的分配 一般应按照当月工资总额和人工的出勤工日计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分配，分配人工费的计算公式如下： 某施工单位当月每工日平均工资 = 该单位当月全部计时工资总额 / 该单位当月建安工人实际日数 某成本核算对象应负担的人工费 = 该成本核算对象当月实际耗用的工日数 × 该施工单位当月每工日平均工资 某成本核算对象当月负担的工资附加费 = 该成本核算对象应负担的工资数 × 工资附加费计提比例 [ 例 10-1] 某市第一建筑工程公司下属一、二工程处，实施两段两级核算管理体制。现以第一工程处的施工工程为例，说明其工程成本的核算过程。第一工程处本年度有甲、乙两个单位工程，其中甲工程采取按月结算工程成本，乙工程采取竣工一次结算工程成本。当月发生的人工费资料如下： （ 1 ）当月发生计件工资，分配见表 10-1 。 表 10-1 人工费分配表（计件工资） 单位：第一工程处 200× 年 6 月 金额单位：元 队、组 甲 工程 乙 工程 A 瓦工组 46000 B 瓦工组 34000 合计 46000 34000 （ 2 ）当月发生计时工资 40000 元，其中甲工程耗用 1920 工日，乙工程耗用 1280 工日，计时工资分配见表 10-2 。 表 10-2 人工费分配表（计时工资） 单位：第一工程处 200× 年 6 月 金额单位：元 成本核算对象 耗用工日 平均日工资 分配人工资 甲工程 1920 24000 乙工程 1280 16000 合计 3200 12.5 40000 在表 10-2 中，平均工资 =40000÷ （ 1920+1280 ） =12.5 （元 / 工日） 根据上述人工费分配表，作如下会计分录： 借：工程施工 —— 甲工程 —— 人工费 60000 工程施工 —— 乙工程 —— 人工费 50000 贷：应付工资 110000 二、材料费的核算 （一）材料费的内容 （二）材料费的归集与分配 [ 例 10-2] 当月第一工程处根据审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总编制的材料费分配表，见表 10-3 。 表 10-3 材料费分配表 单位：第一工程处 200× 年 6 月 单位：元 工 程 成 本 核 算 对 象 甲 工程 乙工程 合计 主要材料 结构件 其他材料 合计 黑色金属 碳酸盐 其他主要材料 合计 计 划 成 本 成 本 差 异 +1% 计 划 成 本 成 本 差 异 +1% 计 划 成 本 成 本 差 异 +1% 计 划 成 本 成 本 差 异 115000 1150 20000 400 30000 300 165000 1850 80000 800 10000 200 10000 100 100000 1100 195000 1950 30000 400 40000 400 26500 135000 计 划 成 本 成 本 差 异 +1% 计 划 成 本 成 本 差 异 计 划 成 本 75000 750 20000 - 200 260000 60000 600 15000 - 150 175000 135000 1350 35000 - 350 435000 超支 节约 2600 - 200 1700 - 150 4300 - 350 成本差异 周 转 材 料 摊 销 额 5000 2000 7000 根据材料分配表材料，作如下会计分录： ①借：工程施工 —— 甲工程 —— 材料费 265000 贷：原材料 —— 主要材料 165000 原材料 —— 结构件 75000 原材料 —— 其他材料 20000 原材料 —— 周转材料摊销 5000 ②借：工程施工 —— 乙工程 —— 材料费 177000 贷：原材料 —— 主要材料 100000 原材料 —— 结构件 60000 原材料 —— 其他材料 15000 原材料 —— 周转材料摊销 2000 ③借：工程施工 —— 甲工程 —— 材料费 2600 贷：材料成本差异 —— 主要材料 1850 材料成本差异 —— 结构件 750 ④ 借：工程施工 —— 乙工程 —— 材料费 1700 贷：材料成本差异 —— 主要材料 1100 材料成本差异 —— 结构件 600 ⑤借：工程施工 —— 甲工程 —— 材料费 200 贷：材料成本差异 —— 其他材料 200 ⑥ 借：工程施工 —— 乙工程 —— 材料费 150 贷：材料成本差异 —— 其他材料 150 三、机械使用费的核算 （一）机械使用费的内容 工程成本中的机械使用费 是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械台班费和租入施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。 （ 二）机械使用费的归集与分配 1. 租入机械费用的核算 某成本核算对象应负担租赁费 = 该成本核算对象实际耗用台班 × 平均台班租赁费 平均台班租赁费 = 支付的租赁费总额 / 租入机械作业总台班数 2. 