第七章 产品成本计算分步法

第七章 产品成本计算分步法

成 本 会 计 主 讲 : 杨淑娥 成 本 会 计 陕西财经职业技术学院 会计系 << 成本会计 >> 第七章 产品成本计算分步法 第七章 产品成本计算的分步法 第一节 分步法概述 第二节 逐步结转分步法 第三节 平行结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第一节 分步法概述 第一节 分步法概述 一、分步法的涵义及适应范围 二、分步法的特点 一、分步法的涵义及适应范围 以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。 << 成本会计 >> 第七章第一节 分步法概述 1. 分步法的涵义 2. 分步法的适应范围 二、分步法的特点 << 成本会计 >> 第七章第一节 分步法概述 （一）成本计算对象：产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。 1. 如果只生产一种产品 成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设置。 2. 如果生产多种产品 成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各个生产步骤设置。 二、分步法的特点 总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生产特点和成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产步骤。 对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本； 对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算成本。 在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。 << 成本会计 >> 第七章第一节 分步法概述 二、分步法的特点 （二）成本计算期：在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是大量重复生产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致。每个会计报告期都要进行产品成本计算。 成本会计 >> 第七章 >> 第一节 分步法概述 二、分步法的特点 在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月、定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产品。 （三）期末完工产品和在产品成本的计算。 为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需要采用适当的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。 << 成本会计 >> 第七章第一节 分步法概述 二、分步法的特点 （四）各步骤之间结转成本。 在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本时，采用了逐步结转和平行结转两种方法。 逐步结转分步法 平行结转分步法 分步法 << 成本会计 >> 第七章第一节 分步法概述 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 第二节 逐步结转分步法 一、逐步结转分步法特点 二、逐步结转分步法的计算程序 三、综合逐步结转分步法 四、分项逐步结转分步法 五、逐步结转分步法的优缺点和适用范围 按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。 一、逐步结转分步法特点 1. 逐步结转分步法含义 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。 企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。 一、逐步结转分步法特点 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 理由包括 成本计算的需要 对外销售的需要 进行同行业成本评比的需要 成本控制的需要 2. 适用范围 既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。 一、逐步结转分步法特点 3. 主要特点 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。 二、逐步结转分步法的计算程序 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 二、逐步结转分步法的计算程序 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 半成品实物 转移方式 各生产步骤的完工半成品验收合格后并不入库，而是直接转交给下一生产步骤继续加工 各生产步骤的完工半成品先验收入库，等下一生产步骤需要时，再从半成品仓库领出半成品继续加工 二、逐步结转分步法的计算程序 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 半成品成本 结转程序 半成品直接转移的成本结转程序 ，即各步骤所生产的半成品完工以后，不通过半成品仓库收发，而是直接转移到下一步骤继续加工，这样半成品成本就在各步骤产品成本明细账之间直接结转。 半成品入库的成本结转程序 ，即各步骤所生产的半成品完工以后，通过半成品仓库收发，并设置“自制半成品明细账”，用以登记完工入库和生产领用的半成品。 半成品直接转移的成本结转程序 2 000 18 000 20 000 2 000 3 000 15 000 在产品成本 转出半成品成本 合 计 制造费用 直接人工 直接材料 第一步骤成本明细账 4 000 21 000 25 000 3 000 4 000 18 000 在产品成本 转出半成品成本 合 计 制造费用 直接人工 第一步 半成品费用 第二步骤成本明细账 3 000 25 000 28 000 2 750 4 250 21 000 在产品成本 转出产成品成本 合 计 制造费用 直接人工 第二步 半成品费用 第三步骤成本明细账 图 7-1 逐步结转分步法成本计算程序图 ( 不设自制半成品库 ) 从第二步骤起，各步骤领用的半成品的成本，构成各该步骤的一项费用，称为半成品费用。 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 半成品入库的成本结转程序 第三步骤成本明细账 5 000 50 000 55 000 6 000 9 000 40 000 在产品成本 转出半成品成本 合 计 制造费用 直接人工 直接材料 第一步骤成本明细账 4 000 54 000 58 000 5 000 8 000 45 000 在产品成本 转出半成品成本 合 计 制造费用 直接人工 第一步 半成品费用 第二步骤成本明细账 6 000 59 000 65 000 6 500 8 500 50 000 在产品成本 转出产成品成本 合 计 制造费用 直接人工 第二步 半成品费用 图 7-2 逐步结转分步法成本计算程序图 ( 设自制半成品库 ) 5 000 45 000 50 000 余 额 领 用 入 库 第一步自制半成品 成本明细账 4 000 50 000 54 000 余 额 领 用 入 库 第二步自制半成品 成本明细账 二、逐步结转分步法的计算程序 成本会计 >> 第七章 >> 第二节 逐步结转分步法 在完工半成品验收入库时 借：自制半成品 ——×× 半成品 贷：基本生产成本 —— 上一步骤 二、逐步结转分步法的计算程序 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 下一步骤领用半成品时 借：基本生产成本 —— 下一步骤 贷：自制半成品 ——×× 半成品 二、逐步结转分步法的计算程序 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 每月月末，各步骤产品成本明细账中归集了各项生产费用 ( 包括所耗上一步骤半成品费用 ) 。如果某步骤既有完工的半成品 ( 最后步骤为产成品 ) ，又有正在本步骤加工中的在产品 ( 狭义在产品 ) ，就需要采用适当的分配方法，将本步骤归集的生产费用在完工半成品 ( 最后步骤为产成品 ) 与正在本步骤加工中的在产品 ( 狭义在产品 ) 之间进行分配，从而计算出本步骤完工半成品 ( 最后步骤为产成品 ) 的成本，然后通过半成品的逐步结转，半成品成本就像“滚雪球”似地不断增大，从而在最后一个步骤的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。 这一核算程序表明，采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用，逐步计算并结转半成品成本，半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。而每一个步骤的成本计算都可以看成是运用了一次品种法，因此，可以将逐步结转分步法看成是品种法的多次连续应用。 