企业促销的税务处理筹划方案-筹划纳税

企业促销的税务处理筹划方案-筹划纳税

精品办公范文荟萃 企业促销的税务处理筹划方案 : 筹划纳税 乐税智库文档 财税文集 策划乐税网 企业促销的税务处理筹划方案 【标签】税务筹划 【业务主题】增值税 导读： 现代企业的促销手段很多， 赠送是最常所用一种。 按《增值税暂行条例》规定，将自产、委托加工或购买的货 物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。 在 此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的 商品区分开来，并予以披露。按照促销活动的主体与赠品提 供方不同，具体分述如下： 一、零售商促销活动的会计处理税务筹划方案 1、买赠销售。 赠品为厂家提供， 赠品不记库存， 随商品同出同进即可。 赠品为厂家提供，活动期满，商家将赠品按一般商品出 精品办公范文荟萃 售，此时应按出售收入记入：“主营业务收入”，但是该收 入不用结转成本，因为当初没记库存。 赠品为商家提供，具体是对赠送商品以成本加增值税金 借记“营业费用”，贷记“库存商品”、“应交税金——应 交增值税”。 例 1、某超市为促销， 20XX年 1 月推出了樱花牌花生油 买一赠一的销售方式，即购买一大壶花生油赠送同品牌一小 瓶花生油，花生油的进价是 4 元 /500g ，销售价是元 /500g ， 20XX年 1 月 5 日当天共销售花生油 100 壶， 某百货适用的增 值税率为 17％。 对于正价销售商品按照正常销售商品处 理，具体会计分录略。 对于赠品，会计处理如下： 借：营业费用 502 贷：库存商品 400 应交税金——应交增值税 102[ ×100／× 17％] 应该注意的是，因为利用这种方法促销商品，本来就是 企业的一种让利行为，用此会计处理方法虽符合税法的规 定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这 无疑加重了企业的负担。因此企业在使用这种方法促销前要 事先对成本和效益进行充分的核算，以防止得不偿失。 精品办公范文荟萃 2、购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。为吸 引顾客，目前很多超市都搞起了购买一定数额的商品赠送购 物券的促销方式。如某超市的买 100 送 50 活动，某商场买 200 送 200 的活动等就属于此类促销方式。这种促销方式容 易刺激消费者的大额购买，也不会使 商家负担多余的税金，因此，是目前一种常见的商场促 销手段。对于此类促销行为与前文的有条件赠送赠品的促销 方式的会计处理类似，都应遵循会计上的谨慎性原则，在销 货的同时做或有负债处理。具体处理方法为：将销货时发出 的购物券确认为“营业费用”，同时，贷记“预计负债”。 当购物券使用时， 借记 “预计负债” ，贷记 “主营业务收入” 、 “应交税金——应交增值税”，同时结转商品成本。若未发 生，就将“营业费用”、“预计负债”冲销。这种销售方式 下，“预计负债”科目的发生和回收频率较为频繁，因此， 应定期核查该科目，并在促销期末时清查确认不能回收的购 物券， 冲销相应的 “营业费用” 和 “预计负债” 。 例 2、 某超市 20XX 年 1 月进行春节促销活动，凡在本超市购物的 顾客购买商品满 100 送 50 的购物 A 券，促销期共发出 1000 张 A 券，收回 800 张。 购物券发出时应做会计分录如下： 精品办公范文荟萃 借：营业费用 50000 贷：预计负债 50000 收回购物券时应做会计分录如下： 借：预计负债 40000 贷：主营业务收入 34188 应交税金——应交增值税 5812[40000 ／× 17％] 对 未收回的购物券应做冲销分录如下： 借：预计负债 10000 贷：营业费用 10000 3、推出特价商品。不论是厂家指定的商品，还是零售 商自己确定的特价商品，其会计处理一致，均按商品的实际 销售价记“主营业务收入”。 4、返奖销售。如果是厂家组织的促销活动，奖品收入 时不记库存，兑奖时也不用记账。如果是商家自己组织的促 销活动，自己提供的奖品应按成本价记入“营业费用”。 5、积分卡。当积分卡的积分达到某一分数时，商家会按当 初的承诺返还消费者相应的现金或商品。办理积分卡的会计 分录同于办理会员卡，按积分返还消费者相应的现金或商品 时，记入“营业费用”。 精品办公范文荟萃 6、会员卡。消费者办理了会员卡后，凭会员卡购物可 以享受打折优惠。办理会员卡收取的押金记入“其他应付 款”，押金退还时，做相反的会计分录。会员凭卡购物的会 计处理同于一般销售。 二、生产商促销活动的会计处理税务筹划方案 1、推出特价商品。不用特别处理，以让利后的价格为 准计算收入即可。 例 3、某食品公司生产的饼干，出厂价为 30 元 / 箱，本 月让利销售降为 25 元 / 箱，本月销售 10 万箱。 借：银行存款 2925000 贷：主营业务收入 2500000 应交税务—应交增值税 425000 2、返奖销售的会计处理应分奖品是否在产品包装之内。 奖品包含在产品包装之内时，应将奖品记入产品的销售 成本之中。 例 4、某葡萄酒业公司为了推广一种新酒，购进开瓶器 2 万只，每只 2 元。作为奖品在每瓶酒的包装盒内放一只。 购进时 精品办公范文荟萃 借：原材料 40000 应交税金—应交增值税 6800 银行存款 46800 领用时 借：主营业务成本 40000 贷：原材料 40000 奖品不在产品包装之内时，应在产品出售或兑奖时按奖 品的成本记入“营业费用”。 例 5、接例 4，如果开瓶器不放入包装盒，而是随产品 在销售时附送。 借：营业费用 40000 贷：原材料 40000 3、买赠销售。 按实际实现的收入记入 “主营业务收入” ， 按连同赠品的成本记入“主营业务成本”。 例 6、某食品公司为推广一种新品方便面，实行买二赠 一，当月销售 10 万箱，每箱 25 元，另赠出 5 万箱，每箱成 本 15 元。 借：银行存款 2925000 精品办公范文荟萃 贷：主营业务收入 2500000 应交税务—应交增值税 425000 借：主营业务成本 2250000 贷：库存商品 2250000 4、免费试用。耗费的试用品按成本记入“营业费用”。 例 7、某饮料公司生产特制小包装饮料 10 万袋， 供消费 者免费品尝。 借：营业费用 20XX0 贷：生产成本 20XX0 三、中间商促销活动的会计处理税务筹划方案 各种促销方式对于中间商的会计处理几乎没有影响，只 需要强调一点即可：在返奖销售、买赠销售、免费试用等促 销方式中，所接受厂家的奖品、赠品、试用品均不用记入库 存。 关联知识： 1. 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则