自有机械费用的核算 （ 1 ）台班分配法，即根据成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配，其计算公式如下： 某成本核算对象应分摊的某种机械使用费 = 该种机械每台班实际成本 × 该成本核算对象实际使用台班数 其中： 某种机械的每台班实际成本 = 该种机械本月实际发生的费用总额 / 该种机械本月实际工作台班总数 （ 2 ）预算分配法，即根据实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方法，其计算公式如下： 某成本核算对象应分摊的机械使用费 = 该成本核算对象预算机械使用费 × 实际机械作业费用占预算机械使用费的比率 其中： 某成本核算对象预算机械使用费 = 该成本核算对象实际完成工程量 × 单位工程量机械使用费预算定额 实际机械作业费用占预算机械使用费比率 = 实际发生的机械作业费用总额 / 收益成本核算对象预算机械费用总额 （ 3 ）作业量分配法，即根据各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法，其计算公式如下： 某成本核算对象应负担的某种机械使用费 = 某种机械为该成本核算对象提供的作业量 × 某种机械单位作业量实际成本 其中： 某种机械单位作业量实际成本 = 某种机械实际发生费用总额 / 某机械实际完成作业量 [ 例 10-3] 第一工程处有塔吊一台，当月发生各项费用 6000 元，当月工作 30 个台班，其中甲工程 16 个台班，乙工程 14 个台班；搅拌机一台，当月发生费用 6000 元，完成搅拌混凝土 600 立方米，其中甲工程 350 立方米，乙工程 250 立方米。 根据上述资料编制机械使用费分配表，见表 10-4 。 表 10-4 机械使用费分配表 单位：第一工程处 200× 年 6 月 金额单位：元 台班 金额 工程量 金额 16 3200 350 3500 14 2800 250 2500 30 6000 600 6000 成本核算对象 甲 工程 乙工程 合计 塔吊 （每台班成本： 200 元） 搅拌机 （每立方米成本： 10 元） 机械 使用费 合计 6700 5300 12000 根据上述机械使用费分配表资料，作如下会计分录： 借：工程施工 —— 甲工程 —— 机械使用费 6700 工程施工 —— 甲工程 —— 机械使用费 5300 贷：机械作业 —— 塔吊 6000 机械作业 —— 搅拌机 6000 四、其他直接费的核算 （一）其他直接费的内容 工程成本中的其他直接费 是指在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。 （ 二）其他直接费归集与分配 [ 例 10-4] 当月第一工程处其他直接费发生额为 10000 元，根据分配计算结果，其中甲工程应分摊 4000 元，乙工程应分摊 6000 元，作如下会计分录： 借：工程施工 —— 甲工程 —— 其他直接费 4000 工程施工 —— 乙工程 —— 其他直接费 6000 贷：银行存款 10000 五、间接费用的核算 （一）间接费用的内容 间接费用 是指施工企业各施工单位为组织管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污及其他费用。 表 10-5 工程成本明细账 单位：第一工程处 200× 年 6 月 单位：元 200× 年 月 日 1 凭证 号数 摘要 月初余额 分配人工费 分配材料费 调整材料成本差异 分配机械使用费 分配其他直接费 分配间接费 本月施工费用发生额 本月已完工程实际成本 未完工程累计实际成本 直接费成本 人工费 材料费 机械 使用费 其他 直接费 40000 110000 200000 442000 3950 8000 12000 6000 10000 110000 89000 61000 445950 371750 274200 12000 12900 7100 10000 11400 4600 间接 费用 工程 成本 合计 6000 57795 260000 110000 442000 3950 12000 10000 57795 57795 28785 35010 635745 513835 381910 表 10-6 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 200× 年 6 月 单位：元 200× 年 月 日 凭证 号数 6 1 摘要 月初余额 分配人工费 分配材料费 调整材料成本差异 分配机械使用费 分配其他直接费 分配间接费 本月施工费用发生额 本月累计工程实际成本 直接费成本 人工费 材料费 机械 使用费 其他 直接费 1000 60000 6800 265000 2400 400 6700 600 4000 60000 61000 267400 274200 6700 7100 4000 4600 间接 费用 工程 成本 合计 1200 33810 10000 60000 265000 2400 6700 4000 33810 33810 35010 371910 381910 表 10-7 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 200× 年 6 月 单位：元 200× 年 月 日 凭证 号数 6 1 摘要 月初余额 分配人工费 分配材料费 调整材料成本差异 分配机械使用费 分配其他直接费 分配间接费 本月施工费用发生额 本月累计工程实际成本 工程完工结转 直接费成本 人工费 材料费 机械 使用费 其他 直接费 39000 50000 193200 177000 1550 7600 5300 5400 6000 50000 89000 89000 178550 371750 371750 5300 12900 12900 6000 11400 11400 间接 费用 工程 成本 合计 4800 23985 250000 50000 177000 1550 5300 6000 23985 23985 28875 28875 263835 513835 513835 （ 二）间接费用归集与分配 间接费分配率 = 某类工程（或产品、劳务、作业等）应分配的间接费 = 该类工程（产品、劳务、作业等）成本中人工费 × 间接费分配率 间接费总额 各类工程（产品、劳务、作业等）成本中人工费总额 ×100% 第二次分配是按工程（或产品、劳务、作业）类别不同分别以直接费或人工费为基础进行分配，其计算公式如下： ①土建工程间接费分配。 