二、逐步结转分步法的计算程序 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同 综合逐步结转法 分项逐步结转法 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 综合逐步结转分步法的特点 　　将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“直 接材料”或专设的“半成品”成本项目，综合记入各 该步骤的产品成本明细账中。 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 半成品按实际成本综合结转 　　在半成品按实际成本综合结转时 各步骤所耗上一步骤的半成品费用 ＝下一步骤领用半成品实际数量 × 半成品实际单位成本 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 半成品按实际成本综合结转 　　 ▲ 如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各步骤耗用半成品实际单位成本的计算，可根据企业的具体情况，选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等计价方法。 ▲ 如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的，则本月所耗半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本计算。 ▲ 如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一生产步骤半成品实际成本合计数转入下一生产步骤产品成本明细账。 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 半成品按实际成本综合结转 举例 [ 例 7-1] 假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产 A 半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库领用。该企业以甲产品及其所经过的生产步骤的 A 半成品为成本核算对象，按成本核算对象设置的产品成本明细账有甲产成品 ( 第二车间 ) 、甲产品的 A 半成品 ( 第一车间 ) 。产品成本明细账按照直接材料 ( 或半成品 ) 、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织核算。 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 半成品按实际成本综合结转 举例 该企业经过半成品仓库收发的 A 半成品，设置“自制半成品 ——A 半成品”明细账组织收入、发 出和结存的核算。送交半成品仓库的半成品，按实际成本综合结转；半成品仓库发出的 A 半成品采用 全月一次加权平均法计算其实际成本。 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 半成品按实际成本综合结转 举例 该企业某年 6 月份有关资料如下： 1. 第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。两个车间月末在产品均按定额成本计价。 2. 月初、月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额如表 7-1 所示。 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-1 成本资料 单位 : 元 项 目 直接 材料 半成品 直接 人工 制造 费用 合计 第一车间 月初在产品定额成本 38 000 —— 　 22 000 46 000 106 000 本月发生生产费用 126 000 —— 　 60 000 122 000 308 000 月末在产品定额成本 56 000 —— 　 26 000 52 000 134 000 第二车间 月初在产品定额成本 —— 　 122 000 24 000 50 000 196 000 本月发生生产费用 —— 　 　 74 000 177 000 251000 月末在产品定额成本 —— 　 52 000 10 000 27 000 89 000 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 半成品按实际成本综合结转 举例 该企业某年 6 月份有关资料如下： 3. 本月初半成品库结存 A 半成品 800 件，其实际成本总额为 206 000 元。本月第一车间完工入库 A 半成品 1 000 件，第二车间从半成品库领用 A 半成品 1 400 件。本月完工入库甲产成品 1 600 件。 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 半成品按实际成本综合结转 举例 成本计算程序如下： (1) 计算第一车间本月生产 A 半成品的实际成本。 第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有 上步骤转入费用，将 A 半成品月初在产品定额成本和 本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额成本，从而计算出完工 A 半成品的成本。其计算过程见 表 7-2 所示。 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-2 产品成本计算表 车间名称：第一车间 产品名称：半成品 A 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 月 日 6 1 在产品定额成本 　 38 000 22 000 46 000 106 000 6 30 本月生产费用 　 126 000 60 000 122 000 308 000 6 30 生产费用合计 164 000 82 000 168 000 414 000 6 30 完工半成品成本 1 000 　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 半成品单位成本 　 108 56 116 280 6 3 在产品定额成本 　 56 000 26 000 52 000 134 000 164 000 － 56 000 ＝ 108 000 108 000÷1 000 ＝ 108 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-2 产品成本计算表 车间名称：第一车间 产品名称：半成品 A 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 月 日 6 1 在产品定额成本 　 38 000 22 000 46 000 106 000 6 30 本月生产费用 　 126 000 60 000 122 000 308 000 6 30 生产费用合计 164 000 82 000 168 000 414 000 6 30 完工半成品成本 1 000 　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 半成品单位成本 　 108 56 116 280 6 3 在产品定额成本 　 56 000 26 000 52 000 134 000 82 000 － 26 000 ＝ 56 000 56 000÷1 000 ＝ 56 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-2 产品成本计算表 车间名称：第一车间 产品名称：半成品 A 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 月 日 6 1 在产品定额成本 　 38 000 22 000 46 000 106 000 6 30 本月生产费用 　 126 000 60 000 122 000 308 000 6 30 生产费用合计 164 000 82 000 168 000 414 000 6 30 完工半成品成本 1 000 　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 半成品单位成本 　 108 56 116 280 6 3 在产品定额成本 　 56 000 26 000 52 000 134 000 168 000 － 52 000 ＝ 116 000 116 000÷1 000 ＝ 116 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-2 产品成本计算表 车间名称：第一车间 产品名称：半成品 A 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 月 日 6 1 在产品定额成本 　 38 000 22 000 46 000 106 000 6 30 本月生产费用 　 126 000 60 000 122 000 308 000 6 30 生产费用合计 164 000 82 000 168 000 414 000 6 30 完工半成品成本 1 000 　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 半成品单位成本 　 108 56 116 280 6 3 在产品定额成本 　 56 000 26 000 52 000 134 000 108 000 ＋ 56 000 ＋ 116 000 ＝ 280 000 或 414 000 － 134 000 ＝ 280 000 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的 A 半成品成本，编制会计分录如下： 借：自制半成品—— A 半成品 280 000 贷：基本生产成本 —— 第一车间 (A 半成品 ) 280 000 三、综合逐步结转分步法 成本会计 >> 第七章 >> 第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 半成品按实际成本综合结转 举例 成本计算程序如下： (2) 根据计价后的第一车间半成品入库单和第 二车间半成品领用单，登记“自制半成品明细账” 见表 7-3 所示。 