第十章 会计账簿

第十章 会计账簿

第二章 会计要素和会计等式 第三章 会计科目和账户 第四章 复式记账 第五章 费用的归集和营业收入的确认 第六章 权责发生制及账项调整 第七章 成本结转和利润确定与分配 第八章 权益的形成 第九章 会计凭证 第十章 会计账簿 第十一章 资产计价 第十二章 财产清查 第十三章 账户分类 第十四章 财务会计报告 第十五章 财务处理程序 第一章 总论 会计 会计 本章内容 基础 会计账簿概述 日记账 分类账 记账要求和错帐更正 第一节 会计账簿概述 一、会计账簿的意义 会计账簿 是以会计凭证为依据，由具有专门格式而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。 日记账 明细分 总分类账 《 会计法 》 第三条规定“各单位必须依法设置会计账簿，以连续、全面反映和监督单位在一定时期内的经济活动和财务收支情况 。 日记账 日记账 明细分 总分类账 各企事业单位对日常发生的经济业务，都必须取得和填制会计凭证。但是，会计凭证对经济业务的反应是分散的、零星的、片面的，还不能把单位在某一时期内发生的经济业务全面地、连续地、分类地反映出来。为了便于了解单位在某一时期内的全部经济活动情况，必须设置和登记账簿。 设置帐簿 设置 账簿 设置和登记账簿是会计核算工作的重要环节，在经济管理中具有重要的作用 1.   统一性 2.   实用性 3.    科学性 二、账簿的设置原则 三、会计账簿的种类 （一）账簿 按用途 分类 账簿 序时账簿 分类账簿 备查账簿 日记账 总分类账 明细分类账 分类账 是对经济业务进行分类登记的账簿。并按反映经济内 容的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。 1 . 序时账（日记账）： 序时账 是按经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔的登记经济 业务的簿籍（包括：现金日记账和银行存款日记账）。 2 . 分类账： （1）总分类账：是根据会计科目（又称总账科目）设置的，用来 分类登记单位的 全部经济业务总括核算资料的账簿。 (2）明细分类账：是 根据总账科目所属的明细科目设置的 用于分 类登记某一类经济业务详细情况的账簿。 3 . 备查账： 备查账 是对某些在上述账簿中未能记载的事项进行补充登记的账簿。 （二）账簿按外表形式分类 1. 订本账： 是指事先把许多账页固定装订在一起，并事先编定 页码的账簿 ( 订本式账簿适用于日记帐和总分类账 )。 2. 活页账： 是指由若干具有专门格式的账页，临时装存在账夹内 组成的随时可以增减账页的账簿 (各种明细账一般 采用活页账)。 3. 卡片账： 是由若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内 保管的账簿。其优缺点与活页账相同（财产保管账可 以采用这种账簿）。 1. 三栏式账簿 ：是指由设置三个金额栏的账页组成的账簿。 2. 多栏式账簿： 是指三个以上金额栏的账页所组成的账簿。 3. 数量金额式账簿：是指在三个大栏内，设置有数量、单 价、金额等小栏目的账页组成的账簿。 4. 横线登记式账簿: 是指将统一经济业务的若干内容在同 一横行进行详细登记的账簿。 （三）账簿 按其账页格式 分类 1.   封面：标明账簿名称和单位名称。 2.   扉页：填制账簿启用一览表和经管人员一览表。 3.    账页：账页的基本内容包括：账户名称、日期栏、凭证种类和 号数栏、摘要栏、金额栏 。 四、 会计账簿的基本内容 账 簿 启 用 表 用户名称 负责人 职别 账簿名称 账簿 册 姓名 账簿号码 第 号 主办会计人员 职别 账簿页数 本帐簿共计 页 姓名 启用日起 年 月 日 印花税票 第二章 会计要素和会计等式 第三章 会计科目和账户 第四章 复式记账 第五章 费用的归集和营业收入的确认 第六章 权责发生制及账项调整 第七章 成本结转和利润确定与分配 第八章 权益的形成 第九章 会计凭证 第十章 会计账簿 第十一章 资产计价 第十二章 财产清查 第十三章 账户分类 第十四章 财务会计报告 第十五章 财务处理程序 第一章 总论 会计 会计 本章内容 基础 会计账簿概述 日记账 分类账 记账要求和错帐更正 第二节 日记账 一、日记账的种类 日记账 普通 日记账 特种 日记账 分栏 日记账 现金 日记账 银行存款 日记账 普通 日记账 普通日记账也称 分录账 ，是指把企业发生的全部经济业务，按其发生的先后顺序， 以分录的形式进行登记 的账簿。 二、普通日记账： 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “ 现金日记账 ”和“ 银行存款日记账 ” 。 四、特种日记账 ： 三、分栏日记账 ： 是将经常重复发生的经济业务在日记账中设一专栏登记。 现金日记账 是用来序时登记现金收付业务的账簿。一般采用三栏式账页。由出纳员根据审核过的现金收、付款凭证，以及从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。每日终了，应结出现金余额，并与库存现金实有数核对。 （分栏日记账） 日记账 第二章 会计要素和会计等式 第三章 会计科目和账户 第四章 复式记账 第五章 费用的归集和营业收入的确认 第六章 权责发生制及账项调整 第七章 成本结转和利润确定与分配 第八章 权益的形成 第九章 会计凭证 第十章 会计账簿 第十一章 资产计价 第十二章 财产清查 第十三章 账户分类 第十四章 财务会计报告 第十五章 财务处理程序 第一章 总论 会计 会计 本章内容 基础 会计账簿概述 日记账 分类账 记账要求和错帐更正 第三节 分类账 一、总分类账 总分类账 简称总账 是根据总分类科目设置账页，用以纪录全部经济业务 总括核算资料 的分类账簿。 