间接费分配率 = 建筑工程分配的间接费总额 / 全部建筑工程直接费总额 ×100% 某建筑工程应分配的间接费 = 该建筑工程直接费 × 间接费分配率 ②安装工程间接费分配。 间接费分配率 = 安装工程应分配的间接费总额 / 各安装工程人工费总额 ×100% 某安装工程应分配的间接费 = 该安装工程人工费 × 间接费分配率 [ 例 10-5] 第一工程处在本期只有建筑工程，没有安装工程和其他产品、劳务作业等。根据“工程施工 —— 间接费用”账户归集的当月发生间接费为 57795 元，按各工程直接费比例分配。 根据工程成本明细账和成本卡的资料编制间接费用分配表见表 10-8 。 表 10-8 间接费用分配表 单位：第一工程处 200× 年 6 月 金额单位：元 成本核算对象 分配标准 分配率（ % ） 分配金额 甲 工程 乙工程 338100 239850 10 10 33810 23985 合计 577950 10 57795 根据表 10-8 数据，作如下会计分录： 借：工程施工 —— 甲工程 —— 间接费用 33810 工程施工 —— 乙工程 —— 间接费用 23985 贷：工程施工 —— 间接费用 57795 六、工程完工实际成本的结转 [ 例 10-6] 乙工程本月完工，工程累计实际成本 513835 元，累计结算工程价款 620000 元，工程合同毛利 106165 元，结转已完工程成本，作如下分录： 借：工程结算 620000 贷：工程施工 —— 毛利 106165 工程施工 —— 乙工程 513835 第四节 期间费用的核算 期间费 是指从属于一定会计期间，应于发生的当期与同期收入相配比的支出。 一、管理费用的核算 （一）管理费用的内容 管理费用 是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，具体包括以下各项内容： 1. 公司经费 2. 工会经费 3. 职工教育经费 4. 劳动保险费 5. 待业保险费 6. 董事会费 7. 咨询费 8. 审计费 9. 诉讼费 10. 排污费 11. 绿化费 12. 税金 13. 存货跌价准备 14. 土地损失补偿费 15. 技术转让费 16. 技术开发费 17. 无形资产摊销 18. 业务招待费 19. 坏账损失 20. 其他管理费 （ 二）管理费用的账务处理 [ 例 10-7] 企业行政管理部门购入办公用品 200 元，以现金支付，据有关凭证作如下会计分录： 借：管理费用 —— 公司经费 —— 办公费 200 贷：现金 200 [ 例 10-8] 企业聘请注册资产评估师进行资产评估，用银行存款支付评估费用 800 元，据有关凭证作如下会计分录： 借：管理费用 —— 审计费 800 贷：银行存款 800 [ 例 10-9] 企业向南阳技术公司支付非专利技术的转让费 1400 元，据有关凭证作如下会计分录： 借：管理费用 —— 技术转让费 1400 贷：银行存款 1400 [ 例 10-10] 行政科张凡报销差旅费 500 元，据有关凭证作如下会计分录： 借：管理费用 —— 差旅交通费 500 贷：备用金 500 [ 例 10-11] 企业公司管理部门领用材料 320 元，据有关凭证作如下会计分录： 借：管理费用 —— 公司经费 320 贷：原材料 320 [ 例 10-12] 企业当月按规定计算应缴纳房产税 400 元，车船使用税 230 元。作如下会计分录： 借：管理费用 —— 房产税 400 管理费用 —— 车船使用税 230 贷：应交税金 —— 应交房产税 400 应交税金 —— 车船使用税 230 [ 例 10-13] 企业当月按规定提取管理部门使用固定资产折旧费 260 元，作如下会计分录： 借：管理费用 —— 公司经费 260 贷：累计折旧 260 [ 例 10-14] 当月按规定计提无形资产摊销 1300 元，作如下会计分录： 借：管理费用 —— 无形资产摊销 1300 贷： 无形资产 —— 专利权 1300 [ 例 10-15] 企业根据规定当月提取坏账准备 200 元，作如下会计分录： 借：管理费用 —— 坏账准备 200 贷：坏账准备 200 [ 例 10-16] 月终，结转当月发生的管理费用 5850 元，作如下会计分录： 借：本年利润 5850 贷：管理费用 5850 二、财务费用的核算 （一）财务费的内容 财务费 是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及企业筹资发生的财务费用。 1. 利息净支出 2. 汇兑净损失 3. 手续费 [ 例 10-17] 年初，向银行借入流动资金借款 1000000 元，当月支付借款利息 10000 元，应作如下会计分录： 借：财务费用 —— 利息支出 10000 贷：银行存款 10000 如果借款利息按季计算支付，则每季前两个月应计提利息费用，会计分录为： 借：财务费用 —— 利息支出 10000 贷：预提费用 —— 流动资金借款利息 10000 季末，实际支付利息时，会计分录为： 借：财务费用 —— 利息支出 10000 预提费用 —— 流动资金借款利息 20000 贷：银行存款 30000 [ 例 10-18] 企业为筹集资金发行短期债券，到期一次还本付息，当月应付提利息费用 5000 元，作如下会计分录： 借：财务费用 —— 债券利息 5000 贷：预提费用 —— 债券利息 5000 [ 例 10-19] 当月银行存款利息收入 500 元，根据银行计息通知，会计分录为： 借：银行存款 500 贷：财务费用 —— 利息收入 500 [ 例 10-20] 企业用长期借款建造厂房，该厂房已竣工交付使用并已办理完竣工决算。