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-3 自制半成品明细账 半成品名称： A 单位：元 月 份 月初余额 本月入库 合 计 本月领用 数量 ( 件 ) 实际 成本 数量 ( 件 ) 实际 成本 数量 ( 件 ) 实际 成本 单位成本 数量 ( 件 ) 实际 成本 6 800 206 000 1 000 280 000 1 800 486 000 270 1 400 378 000 7 400 108 000 　 　 　 　 　 　 　 半成品加权平均单位成本＝ 486 000÷1 800 ＝ 270 ( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-3 自制半成品明细账 半成品名称： A 单位：元 月 份 月初余额 本月入库 合 计 本月领用 数量 ( 件 ) 实际 成本 数量 ( 件 ) 实际 成本 数量 ( 件 ) 实际 成本 单位成本 数量 ( 件 ) 实际 成本 6 800 206 000 1 000 280 000 1 800 486 000 270 1 400 378 000 7 400 108 000 　 　 　 　 　 　 　 本月领用半成品实际成本＝ 1 400×270 ＝ 378 000( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 根据第二车间领用半成品的领用单，编制会计分录如下： 借：基本生产成本 ——第二车间 ( 甲产品 ) 378 000 贷：自制半成品 ——A 半成品 378 000 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 半成品按实际成本综合结转 举例 成本计算程序如下： (3) 计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。 第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生 的生产费用和从半成品库领用的 A 半成品成本。在第 二车间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额 成本，本月本步发生的生产费用和半成品仓库转入的 耗用 A 半成品费用以后，就可以按照与第一车间成本 计算相同的方法计算出完工的甲产成品实际成本。其 计算过程见表 7-4 所示。 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-4 产品成本明细账 车间名称：第二车间 产品名称：甲产品 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 半成品 直接 人工 制造 费用 成本 合计 月 日 6 1 在产品定额成本 　 122 000 24 000 50 000 196 000 6 30 本月生产费用 　 —— 　 74 000 177 000 251 000 6 30 转入 A 半成品费用 　 378 000 —— 　 —— 　 378 000 6 30 生产费用合计 　 500 000 98 000 227 000 825 000 6 30 完工产成品成本 1 600 448 000 88 000 200 000 736 000 6 30 完工产成品单位成本 　 280 55 125 460 6 30 在产品定额成本 　 52 000 10 000 27 000 89 000 甲产品实际成本总额 ＝ 448 000 ＋ 88 000 ＋ 200 000 　　　　　　　　　＝ 736 000( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-4 产品成本明细账 车间名称：第二车间 产品名称：甲产品 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 半成品 直接 人工 制造 费用 成本 合计 月 日 6 1 在产品定额成本 　 122 000 24 000 50 000 196 000 6 30 本月生产费用 　 —— 　 74 000 177 000 251 000 6 30 转入 A 半成品费用 　 378 000 —— 　 —— 　 378 000 6 30 生产费用合计 　 500 000 98 000 227 000 825 000 6 30 完工产成品成本 1 600 448 000 88 000 200 000 736 000 6 30 完工产成品单位成本 　 280 55 125 460 6 30 在产品定额成本 　 52 000 10 000 27 000 89 000 甲产品实际平均单位成本 ＝ 736 000÷1 600 　　　　　　　　　　　＝ 460( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品实际总成本的会计分录如下： 借： 库存商品 —— 甲产品 736 000 贷：基本生产成本 —— 第二车间 ( 甲产品 ) 736 000 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 二 ) 半成品按计划成本综合结转 按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成 品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计 算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异 率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而 半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。 在半成品按计划成本综合结转时 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 三 ) 半成品成本综合结转的成本还原 1. 成本还原的意义 采用综合结转法，各步骤耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。因此，为了能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，以便从整个企业的角度考核和分析产品成本的构成和水平，就必须对产成品成本中“半成品”成本项目进行“还原”。 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 三 ) 半成品成本综合结转的成本还原 所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。 1. 成本还原的意义 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 三 ) 半成品成本综合结转的成本还原 2. 成本还原的方法 还原分配率法 还原比重法 这种方法是按各步骤所耗上一步骤半成品费用占上一步骤所产该种半成品总成本的比例 ( 即还原分配率 ) 进行还原。 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 三 ) 半成品成本综合结转的成本还原 第一步：计算成本还原分配率。计算公式如下： 成本还原的计算程序如下： 成本还原分配率 ＝ 本月产成品所耗上半步骤半成品费用 上步骤本月所产该种半成品成本合计 2. 成本还原的方法 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 三 ) 半成品成本综合结转的成本还原 成本还原的计算程序如下： 2. 成本还原的方法 第二步： 计算半成品各成本项目还原值。其计算公式如下： 半成品某成本项目还原值 ＝ 上步骤完工半成品 该成本项目金额 × 成本还原分配率 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 三 ) 半成品成本综合结转的成本还原 2. 成本还原的方法 成本还原的计算程序如下： 第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。在成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本项目加计，即可求得还原后产成品各成本项目的金额。 