关于销售钢结构产品应劳务税收征管的调研报告

关于销售钢结构产品应劳务税收征管的调研报告

关于销售钢结构产品应劳务税收征管的调研报告 今年以来，** 市地税局牢固树立 “ 经济决定税源， 管理增加税收”的科学治税理念，向政策要税源，向管理要税收。在对重大建设项目的纳税评估中，充分把握《营业税暂行条例》、《增值税暂行条例》‎ 调整所带来的税源变化， 把销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，‎ 作为纳税评估和税收调研的切入点， 以切实扩大地税税基、 增加税收 收入。该局以销售钢结构房、钢结构产品并提供应税劳务为突破口，‎ 进行了全面深入细致地调查， 并提出了加强规范管理、 增加地方税收收入的建议。‎ 一、调查的动因 ‎（一）落实营业税暂行条例的需要。《国家税务总局关于纳税人 销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问 题 __ 》（国税发 [20xx]117 号）、《国家税务总局关于纳税人销售 自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题 __ 》（国 税发[20xx]80 号）下发后，基层国、地税征管部门在政策落实中存 在一定的争议。新的《中华人民 __ 营业税暂行条例实施细则》第七 条规定：纳税人的下列混合销售行为， 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额， 其应税劳务的营业额缴纳营业税， 货物销售不缴营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：‎ ‎（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、‎ 国家税务总局规定的其他情形。 本次营业税政策调整， 将规范性文件上升为税收法规， 并对具体内容进行了调整明确， 为加强营业税应税劳务税收征管提供了政策依据。‎ ‎（二）落实二、三产业剥离管理的需要。新的《中华人民 __ 增值 税暂行条例实施细则》第六条规定：纳税人的下列混合销售行为，应 当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额， 并根据其销 售货物的销售额计算缴纳增值税， 非增值税应税劳务的营业额不缴纳 增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）‎ 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （二）财政部、国家税 务总局规定的其他情形。目前，钢结构产品由于其造价较低、利用率高、施工速度快， 逐渐取代砖石结构成为当前新建企业厂房建设的主要形式。加强钢结构产品销售中的应税劳务的税收控管，有利于二、三产业剥离，堵塞建筑业营业税税收征管的漏洞，壮大地方财力。‎ ‎（三）落实重大项目精细化管理的需要。目前， ** 市控管的工业 类重大建设项目 26 个，其中 24 个企业厂房建设采用钢结构形式， 从 事钢结构生产安装企业 14 家，其中有钢结构安装资质的 4 家，没有 资质的企业 10 家。通过对相关重大建设项目的纳税评估和税收调研，‎ 实现重大项目的源头控管和应税劳务的合理分离， 有利于通过项目管 理强化对安装企业的联动管理， 实现重大项目的精细化管理， 提高地方税收贡献率。‎ 二、调查的基本情况 ‎（一）合同管理不到位。从目前从事钢结构产品销售和安装的纳 税人签订的建设工程施工总包或分包合同来看， 合同形式一般为格式 化合同，属于固定造价合同， 按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 在具体税收管理中， 除个别具有钢结构安装资质的企业进行合理税收筹划， 将原有一个企业划分为生产企业和安装企业外，其他企业多采用格式化合同形式， 在签订建设工程施工总包或分 包合同中一般不单独注明建筑业劳务价款， 直接影响到营业税的核定 征收。‎ ‎（二）核算管理不规范。在实际核算管理中，由于受到国税部门 增值税专用发票“ 以票控税” 等因素影响，钢结构企业一般在账务核算中不区分商品销售收入和安装收入， 将商品销售收入和安装收入实行“ 一揽子” 核算销项税额，汇总计算缴纳增值税，不按照新营业税暂行条例的规定申报缴纳安装等业务收入的营业税。‎ ‎（三）增值税税负总体较高、行业利润率偏低。钢结构企业核算 介于建筑企业与工业企业之间， 采用的会计准则不统一， 钢结构产品由于是非标准产品， 成本核算差异性很大， 安装劳务费在整个销售额 中占的比例相对较小，通过对比我们发现 , 钢结构生产企业销售毛利 率偏低 , 企业盈利能力普遍不强。对于原材料以钢材为主，材料成本 占总成本 85%的企业来讲，行业平均 3%的增值税税负率明显偏高 , 企 业经营比较困难 , 通过销售额与劳务费分离降低企业整体税负 , 也是 当前企业的迫切需要。 我们通过抽取四户企业作为样本指标， 调查情 况如下表 : 单位：元 企业 项 目 德通钢结构 有限公司 开建安装工程有限公司 ‎‎ 新力建材有限公司 ‎‎ 富光钢结 构有限公司 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 销售收入 ‎17299080 25988488 9220534 9820545 8553722 4557814 10404970‎ ‎8060354 销 内容仅供参考