本月发生长期借款利息 25000 元，作如下会计分录： 借：财务费用 —— 利息支出 25000 贷：长期借款 25000 [ 例 10-21] 企业有关美元存款 30000 美元，上月末，按时常外汇牌价 1 ： 8.5 折合为人民币 255000 元，当月末，企业按市场外汇牌价 1 ： 8 调整美元外币户存款，作如下会计分录： 借：财务费用 —— 汇兑损失 15000 贷：银行存款 —— 美元户 15000 [ 例 10-22] 月终，企业结转财务费用借方余额 54500 院，作如下会计分录： 借：本年利润 54500 贷：财务费用 54500 第十一章 利润和利润分配 第一节 本年利润的核算 第二节 所得税的核算 第三节 利润分配的核算 第一节 本年利润的核算 一、施工企业利润总额的组成 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 + 营业外收支净额 （一）营业利润 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 - 期间费用 1. 主营业务利润 2. 其他业务利润 3. 期间费用 （ 二）投资净收益 （三）营业外收支净额 二、营业外收支的核算 （一）营业外收入的核算 [ 例 11-1] 结转出售固定资产净收益 1200 元，作如下会计分录： 借：固定资产清理 1200 贷：营业外收入 —— 处置固定资产净收益 1200 [ 例 11-2] 应付长宁公司货款 4000 元，因该公司撤消无法偿还，按规定转作营业外收入，作如下会计分录： 借：应付账款 4000 贷：营业外收入 —— 无法偿还账款 4000 [ 例 11-3] 出售无形资产一项，价款收入 12000 元，账面余额 10800 元，已计体该项无形资产减值准备 800 元，作如下会计分录： 借：银行存款 12000 无形资产减值准备 800 贷：无形资产 10800 营业外收入 —— 出售无形资产净收益 2000 [ 例 11-4] 企业收到其购货单位因未按合同规定期限支付货款而支付的赔偿金 600 元，存入银行，作如下会计分录： 借：银行存款 600 贷：营业外收入 —— 罚款收入 600 [ 例 11-5] 期末‘将发生的营业外收入 7800 元转入“本年利润”，作如下会计分录： 借：营业外收入 7800 贷：本年利润 7800 （ 二）营业外支出的核算 [ 例 11-6] 企业由于自然灾害蒙受资产损失，扣除残料价值和保险公司赔款外净损失 2000 元，经批准转作非常损失，作如下会计分录： 借：营业外支出 —— 非常损失 2000 贷：待处理财产损益 2000 [ 例 11-7] 企业向“希望工程”捐款 5000 元，以银行存款支付，作如下会计分录： 借：营业外支出 —— 捐赠支出 5000 贷：银行存款 5000 [ 例 11-8] 结转固定资产盘亏损失 12000 元，作如下会计分录： 借：营业外支出 —— 固定资产盘亏 12000 贷：待处理财产损益 12000 [ 例 11-7] 期末，将当期发生的营业外支出 19000 元转入“本年利润”科目，作如下会计分录： 借：本年利润 19000 贷：营业外支出 19000 三、本年利润的核算 [ 例 11-10] 某施工企业 2004 年 5 月损益类账户发生额如表 11-1 。 表 11-1 本月损益账户发生额 单位：元 科目名称 借方发生额 贷方发生额 主 营业务收入 1600000 主营业务成本 1217000 主营业务税金及附加 64000 其他业务收入 200000 其他业务支出 164000 管理费用 26000 财务费用 6000 投资收益 80000 营业外收入 12000 营业外支出 34000 所得税 125000 （ 1 ）根据损益类各收入科目发生额作如下会计分录： 借：主营业务收入 1600000 其他业务收入 200000 投资收益 80000 营业外收入 12000 贷：本年利润 1892000 （ 2 ）根据损益类各费用科目发生额作如下会计分录： 借：本年利润 1636000 贷：主营业务成本 1217000 主营业务税金及附加 64000 其他业务支出 26000 管理费用 26000 财务费用 6000 营业外支出 34000 所得税 125000 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 其他业务支出 投资收益 结转损益收入 结转损益费用 管理费用 营业外收入 财务费用 营业外支出 所得税 余额：当年亏损 余额：净利润 图 11-1 本年损益结转核算程序 第二节 所得税的核算 一、所得税的计征 （一）税前会计利润与纳税所得的差异 1. 永久性差异 2. 时间性差异 （二）应纳税所得额及所得税的计算 应交所得税 = 应纳税金额 × 适用税率 二、所得税的核算 （一）应付税款法 [ 例 11-11] 施工企业 2000 年实现税前会计利润 120 万元，按照税法规定需要进行纳税调整的项目有：当年国库券利息收入 20000 元，核定年计税工资总额 300 万元，实际发放工资总额 320 万元，全年非公益性救济捐赠支出 4 万元，所得税税率 33% ，假设无其他调整项目。 （ 1 ）计算应缴纳的所得税，作如下分录： 借：所得税 468600 贷：应交税金 —— 应交所得税 468600 （ 2 ）期末结转所得税费用，作如下分录： 借：本年利润 468600 贷：所得税 468600 （ 3 ）以银行存款实际上交所得税时，作如下分录： 借：应交税金 468600 贷：银行存款 468600 （ 二）纳税影响会计法 1. 递延法 [ 例 11-12] 某企业某设备按照税法规定折旧率年限 10 年，会计采用加速折旧，折旧年限 5 年，该固定资产原价为 400 万元（不考虑净残值因素），假设该企业前 5 年每年实现税前会计利润 2000 万元，从第 6 年起由于该项固定资产折旧期限已满，不再提取折旧，在其他因素不变的情况下，后 5 奶奶实现税前会计利润 2080 万元。所得税税率 1 至 4 年为 33% ，从第 5 年起税里为 30% 。