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 三 ) 半成品成本综合结转的成本还原 2. 成本还原的方法 成本还原的计算程序如下： 第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。在成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本项目加计，即可求得还原后产成品各成本项目的金额。 三、综合逐步结转分步法 成本会计 >> 第七章 >> 第二节 逐步结转分步法 ( 三 ) 半成品成本综合结转的成本还原 2. 成本还原的方法 成本还原的计算程序如下： 第四步：如果成本计算有两个以上的步骤，则需重复前三步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 三 ) 半成品成本综合结转的成本还原 举 例 2. 成本还原的方法 以 [ 例 7-1] 资料按还原分配率法进行成本还原， 编制“产品成本还原计算表”见 表 7-5 。 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-5 产品成本还原计算表 产量： 1 600 件 产品名称：甲产品 200× 年 6 月　 单位：元 行次 项目 还原 分配率 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 ① 还原前产成品成本 　 448 000 　 88 000 200 000 736 000 ② 本月所产半成品成本 　 　 108 000 56 000 116 000 280 000 ③ 成本还原值 1.6 -448 000 172 800 89 600 185 600 0 ④ 还原后产成品成本　　 ④ ＝ ① ＋ ③ 　 　 172 800 177 600 385 600 736 000 ⑤ 还原后产成品单位成本 ⑤ ＝ ④ ÷ 1 600 　 　 108 111 241 460 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-5 产品成本还原计算表 产量： 1 600 件 产品名称：甲产品 200× 年 6 月　 单位：元 行次 项目 还原 分配率 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 ① 还原前产成品成本 　 448 000 　 88 000 200 000 736 000 ② 本月所产半成品成本 　 　 108 000 56 000 116 000 280 000 ③ 成本还原值 1.6 -448 000 172 800 89 600 185 600 0 ④ 还原后产成品成本　　 ④ ＝ ① ＋ ③ 　 　 172 800 177 600 385 600 736 000 ⑤ 还原后产成品单位成本 ⑤ ＝ ④ ÷ 1 600 　 　 108 111 241 460 本月第二车间生产的甲产成品成本中，所耗上一步骤 ( 第一车间 )A 半成品的综合成本为 448 000 元。 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-5 产品成本还原计算表 产量： 1 600 件 产品名称：甲产品 200× 年 6 月　 单位：元 行次 项目 还原 分配率 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 ① 还原前产成品成本 　 448 000 　 88 000 200 000 736 000 ② 本月所产半成品成本 　 　 108 000 56 000 116 000 280 000 ③ 成本还原值 1.6 -448 000 172 800 89 600 185 600 0 ④ 还原后产成品成本　　 ④ ＝ ① ＋ ③ 　 　 172 800 177 600 385 600 736 000 ⑤ 还原后产成品单位成本 ⑤ ＝ ④ ÷ 1 600 　 　 108 111 241 460 上一步骤 ( 第一车间 ) 本月所产 A 半成品的总成本为 280 000 元。 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-5 产品成本还原计算表 产量： 1 600 件 产品名称：甲产品 200× 年 6 月　 单位：元 行次 项目 还原 分配率 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 ① 还原前产成品成本 　 448 000 　 88 000 200 000 736 000 ② 本月所产半成品成本 　 　 108 000 56 000 116 000 280 000 ③ 成本还原值 1.6 -448 000 172 800 89 600 185 600 0 ④ 还原后产成品成本　　 ④ ＝ ① ＋ ③ 　 　 172 800 177 600 385 600 736 000 ⑤ 还原后产成品单位成本 ⑤ ＝ ④ ÷ 1 600 　 　 108 111 241 460 A 半成品成本还原分配率＝ 448 000÷280 000 ＝ 1.6 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-5 产品成本还原计算表 产量： 1 600 件 产品名称：甲产品 200× 年 6 月　 单位：元 行次 项目 还原 分配率 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 ① 还原前产成品成本 　 448 000 　 88 000 200 000 736 000 ② 本月所产半成品成本 　 　 108 000 56 000 116 000 280 000 ③ 成本还原值 1.6 -448 000 172 800 89 600 185 600 0 ④ 还原后产成品成本　　 ④ ＝ ① ＋ ③ 　 　 172 800 177 600 385 600 736 000 ⑤ 还原后产成品单位成本 ⑤ ＝ ④ ÷ 1 600 　 　 108 111 241 460 第③ 行的成本还原值： 甲产成品所耗 A 半成品费用中的直接材料＝ 108 000×1.6 ＝ 172 800( 元 ) 甲产成品所耗 A 半成品费用中的直接人工＝ 56 000×1.6 ＝ 89 600( 元 ) 甲产成品所耗 A 半成品费用中的制造费用＝ 116 000×1.6 ＝ 185 600( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-5 产品成本还原计算表 产量： 1 600 件 产品名称：甲产品 200× 年 6 月　 单位：元 行次 项目 还原 分配率 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 费用 成本 合计 ① 还原前产成品成本 　 448 000 　 88 000 200 000 736 000 ② 本月所产半成品成本 　 　 108 000 56 000 116 000 280 000 ③ 成本还原值 1.6 -448 000 172 800 89 600 185 600 0 ④ 还原后产成品成本　　 ④ ＝ ① ＋ ③ 　 　 172 800 177 600 385 600 736 000 ⑤ 还原后产成品单位成本 ⑤ ＝ ④ ÷ 1 600 　 　 108 111 241 460 第④ 行的还原后产成品各成本项目的成本金额：即： 甲产成品的直接材料 0 ＋ 172 800 ＝ 172 800( 元 ) 甲产成品的直接人工 88 000 ＋ 89 600 ＝ 177 600( 元 ) 甲产成品的制造费用 200 000 ＋ 185 600 ＝ 385 600( 元 ) 还原以后的甲产成品成本总额＝ 172 800 ＋ 177 600 ＋ 385 600 ＝ 736 000( 元 ) 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 四 ) 综合结转法的优缺点 1. 综合结转法的优点 可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理；以综合方式结转半成品成本可以简化半成品成本结转工作。 三、综合逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 四 ) 综合结转法的优缺点 2. 综合结转法的缺点 不能提供按原始成本项目反映的产成品成本信息，因而难以从企业角度分析和考核产品成本的结构和水平；如果管理上要求提供这方面的成本资料，还需要将综合结转算出的产成品成本进行成本还原，从而增加核算工作量。 四、分项逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 分项逐步结转分步法的特点 将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产品成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。 四、分项逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 一 ) 分项逐步结转分步法的特点 分项结转 按照半成品的实际成本结转 按照半成品的计划成本结转 四、分项逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 二 ) 半成品按实际成本分项结转方法的应用 举 例 [ 例 7-2] 以 [ 例 7-1] 资料，假定第一车间生产 的 A 半成品直接交第二车间继续加工，本月本月第 一车间完工入库 A 半成品 1 000 件，第二车间完工入库甲产成品 1 200 件。