它能总括地反映各会计要素具体内容的增减变动和变动结果，并为编制会计报表提供资料，所以，每个企业必须设置总分类账簿。 它一般采用 三栏式的订本账 。 总分类账 的登记方法很多，可以根据各种记账凭证逐笔登记也可以先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总分类账。 这是三栏式总分类账 现金 12 2000 11 1 期初余额 1 4 5 0 0 0 5 购买办公用品 7 8 0 0 0 8 6 2 9 0 略 … … … 略 … … … 30 略 2 1 4 5 6 8 科目汇总表式总账 二、明细分类帐 明细分类 账是按照明细科目开设的用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账户。 它所提供的有关经济活动的详细资料，是对总分类账所提供总括核算资料的必要补充，同时也是编制会计报表的依据。 1.“ 三栏式 ” 明细分类账 明细账的格式应根据各单位经营业务的特点和管理需要来确定，常用的格式主要有： 2.“ 数量金额式 ” 明细分类账 3.“ 多栏式 ” 明细账 4.“ 横线登记法 ” 明细账 三栏数量金额式 明细分类账 甲产品 三、 总分类账和明细分类帐的平行登记 （一）账户的统驭和从属关系 1．总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分 　 类账户起着控制作用； 2．明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属 　 的总分类账户起着辅助(补充）作用。 3．某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的， 　 它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能 既总括又详细地反映同一核算内容。 原材料（总分类账户） A 材料（明细分类账户） B 材料（明细分类账户） 例如 从属 统 驭 （二）总分类账户和明细分类账户的平行登记 总分类账户与明细分类账户 平行登记 是指：凡在总分类账户下设有明细分类账户的，对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户。 由于总账与明细账之间存在统治与被统治的关系，因此，在会计核算中，对它们必须采用平行登记的方法。 1. 期间相同 ２. 方向一致 ３. 金额相等 平行登记的要点为： 对于每项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记；另一方面要在 同一会计期间 的有关明细分类帐户中进行登记 将经济业务记入某一类总分类账以及它所属的明细分类账户时， 必须在同一方向 。 记入某一总分类账户中的金额必须与记入有关明细分类账户中的 金额之和相等 。 平行登记的步骤 ： 平行登记综合实例 ： 1.某工厂“原材料” 总分类账户 月初余额为：78000元， 其所属 明细分类账户 为： A 材料300吨，每吨200元，计60000元 B 材料900公斤，每公斤20元，计18000元 2.该工厂“应付账款” 总分类账户 月初贷方余额为：9500元， 其所属 明细分类账户 贷方余额为：甲工厂明细账户贷方余额5500元 乙工厂明细账户贷方余额4500元 平行登记综合实例 ： ⑴向丙工厂购入以下 B 材料400公斤，每公斤20元计8000元， C 材料1000件 每件5元，计5000元。材料均已验收入库，货款未付。 ⑵以银行存款偿还甲工厂货款3000元。 ⑶向乙工厂购入 C 材料200件，每件5元，货款计1000元材料已验收入库， 货款暂欠。 ⑷ 仓库发出以下原材料，投入生产：其中 A 材料200吨，每吨200元，计 40000元； B 材料500公斤，每公斤20元，计10000元； C 材料700件，每件 5元，计3500元，合计53500元。 平行登记综合实例 ： 总分类账户 20 ╳ ╳ 年 凭证 号码 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 月初余额 借 78000 购入 B、C 材料 13000 借 91000 购入 C 材料 1000 借 92000 发出生产用 材料 53500 借 38500 本月合计 14000 53500 借 38500 账户名称：原材料 单位：元 “原材料” 明细分类账户 20 ╳ ╳ 年 凭证 号码 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 月初余额 300 200 60000 生产领用 200 200 40000 100 200 20000 本月合计 200 200 40000 100 200 20000 明细账户名称： A 材料 单位：元 总分类账户 20 ╳ ╳ 年 凭证 号码 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 月初余额 贷 9500 购入 B、C 材料 13000 贷 22500 偿还货款 3000 贷 19500 购入 C 材料 1000 贷 20500 本月合计 3000 14000 借 20500 账户名称：应付账款 单位：元 “原材料” 明细分类账户 20 ╳ ╳ 年 凭证 号码 