根据上述资料，作如下会计处理： （ 1 ） 第 1 年 按照税前会计利润计算所得税 +2000×33%=660 （万元） 按照纳税所得计算所得税 = （ 2000+40 ） ×33%=673.2 （万元） 借：所得税 6600000 递延税款 132000 贷：应交税金 —— 应交所得税 6732000 （ 2 ）第 3 、 3 、 4 年的有关处理同上。 （ 3 ）第 5 年。 按照税前会计利润计算所得税 =2000×30%=600 （万元） 按照纳税所得计算所得税 = （ 2000+40 ） ×30%=612 （万元） 借：所得税 6000000 递延税款 120000 贷：应交税金 —— 应交所的税 6120000 （ 4 ）第 6 年。 按照税前会计利润计算所得税 =2080×30%=624 （万元） 按照纳税所得计算所得税 =2040×30%=612 （万元） 在转销时间性差异时，仍按 33% 的税率计算，即： 应转销的时间性差异 =40×33%=13.2 （万元） 借：所得税 6252000 贷： 递延税款 132000 应交税金 —— 应交所的税 6120000 （ 5 ）第 7 、 8 、 9 年的有关处理同上。 （ 6 ）第 10 年。 按照税前会计利润计算的应交所得税和按照纳税所得计算的应交所得税分别为 624 万元和 612 万元，但转销时间性差异时，要按 30% 的所得税税率计算，即： 应转销的时间性差异 =40×30%=12 （万元） 借：所得税 6240000 贷：递延税款 120000 应交税金 —— 应交所得税 6120000 2. 债务法 第三节 利润分配的核算 一、利润分配的顺序 （一）可供分配的利润及其分配 （二）可供投资者分配的利润及其分配 （三）未分配利润 二、利润分配的核算 [ 例 11-13] 某施工企业 2004 年年度净利润为 1260000 元，按规定提取 10% 法定盈余公积 126000 元，作如下分录： 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 126000 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 126000 [ 例 11-14] 企业按规定从当年净利润中提取 5% 的法定公益金 63000 元，作如下分录： 借：利润分配 —— 提取法定公益金 63000 贷：盈余公积 —— 法定公益金 63000 [ 例 11-15] 按规定当年向投资者分配利润 600000 元，作如下分录： 借：利润分配 —— 应付普通股股利 600000 贷：应付股利 600000 [ 例 11-16] 设企业当年发生亏损 40000 元，决定用盈余公积弥补，作如下分录： 借：盈余公积 40000 贷：利润分配 —— 其他转入 40000 三、年终利润及利润分配的结转 [ 例 11-17] 企业将年终“本年利润”科目贷方余额 1260000 元，转入“利润分配 —— 未分配利润”，作如下分录： 借：本年利润 1260000 贷：利润分配 —— 未分配利润 1260000 [ 例 11-18] 年终将利润分配所属明细科目借方余额：提取盈余公积 189000 元，应付利润 600000 元，转入“利润分配 —— 未分配利润”科目，作如下分录： 借：利润分配 —— 未分配利润 789000 贷：利润分配 —— 提取法定盈余公积 126000 利润分配 —— 提取法定公益金 63000 利润分配 —— 应付股利 600000 [ 例 11-19] 设某企业年终“本年利润”科目借方余额 40000 元，并在当年用盈余公积弥补，年终结转时，作如下分录： （ 1 ）结转“本年利润”科目余额，作如下分录： 借：利润分配 —— 未分配利润 40000 贷：本年利润 40000 （ 2 ）盈余公积补亏转入“未分配利润”，作如下分录： 借：利润分配 —— 其他转入 40000 贷：利润分配 —— 未分配利润 40000 利润分配 —— 未分配利润 利润分配 —— 提取法定盈余公积 本年利润 利润分配 —— 提取法定公益金 利润分配各明 细科目结转 本年利润结转 利润分配 —— 应付股利 余额：未弥补亏损 余额：未弥补利润 图 11-2 年终利润及利润分配结转核算程序 第十二章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表及其附表 第三节 利润表及其附表 第四节 现金流量表 第五节 会计报表附注及财务情况说明书 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的意义 二、财务会计报告的分类 （一）会计报表按反映的经济内容分类 （二）会计报表按编报时间分类 （三）会计报表按服务对象不同分类 （四）会计报表按编报单位分类 三、会计报表的编制要求 1. 数字真实 2. 内容完整 3. 编报及时 4. 说明清楚 第二节 资产负债表及其附表 一、资产负债表 （一）资产负债表的作用 （二）资产负债表的结构 （三）资产负债表的编制方法 表 12-1 资产负债表 会企 01 表 编制单位： ×× 企业 2004 年 12 月 31 日 单位：元 资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 （或股东权益） 行次 年初数 期末数 流动资产： 流动负债： 货币资金 1 3336100 短期借款 68 600000 短期投资 2 59300 应付票据 69 188000 应收票据 3 60000 应付账款 70 2316800 应收股利 4 3200 预收账款 71 348600 应收利息 5 4800 其中：已结算尚未完工工程 72 应收账款 6 963558 应付工资 73 198600 其他应收款 7 3600 应付福利费 74 