两个车间月初、月末在产品 定额成本以及本月生产费用发生额资料同 [ 例 7-1] 。 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表 7-6 基本生产成本明细账 车间名称：第一车间 产品名称：半成品 A 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品定额成本 　 38 000 22 000 46 000 106 000 6 30 本月生产费用 　 126 000 60 000 122 000 308 000 6 30 生产费用合计 164 000 82 000 168 000 414 000 6 30 完工半成品成本 1 000 　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 半成品单位成本 　 108 56 116 280 6 30 在产品定额成本 　 56 000 26 000 52 000 134 000 (1) 采用分项逐步结转分步法计算产品成本。其计算过程见表 7-6 。 根据第一车间产品成本明细账中完工转出的 A 半成品成 本，编制会计分录如下： 借：基本生产成本 —— 第二车间 ( 甲产品 ) 280 000 贷：基本生产成本 —— 第一车间 (A 半成品 ) 280 000 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表7-7 基本生产成本明细账 车间名称：第二车间 产品名称：甲产品 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 原材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品定额成本 　 122 000 24 000 50 000 196 000 6 30 本月生产费用 　 —— 　 74 000 177 000 251 000 6 30 转入 A 半成品费用 　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 生产费用合计 　 230 000 154 000 343 000 727 000 6 30 完工产成品成本 1200 178 000 144 000 316 000 638 000 6 30 完工产成品单位成本 　 148.33 120 263.33 531.66 6 30 在产品定额成本 　 52 000 10 000 27 000 89 000 (2) 计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和第一车间转入的 A 半成品成本。其计算过程见表 7-7 。 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表7-7 基本生产成本明细账 车间名称：第二车间 产品名称：甲产品 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 原材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品定额成本 　 122 000 24 000 50 000 196 000 6 30 本月生产费用 　 —— 　 74 000 177 000 251 000 6 30 转入 A 半成品费用 　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 生产费用合计 　 230 000 154 000 343 000 727 000 6 30 完工产成品成本 1200 178 000 144 000 316 000 638 000 6 30 完工产成品单位成本 　 148.33 120 263.33 531.66 6 30 在产品定额成本 　 52 000 10 000 27 000 89 000 (2) 计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和第一车间转入的 A 半成品成本。其计算过程见表 7-7 。 完工甲产成品直接材料成本＝ 230 000-52 000 ＝ 178 000( 元 ) 完工甲产成品直接人工成本＝ 154 000-10 000 ＝ 144 000( 元 ) 完工甲产成品制造费用成本＝ 343 000-27 000 ＝ 316 000( 元 ) 完工甲产成品总成本＝ 178 000 ＋ 144 000 ＋ 316 000 ＝ 638 000( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表7-7 基本生产成本明细账 车间名称：第二车间 产品名称：甲产品 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 原材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品定额成本 　 122 000 24 000 50 000 196 000 6 30 本月生产费用 　 —— 　 74 000 177 000 251 000 6 30 转入 A 半成品费用 　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 生产费用合计 　 230 000 154 000 343 000 727 000 6 30 完工产成品成本 1200 178 000 144 000 316 000 638 000 6 30 完工产成品单位成本 　 148.33 120 263.33 531.66 6 30 在产品定额成本 　 52 000 10 000 27 000 89 000 (2) 计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和第一车间转入的 A 半成品成本。其计算过程见表 7-7 。 完工甲产成品直接材料单位成本 ＝ 178 000÷1 200≈148.33( 元 ) 完工甲产成品直接人工单位成本＝ 144 000÷1 200 ＝ 120( 元 ) 完工甲产成品制造费用单位成本＝ 316 000÷1 200≈263.33( 元 ) 完工甲产成品单位成本＝ 148.33 ＋ 120 ＋ 263.33 ＝ 531.66( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 表7-7 基本生产成本明细账 车间名称：第二车间 产品名称：甲产品 单位 : 元 200× 年 摘 要 产量 ( 件 ) 原材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品定额成本 　 122 000 24 000 50 000 196 000 6 30 本月生产费用 　 —— 　 74 000 177 000 251 000 6 30 转入 A 半成品费用 　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 生产费用合计 　 230 000 154 000 343 000 727 000 6 30 完工产成品成本 1200 178 000 144 000 316 000 638 000 6 30 完工产成品单位成本 　 148.33 120 263.33 531.66 6 30 在产品定额成本 　 52 000 10 000 27 000 89 000 (2) 计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和第一车间转入的 A 半成品成本。其计算过程见表 7-7 。 根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品实际总成本的会计分录如下： 借： 库存商品 —— 甲产品 638 000 贷：基本生产成本 —— 第二车间 ( 甲产品 ) 638 000 四、分项逐步结转分步法 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 ( 二 ) 半成品按实际成本分项结转方法的应用 分项结转法的优点 ： 可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。 分项结转法的缺点： 成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。 五、逐步结转分步法的优缺点和适用范围 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 逐步结转分步法的优点： 1. 能够提供各个生产步骤的半成品成本信息，这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品销售成本的基础。 2. 由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明细账中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半成品的实物管理和生产资金管理提供信息。 