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 月初余额 900 20 18000 购入 400 20 8000 1300 20 26000 生产领用 500 20 10000 800 20 16000 本月合计 400 20 8000 500 20 10000 800 20 16000 明细账户名称： B 材料 单位：元 “原材料” 明细分类账户 20 ╳ ╳ 年 凭证 号码 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 月初余额 1000 5 5000 1000 5 5000 购入 200 5 1000 1200 5 6000 生产领用 700 5 3500 500 5 2500 本月合计 1200 5 6000 700 5 3500 500 5 2500 明细账户名称： C 材料 单位：元 计量单位：件 以下“应付账款”的明细分类账平行登记从略 见书 P 121 利用这种相等的数量关系，可以检查、核对总分类账户与其所属明细分类账户记录的完整性和正确性。 账簿平行登记的结果： 1. 总分类账（期初、期末）余额 = 等于其所属明细分类账（期初、期末）余额之和 2. 总分类账本期（借方、贷方）发生额 = 等于其所属明细分类账户（借方、贷方）发生额之和 第二章 会计要素和会计等式 第三章 会计科目和账户 第四章 复式记账 第五章 费用的归集和营业收入的确认 第六章 权责发生制及账项调整 第七章 成本结转和利润确定与分配 第八章 权益的形成 第九章 会计凭证 第十章 会计账簿 第十一章 资产计价 第十二章 财产清查 第十三章 账户分类 第十四章 财务会计报告 第十五章 财务处理程序 第一章 总论 会计 会计 本章内容 基础 会计账簿概述 日记账 分类账 记账要求和错帐更正 一、记账要求 第四节 记账要求和错帐更正 （一）账簿登记的依据 会计账簿的登记应以审核无误的记账凭证为依据，遵守登记账簿的各种规则。账簿启用和会计人员变更时，均应填写“账簿启用及交接表”，办理账簿的启用与交换手续。 1．要依据经审核无误的会计凭证的各有关栏次内容登记会计账簿。 2．登记账簿要使用规定的笔和墨水。 3．记账的文字和数码要清楚、规范。 4．记账要按页次和行次顺序连续使用帐页。 5．要办理帐页间的转页手续。 6．要保持账面整洁。 7．要保证帐页完整。 （二）账簿登记的要求 二、更正错帐的方法 在登记账簿过程中难免会发生这样或那样的错误，这些错误归纳起来一般发生在如下两个环节： 一是 记账依据环节上的错误 ，即记账凭证出现了问题，依据错误的记账凭证登账而导致账簿登记的错误； 二是 具体登账环节上的错误 ，即记账凭证是正确的，但在登记账簿时发生了问题，造成账簿的错误登记。 32400 　　 在记账时或结账之前发现记账凭证正确但账簿记录中的数字或文字有错误，可以用划线更正法。 （一） 划线更正法 更正时，先在错误的数字或文字上划一道 红线 表示注销，但必须保证原有的字迹清晰可认；然后在红线上端的空白处记入正确的数字或文字，并由经办人员在更正处加盖印章，以示负责。需要注意的是，对于错误的数字应将整笔数字划掉。例：把 23400 误记为 32400 ，应将 32400 全数用 红线 划去，在上方更正为 23400 ，不得只 32 两个数字。 如：在账簿中将数字 23400 误写成 32400。 张瑞洋 划线更改： 23400 （二） 红字更正法 红字更正法也叫赤字冲转法或红笔订正法。 适用于记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账， 更正时，先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏中写明 " 更正第 × 号凭证错误 " ，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录，然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，并登记入账。 例：生产车间生产产品领用材料一批，投入生产，计 25000 元， 误将 " 生产成本 " 科目写为 " 制造费用 " 科目，并已登记入账。 　　 1 、 原错误的会计分录如下： 　　　　　借：制造费用 　　　 25000 　　　　　　　贷：原材料 　　　 25000 2 、 发现错误时，先用 红字 金额填制一张记账凭证，并登记入账 　　　　　 借：制造费用 　　　 25000 　　　　　　　贷：原材料 　　　 25000 3 、 再用 蓝字 填制一张正确的记账凭证，并登记入账。 　　　　　 借：生产成本 　　　 25000 　　　　　　　贷：原材料 　　　 25000 原材料 制造费用 生产成本 25000 25000 原记 25000 冲销 25000 25000 25000 上述分录过账后，有关账户的记录如下所示： 最后填制一张正确的凭证 （三） 补充登记法 补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额的金额小于正确金额的情况。 例：从银行提取现金 54000 元，准备发放工资，原编会计分录把金额 误写成 45000 元，并已登记入账。 　　 1 、 原错误分录如下 （少记9000元） 　　　　　借：现金 　　　　　　 45000 　　　　　　　贷：银行存款 　　　 45000 　　 2 、 发现错误后，将少记金额 9000 元用 蓝字 填制一张记账凭证， 并 补充 登记入账。　　　　　 借：现金 　　　　　　 9000 　　　　　　　 贷：银行存款 　　　 9000 END