27800 预付 账款 8 40000 应付股利 75 220000 应收补账款 9 21600 应交税金 76 498600 存货 10 9558080 其他应交款 80 86420 其中：已完工尚未结算款 11 69800 其他应付款 81 127480 待摊费用 12 84000 一年内 到期的长期负债 82 0 资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 （或股东权益） 行次 年初数 期末数 一年内到期的长期债权投资 21 0 预计负债 83 0 其他流动资产 24 0 一年内到期的长期负债 86 1000000 流动资产合计 31 14134238 其他流动资产 90 0 长期投资： 长期股权投资 32 238000 流动负债合计 100 5612300 长期债权投资 34 14160 长期负债： 长期投资合计 38 379600 长期借款 101 4000000 固定资产： 应付债券 102 0 固定资产原价 39 6458800 长期应付款 103 0 减：累计折旧 40 3242600 专项应付款 106 0 固定资产净值 41 3216200 其他长期负债 108 0 减：固定资产减值准备 42 460000 110 4000000 固定资产净值 43 2756200 递延 税项： 工程物资 44 188600 递延 税款贷项 111 0 在建 工程 45 1446000 负债合计 114 9612300 固定资产清理 46 186700 固定资产合计 50 4577500 所有者权益（或鼓动权益） 无形资产及其他资产： 实收 资本（或股本） 115 700000 无形资产 51 390000 减：已归还投资 116 资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 （或股东权益） 行次 年初数 期末数 长期待摊费用 52 104200 实收 资本（或股本）净额 117 其他长期资产 53 880000 资本公积 118 1243200 其中：临时设施 54 880000 盈余公积 119 98638 无形资产及其他资产 合计 60 1374200 其中：法定公益金 120 149704 递延 税项： 未 分配利润 121 1746200 递延 税款借项 61 123800 所有者权益（或股本权益） 合计 122 10977038 资产总计 67 20589338 负债和所有者权益（或股东权益）总计 135 20589338 1.“ 货币资金”项目 2.“ 短期投资”项目 3.“ 应收票据”项目 4.“ 应收股利”项目 5.“ 应收利息”项目 6.“ 应收账款”项目 7.“ 其他应收款”项目 8.“ 预付账款”项目 9.“ 应收补贴款”项目 10.“ 存货”项目 11.“ 待摊费用”项目 12.“ 其他流动资产”项目 13.“ 长期股权投资”项目 14.“ 长期债权投资”科目 15.“ 固定资产原价”和“累计折旧”项目 16.“ 固定资产减值准备”项目 17.“ 工程物资”项目 18.“ 在建工程”项目 19.“ 固定资产清理”项目 20.“ 无形资产”项目 21.“ 长期待摊费用”项目 22.“ 其他长期资产”项目 23.“ 递延税款项”项目 24.“ 短期借款”项目 25.“ 应付票据”项目 26.“ 应付账款”项目 27.“ 预收账款”项目 28.“ 应付工资”项目 29.“ 应付福利费”项目 30.“ 应付股利”项目 31.“ 应交税金”项目 32.“ 其他应交款”项目 33.“ 其他应付款”项目 34.“ 预提费用”项目 35.“ 预计负债”项目 36.“ 其他流动负债”项目 37.“ 长期借款”项目 38.“ 应付债券”项目 39.“ 长期应付款”项目 40.“ 专项应付款”项目 41.“ 其他长期负债”项目 42.“ 递延税款贷项”项目 43.“ 实收资本（或股本）项目 44.“ 已归还投资”项目 45.“ 资本公积”项目 46.“ 盈余公积”项目 47.“ 未分配利润”项目 二、资产负债表附表 （一）资产减值准备明细表 （二）所有者权益增减变动表 表 12-2 资产减值准备明细表 会企 01 表附表 1 编制单位： ×× 企业 2004 年度 单位：元 项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 一、坏账准备合计 其中：应收账款 其他应收款 二、短期投资跌价准备合计 其中：股票投资 债券投资 三、存货跌价准备合计 其中：库存商品 原材料 四、长期投资减值准备合计 其中：长期债权投资 长期股权投资 项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 五、固定资产减值准备合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 六、无形资产减值准备 其中：专利权 商标权 七、在建工程减值准备 八、委托贷款减值准备 表 12-3 所有者权益（或股东权益）增箭变动表 会企 01 表附表 2 编制单位： ×× 企业 2004 年度 单位：元 项目 行次 本年数 上年数 一、实收资本（或股本）： 年初余额 1 本年增加数 2 其中：资本公积转入 3 盈余公积转入 4 利润分配转入 5 新 增 资本（或股本） 6 本年减少数 10 年末余额 15 二、资本公积 年初余额 16 本年增加数 17 项目 行次 本年数 上年数 其中：资本（或股本）溢价 18 接受捐赠非现金资产准备 19 接受现金捐赠 20 股权投资准备 21 拨款转入 22 外币资本折算差额 23 其他资本公积 30 本年减少数 40 其中：转增资本（或股本） 41 年末余额 45 三、法定和任意盈余公积 年初余额 46 本年增加数 47 其中：从净利润中提取数 