五、逐步结转分步法的优缺点和适用范围 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 3. 采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。 4. 采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，满足企业分析和考核产品成本构成和成本水平的需要，不必进行成本还原。 逐步结转分步法的优点： 五、逐步结转分步法的优缺点和适用范围 << 成本会计 >> 第七章第二节 逐步结转分步法 逐步结转分步法的缺点： 1. 各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速成本计算工作方面存在一定的局限性。 2. 在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在半成品按计划成本结转的情况下，还要计算和调整半成品成本差异。 3. 分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工作又比较复杂，核算工作量比较大。 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 第三节 平行结转分步法 一、平行结转分步法的含义、适用范围和特点 二、平行结转分步法的计算程序 三、各生产步骤应计入产成品成本份额的计算 四、平行结转分步法应用举例 五、平行结转分步法的优缺点 平行结转分步法 是指各生产步骤不计算和结转所产半成品的成本，而只归集各步骤发生的生产费用和计算这些费用中应计入产成品成本的“份额”，将这些“份额”平行结转、汇总，以求得产成品成本的方法。 一、平行结转分步法的含义、适用范围和特点 1. 平行结转分步法的含义 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不需要计算半成品成本的大量大批多步骤生产企业。 一、平行结转分步法的含义、适用范围和特点 2. 平行结转分步法适用范围 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 以最终产成品及其所经生产步骤作为成本计算对象；半成品成本不随半成品实物转移而结转，不论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，半成品成本都不逐步结转，都不通过“自制半成品”科目进行总分类核算；各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用；在产成品完工入库时，计算各步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”，然后将这些“份额”平行结转、汇总，就可以计算出产成品总成本和单位成本。 一、平行结转分步法的含义、适用范围和特点 3. 平行结转分步法特点 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 1. 按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账。 2. 按每一种产品及其所经过的生产步骤，分别成本项目归集本步骤发生的生产费用 ( 不包括耗用上一步骤半成品的成本 ) ，计算出每一步骤所发生的生产费用总额。 二、平行结转分步法的计算程序 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 采用平行结转分步法计算产品成本时，其计算 程序如下： 3. 月末采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。在计算各步骤应计入产成品成本的份额时，需将各步骤产品成本明细账中所归集的生产费用，采用一定的方法，在完工产品与在产品之间进行分配。 4. 将各步骤费用中应计入产成品成本中的份额，按成本项目平行结转、汇总，计算出产成品的总成本和单位成本。 二、平行结转分步法的计算程序 平行结转分步法成本的计算程序 如 图 7-3 所示。 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 采用平行结转分步法计算产品成本时，其计算 程序如下： 3 280 10 080 8 880 4 480 合计 480 1 680 1 680 480 加工费 2 800 8 400 7 200 4 000 直接材料 月末在产品成本 计入产成品份额 本月发生费用 月初在产品成本 项 目 第一步骤甲产品成本明细账 280 1 680 1 640 320 合计 280 1 680 1 640 320 加工费 直接材料 月末在产品成本 计入产成品份额 本月发生费用 月初在产品成本 项 目 第一步骤甲产品成本明细账 120 2 520 2 160 480 合计 120 2 520 2 160 480 加工费 直接材料 月末在产品成本 计入产成品份额 本月发生费用 月初在产品成本 项 目 第一步骤甲产品成本明细账 14 280 1 680 1 640 10 080 合计 5 880 2 520 1 680 1 680 加工费 8 400 8 400 直接材料 产成品成本 第三步骤 第二步骤 第一步骤 项 目 甲产品成本计算汇总表 图 7-3 平行结转分步法成本计算程序图 三、各生产步骤应计入产成品成本份额的计算 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 运用平行结转分步法计算产成品成本的一个关键问题是：如何确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，也就是如何将每一生产步骤的生产费用在 完工产品 与 在产品 之间进行分配。 是指企业最后一个步骤完工的产成品，某步骤完工产品成本，是该步骤生产费用中分配于产成品成本的份额。 三、各生产步骤应计入产成品成本份额的计算 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 是就整个企业而言尚未完工的全部在产品和半成品，即广义的在产品，包括：尚在本步骤加工中的在产品，即狭义在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；本步骤已完工转到以后各步骤进一步加工尚未最后完工的半成品。 运用平行结转分步法计算产成品成本的一个关键问题是：如何确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，也就是如何将每一生产步骤的生产费用在 完工产品 与 在产品 之间进行分配。 三、各生产步骤应计入产成品成本份额的计算 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 在平行结转分步法下，各步骤的生产费用 ( 即本月本步归集的费用加月初广义的在产品成本，不包括所耗上一步骤的半成品费用 ) 要在本月产成品所耗用本步生产的半成品与广义的在产品之间进行分配，计算出产成品成本份额和广义的在产品成本。 各步骤生产费用应计入产成品成本“份额” 的计算公式如下： 某步骤应计入 产成品成本的份额 ＝ 产成品产量 × 单位产成品耗用 该步骤半成品数量 × 该步骤半成品单位成本 可采用约当产量法、定额比例法等方法计算，并按成本项目分别计算。 三、各生产步骤应计入产成品成本份额的计算 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 以约当产量法为例，其计算公式如下： 某步骤半成品单位成本 ＝ 该步骤月初在产成本＋ 该步骤本月发生生产费用 该步骤完工半成品数量＋ 该步骤狭义在成品约当数量 某步骤完工 半成品数量 ＝ 产成品耗用该 步骤半成品数量 该步骤已完工存放于 半成品库的半成品数量 以后各步骤的 月末在产品数量 ＋ ＋ 三、各生产步骤应计入产成品成本份额的计算 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 如果每单位产成品耗用各步骤生产的半成品为 1 个单位时，上式中“产成品耗用该步骤半成品数量”就直接用最后步骤完工产成品数量进行计算，同时后两项合计再加上“该步骤狭义在产品约当产量”，就可表示为该步骤月末广义在产品的约当产量。 月末广义在 产品约当产量 ＝ 该步骤以完工存放于半成品库的半成品数量 ＋ 以后各步骤的 月末在产品数量 ＋ 该步骤狭义 在产品约当产量 三、各生产步骤应计入产成品成本份额的计算 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 　　这样“某步骤完工半成品单位成本”的计算公式又可表示为： 某步骤半成品单位成本 ＝ 该步骤月初在产成本＋ 该步骤本月发生生产费用 产成品耗用该步骤半成品数量＋ 月末广义在成品约当产量 某步骤月末广义在产品成本 ＝ 该步骤月初 在产品成本 ＋ 该步骤本月发生生产费用 - 该步骤应计入产成品成本的份额 或 ＝ 月末广义在 产品约当产量 × 该步骤半成品单位成本 四、平行结转分步法应用举例 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 举例 [ 例 7-3] 某企业设有三个生产步骤，第一步骤生产 A 半成品，第二步骤将 A 半成品加工成 B 半成品，第三步骤将 B 半成品加工成 乙 产成品。产品生产耗用的原材料在加工开始时一次全部投入，采用平行结转分步法，按约当产量比例法计算完工产品成本和在产品成本。 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 一 )200× 年 6 月份有关产量和成本的资料如下： 1. 产量和各加工步骤狭义在产品的加工程度见表 7-8 。 表 7-8 6 月份各加工步骤的生产记录 单位：件 项 目 第一步骤 第二步骤 第三步骤 产成品 月初在产品数量 10 30 20 —— 本月投入数量 90 80 100 100 本月完工产品数量 80 100 110 —— 月末在产品数量 20 10 10 —— 完工程度 50% 50% 50% —— << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 一 )200× 年 6 月份有关产量和成本的资料如下： 2 ．该企业本月各生产步骤发生的生产费用已经在各成本计算对象之间进行了分配，三个生产步骤月初在产品成本和 本月本步骤发生的生产费用资料见表 7-9 。 表 7-9 各加工步骤的成本资料 单位：元 项 目 步骤名称 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品 成本 第一步骤 10 800 2 500 2 250 15 550 第二步骤 —— 650 580 1 230 第三步骤 —— 160 195 3 025 本月本步 发生费用 第一步骤 16 200 4 500 4 050 24 750 第二步骤 —— 3 100 2 920 6 020 第三步骤 —— 2 140 2 450 4 590 说明： ① 各步骤 6 月初在产品成本余额根据 5 月份的产品成本明细账月末在产品成本余额登记 ② 各步骤 6 月份发生的生产费用根据 6 月份的各种费用分配表登记 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 1. 计算第一步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-10 。 表 7-10 产品成本明细账 步骤名称：第一步骤 产品名称： A 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 10 800 2 500 2 250 15 550 6 30 本月发生生产费用 16 200 4 500 4 050 24 750 6 30 生产费用合计 27 000 7 000 6 300 40 300 6 30 最终产成品数量 110 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 40 30 30 —— 6 30 约当产量合计 150 140 140 —— 6 30 单位成本 180 50 45 275 6 30 应计入产成品成本份额 19 800 5 500 4 950 30 250 6 30 月末在产品成本 7 200 1 500 1 350 10 050 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 1. 计算第一步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-10 。 表 7-10 产品成本明细账 步骤名称：第一步骤 产品名称： A 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 10 800 2 500 2 250 15 550 6 30 本月发生生产费用 16 200 4 500 4 050 24 750 6 30 生产费用合计 27 000 7 000 6 300 40 300 6 30 最终产成品数量 110 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 40 30 30 —— 6 30 约当产量合计 150 140 140 —— 6 30 单位成本 180 50 45 275 6 30 应计入产成品成本份额 19 800 5 500 4 950 30 250 6 30 月末在产品成本 7 200 1 500 1 350 10 050 直接材料项目月末 ( 广义 ) 在产品约当产量 ＝ 10 ＋ 10 ＋ 20×100% ＝ 40( 件 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 1. 计算第一步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-10 。 表 7-10 产品成本明细账 步骤名称：第一步骤 产品名称： A 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 10 800 2 500 2 250 15 550 6 30 本月发生生产费用 16 200 4 500 4 050 24 750 6 30 生产费用合计 27 000 7 000 6 300 40 300 6 30 最终产成品数量 110 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 40 30 30 —— 6 30 约当产量合计 150 140 140 —— 6 30 单位成本 180 50 45 275 6 30 应计入产成品成本份额 19 800 5 500 4 950 30 250 6 30 月末在产品成本 7 200 1 500 1 350 10 050 直接人工或制造费用项目月末 ( 广义 ) 在产品约当产量 ＝ 10 ＋ 10 ＋ 20×50% ＝ 30( 件 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 1. 计算第一步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-10 。 表 7-10 产品成本明细账 步骤名称：第一步骤 产品名称： A 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 10 800 2 500 2 250 15 550 6 30 本月发生生产费用 16 200 4 500 4 050 24 750 6 30 生产费用合计 27 000 7 000 6 300 40 300 6 30 最终产成品数量 110 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 40 30 30 —— 6 30 约当产量合计 150 140 140 —— 6 30 单位成本 180 50 45 275 6 30 应计入产成品成本份额 19 800 5 500 4 950 30 250 6 30 月末在产品成本 7 200 1 500 1 350 10 050 直接材料 单位成本＝ 27 000 ÷ ( 110 ＋ 40 ) ＝ 180( 元 ) 直接人工单位 成本＝ 7 000 ÷ ( 110 ＋ 30 ) ＝ 50 ( 元 ) 制造费用单位 成本＝ 6 300 ÷ ( 110 ＋ 30 ) ＝ 45( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 1. 计算第一步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-10 。 表 7-10 产品成本明细账 步骤名称：第一步骤 产品名称： A 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 10 800 2 500 2 250 15 550 6 30 本月发生生产费用 16 200 4 500 4 050 24 750 6 30 生产费用合计 27 000 7 000 6 300 40 300 6 30 最终产成品数量 110 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 40 30 30 —— 6 30 约当产量合计 150 140 140 —— 6 30 单位成本 180 50 45 275 6 30 应计入产成品成本份额 19 800 5 500 4 950 30 250 6 30 月末在产品成本 7 200 1 500 1 350 10 050 应计入产成品的直接材料成本份额 ＝ 110×180 ＝ 19 800( 元 ) 应计入产成品的直接人工成本份额＝ 110×50 ＝ 5 500( 元 ) 应计入产成品的制造费用成本＝ 110×45 ＝ 4 950( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 1. 计算第一步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-10 。 表 7-10 产品成本明细账 步骤名称：第一步骤 产品名称： A 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 10 800 2 500 2 250 15 550 6 30 本月发生生产费用 16 200 4 500 4 050 24 750 6 30 生产费用合计 27 000 7 000 6 300 40 300 6 30 最终产成品数量 110 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 40 30 30 —— 6 30 约当产量合计 150 140 140 —— 6 30 单位成本 180 50 45 275 6 30 应计入产成品成本份额 19 800 5 500 4 950 30 250 6 30 月末在产品成本 7 200 1 500 1 350 10 050 月末广义在产品直接材料成本 ＝ 40×180 ＝ 7 200( 元 ) 月末广义在产品直接人工成本＝ 30×50 ＝ 1 500( 元 ) 月末广义在产品制造费用成本＝ 30×45 ＝ 1 350( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 2. 