48 其中：法定盈余公积 49 任意盈余公积 50 项目 行次 本年数 上年数 储备基金 51 企业发展基金 52 法定公益金转入数 53 本年减少数 54 其中：弥补亏损 55 转赠资本（或股本） 56 分派现金股利或利润 57 分配股票股利 58 年末余额 62 其中：法定盈余公积 63 储备基金 64 企业发展基金 65 四、法定公益金 年初余额 66 本年增加数 67 其中：从净利润中提取款 68 项目 行次 本年数 上年数 本年减少数 70 其中：集体福利支出 71 年末余额 75 五、未分配利润： 年初未分配利润 76 本年净利润（净亏损以“ -” 号填列） 77 本年利润分配 78 年末未分配利润（未弥补亏损以“ -” 填列） 80 第三节 利润表及其附表 一、利润表 （一）利润表的作用 （二）利润表的结构 表 12-4 利润表 会企 02 表 编制单位： ×× 企业 2004 年 12 月 单位：元 项目 行次 本月数 本年累计数 一、主营业务收入 1 5611660 减：主营业务成本 4 2951060 主营业务税金及附加 5 674350 二、主营业务利润（亏损以“ -” 号填列） 10 1986250 加：其他业务利润（亏损以“ -” 号填列） 11 515160 减：营业费用 14 管理费用 15 1065620 财务费用 16 158880 三、营业利润（亏损以“ -” 号填列） 18 1276910 加：投资收益（损失以“ -” 号填列） 19 645780 贴补收入 22 600000 营业外收入 23 413280 减：营业外支出 25 644960 项目 行次 本月数 本年累计数 四、利润总额（亏损总额以“ -” 号填列） 27 2291010 减：所得税 28 801850 五、净利润（净亏损以“ -” 号填列） 30 1489160 补充材料： 项目 本年累计数 上年实际数 1. 出守、处置部门湖被投资单位所得收益 2. 自然灾害发生的损失 3. 会计政策变更增加（或减少）利润总额 4. 会计估计变更增加（或减少）利润总额 5. 债务重组损失 6. 其他 第一步，计算主营业务利润： 主营业务利润 = 主营业务收入 - 主营业务成本 - 主营业务税金及附加 第二步，计算营业利润： 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 - 管理费用 - 财务费用 第三步，计算利润总额： 利润总额 = 营业利润 + 投资收益 + 营业外收入 - 营业外支出 第四步，计算净利润： 净利润 = 利润总额 - 所得税 （ 三）利润表的编制方法 利润表各项目的内容及其填列方法： 1.“ 主营业务收入”项目 2.“ 主营业务成本”项目 3.“ 主营业务税金及附加”项目 4. “ 其他业务利润”项目 5. “ 管理费用”项目 6. “ 财务费用”项目 7. “ 投资收益”项目 8. “ 补贴收入”项目 9. “ 营业外收入”项目 10. “ 利润总额”项目 11. “ 所得税”项目 12. “ 净利润”项目 二、利润表附表 （一）利润分配表 表 12-5 利润分配表 会企 02 表附表 1 编制单位： ×× 企业 2004 年度 单位：元 项 目 行次 本年实际 上年实际 一、净利润 1 6284280 加：年初未分配利润 2 - 480980 其他转入 4 0 二、可供分配的利润 8 5803300 减：提取法定盈余公积 9 580330 提取法定公益金 10 提取职工奖励及福利基金 11 提取储备基金 12 提取企业发展基金 13 利润归还投资 14 三、可供投资者分配的利润 16 4642640 减：应付优先股股利 17 提取任意盈余公积 18 870495 应付普通股股利 19 2025945 转作资本（或股本）的普通股股利 20 四、未分配利润 25 1746200 （ 二）分布报表 表 12-6 分部报表（业务分部） 会企 02 表附表 2 编制单位： ＿ 年度 单位：元 项 目 一、营业收入合计 其中：对外营业收入 分部间营业收入 二、销售成本合计 其中：对外销售成本 分部间销售成本 三、期间费用合计 四、营业利润合计 五、资产总额 六、负债总额 本 年 上 年 本 年 上 年 本 年 上 年 本 年 上 年 本 年 上 年 本 年 上 年 本 年 上 年 ×× 业务 ×× 业务 ×× 业务 …… 其他业务 抵销 未 分配项目 合计 表 12-6 分部报表（地区分部） 会企 02 表附表 3 编制单位： ＿ 年度 单位：元 项 目 一、营业收入合计 其中：对外营业收入 分部间营业收入 二、销售成本合计 其中：对外销售成本 分部间销售成本 三、期间费用合计 四、营业利润合计 五、资产总额 六、负债总额 ×× 业务 ×× 业务 ×× 业务 …… 其他业务 抵销 未 分配项目 合计 本 年 上 年 本 年 上 年 本 年 上 年 本 年 上 年 本 年 上 年 本 年 上 年 本 年 上 年 第四节 现金流量表 一、现金流量表的作用 二、现金流量表的结构 （一）经营活动产生的现金流量 （二）投资活动产生的现金流量 （三）筹资活动产生的现金流量 表 12-8 现金流量表 会企 03 表 编制单位： ＿ 年度 单位：元 项 目 行次 金额 一、经营活动生产的现金流量 承包工程、销售商品、提供劳务收到的现金 1 收到的税费返还 3 收到的其他与经营活动有关的现金 8 现金流入小计 9 发包工程、购买商品、接受劳务支付的现金 10 支付给职工以及为职工支付的现金 12 支付的各项税费 13 支付的其他与经营活动有关的现金 18 现金流入小计 20 经营活动产生的现金流量净额 21 项 目 行次 金额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 22 取得投资收益收到的现金 23 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 25 收到的其他与投资活动有关的现金 28 现金流入小计 29 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 30 投资所支付的现金 31 支付的其他与投资活动有关的现金 35 现金流出小计 36 投资活动产生的现金流量净额 37 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 38 借款所收到的现金 40 收到的其他与筹资活动有关的现金 43 现金流入小计 44 偿还债务所支付的现金 45 项 目 行次 金额 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 46 支付的其他与筹资活动有关的现金 52 现金流出小计 53 筹资活动产生的现金流量净额 54 四、汇率变动对现金的影响 55 五、现金及现金等价物净增加额 56 补充资料 行次 金额 1. 将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 57 加：计提的资产减值准备 58 固定资产折旧 59 无形资产摊销 60 长期待摊费用摊销 61 待摊费用减少（减：增加） 64 待摊费用增加（减：减少） 65 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 66 固定资产报废损失 67 项 目 行次 金额 财务费用 68 投资损失（减：收益） 69 递延 税款贷项（减：借项） 70 存货的减少（减：增加） 71 经营性应收项目的减少（减：增加） 72 经营性应扶项目的增加（减：减少） 73 其他 74 经营活动产生的现金流量净 额 75 2. 不涉及现金支出的投资和筹资活动 债务转为资本 76 一年内 到期的可转换公司负债 77 融资租入固定资产 78 3. 现金及现金等价舞净增加情况 现金的期末余额 79 减：现金的期初余额 80 加：现金等价物的期末余额 81 减：现金等价物的期初余额 82 现金及现金等价物净增加额 83 三、现金流量表的编制程序 （一）工作底稿法 （二）“ T” 形账户法 四、现金流量表的编制方法 （一）经营活动产生的现金流量的编制办法 （二）现金流量表各项目内容及填写列方法 1. 经营活动产生的现金流量 2. 投资活动产生的现金流量 3. 筹资活动产生的现金流量 （三）补充资料项目的内容及填列方法 1.“ 将净利润调节为经营活动的现金流量”部分的内容及填列方法 2.“ 不涉及现金收支的投资和筹资活动”部分的内容及填列方法 第五节 会计报表附注及财务情况说明书 一、会计报表附注的作用 二、会计报表附注的主要内容 （一）不符合会计核算前提的说明 （二）重要会计政策和会计估计的说明 （三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正说明 （四）或有事项的说明 （五）资产负债表日后事项的说明 （六）关联方关系及其交易的说明 （ 七）重要资产转让及其出售的说明 （八）企业合并、分立的说明 （九）会计报表重要项目的说明 1. 应收款项及计提坏账准备的方法 应收款项应按下列格式分别进行披露： 账 龄 期初余额 期末余额 金额 比例 % ） 坏账准备 金额 比例（ % ） 坏账准备 1 年 以内 1~2 年 2~3 年 3 年 以上 合计 2. 存货核算方法 存货应按下列格式披露： 项 目 期初余额 期末余额 原材料 库存商品 低值易耗品 包装物 …… 合计 3. 投资的核算方法 短期投资应按下列格式披露： 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 一、股权投资合计 其中：股票投资 二、债券投资 其中：国债投资 其他债券 三、其他投资 合计 （ 3 ）长期投资应按下列格式披露： 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 一、长期股权投资 其中：对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 二、长期债权投资 其中：国债投资 三、其他股权投资 合计 （ 4 ）长期股票投资还应按以下格式披露： 被 投资单位名称 股份类别 股票数量 占被 投资单位 股权的比例 初始投资成本 （ 5 ）长期债券投资还应按以下格式披露： 债券种类 面值 年 利率 初始投 资成本 到期日 本期利息 累计应收 或已收到利息 4. 固定资产计价和折旧方法 固定资产还应按下列格式披露： 项目 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 一、原价合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 …… 二、累计折旧合计 其中：房屋建筑物 机器设备 运输工具 …… 三、固定资产净值合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 …… 无形资产应按下列格式披露： 种类 实际成本 期初余额 本期增加数 本期转出数 本期摊销 期末余额 6. 长期待摊费用的摊销方法 长期待摊销费用按下列格式披露： 种类 期初数 本期增加 本期摊销 期末余额 （十）收入 （十一）所得税的会计处理方法 （十二）合并会计报表的说明 （十三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 三 、财务情况说明书 （一）企业生产经营情况 （二）利润实现和分配情况 （三）资金增减和周转情况 （四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项