计算第二步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表 7-11 。 表 7-11 产品成本明细账 步骤名称：第二步骤 产品名称： B 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 —— 650 580 1 230 6 30 本月发生生产费用 —— 3 100 2 920 6 020 6 30 生产费用合计 —— 3 750 3 500 7 250 6 30 最终产成品数量 —— 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 —— 15 15 —— 6 30 约当产量合计 —— 125 125 —— 6 30 单位成本 —— 30 28 58 6 30 应计入产成品成本份额 —— 3 300 3 080 6 380 6 30 月末在产品成本 —— 450 420 870 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 2. 计算第二步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表 7-11 。 表 7-11 产品成本明细账 步骤名称：第二步骤 产品名称： B 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 —— 650 580 1 230 6 30 本月发生生产费用 —— 3 100 2 920 6 020 6 30 生产费用合计 —— 3 750 3 500 7 250 6 30 最终产成品数量 —— 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 —— 15 15 —— 6 30 约当产量合计 —— 125 125 —— 6 30 单位成本 —— 30 28 58 6 30 应计入产成品成本份额 —— 3 300 3 080 6 380 6 30 月末在产品成本 —— 450 420 870 直接人工或制造费用项目 月末 ( 广义 ) 在 产品约当产量 ＝ 10 ＋ 10×50% ＝ 15 ( 件 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 2. 计算第二步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表 7-11 。 表 7-11 产品成本明细账 步骤名称：第二步骤 产品名称： B 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 —— 650 580 1 230 6 30 本月发生生产费用 —— 3 100 2 920 6 020 6 30 生产费用合计 —— 3 750 3 500 7 250 6 30 最终产成品数量 —— 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 —— 15 15 —— 6 30 约当产量合计 —— 125 125 —— 6 30 单位成本 —— 30 28 58 6 30 应计入产成品成本份额 —— 3 300 3 080 6 380 6 30 月末在产品成本 —— 450 420 870 直接人工单位 成本＝ 3 750 ÷( 110 ＋ 15 ) ＝ 30( 元 ) 制造费用单位 成本＝ 3 080 ÷( 110 ＋ 15 ) ＝ 2 8 ( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 2. 计算第二步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表 7-11 。 表 7-11 产品成本明细账 步骤名称：第二步骤 产品名称： B 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 —— 650 580 1 230 6 30 本月发生生产费用 —— 3 100 2 920 6 020 6 30 生产费用合计 —— 3 750 3 500 7 250 6 30 最终产成品数量 —— 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 —— 15 15 —— 6 30 约当产量合计 —— 125 125 —— 6 30 单位成本 —— 30 28 58 6 30 应计入产成品成本份额 —— 3 300 3 080 6 380 6 30 月末在产品成本 —— 450 420 870 应计入产成品的直接人工成本份额 ＝ 110×30 ＝ 3 300( 元 ) 应计入产成品的制造费用成本份额＝ 110×28 ＝ 3 080( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 2. 计算第二步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表 7-11 。 表 7-11 产品成本明细账 步骤名称：第二步骤 产品名称： B 半成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 —— 650 580 1 230 6 30 本月发生生产费用 —— 3 100 2 920 6 020 6 30 生产费用合计 —— 3 750 3 500 7 250 6 30 最终产成品数量 —— 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 —— 15 15 —— 6 30 约当产量合计 —— 125 125 —— 6 30 单位成本 —— 30 28 58 6 30 应计入产成品成本份额 —— 3 300 3 080 6 380 6 30 月末在产品成本 —— 450 420 870 月末在产品直接人工成本 ＝ 15×30 ＝ 450( 元 ) 月末在产品制造费用成本＝ 15×28 ＝ 420( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 3. 计算第三步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-12 。 表 7-12 产品成本明细账 步骤名称：第三步骤 产品名称： 乙 产成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 —— 160 195 355 6 30 本月发生生产费用 —— 2 140 2 450 4 590 6 30 生产费用合计 —— 2 300 2 645 4 950 6 30 最终产成品数量 —— 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 —— 5 5 —— 6 30 约当产量合计 —— 115 115 —— 6 30 单位成本 —— 20 23 43 6 30 应计入产成品成本份额 —— 2 200 2 530 4 730 6 30 月末在产品成本 —— 100 115 215 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 3. 计算第三步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-12 。 表 7-12 产品成本明细账 步骤名称：第三步骤 产品名称： 乙 产成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 —— 160 195 355 6 30 本月发生生产费用 —— 2 140 2 450 4 590 6 30 生产费用合计 —— 2 300 2 645 4 950 6 30 最终产成品数量 —— 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 —— 5 5 —— 6 30 约当产量合计 —— 115 115 —— 6 30 单位成本 —— 20 23 43 6 30 应计入产成品成本份额 —— 2 200 2 530 4 730 6 30 月末在产品成本 —— 100 115 215 直接人工或制造费用项目月末 ( 广义 ) 在 产品约当产量 ＝ 10×50% ＝ 5 ( 件 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 3. 计算第三步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-12 。 表 7-12 产品成本明细账 步骤名称：第三步骤 产品名称： 乙 产成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 —— 160 195 355 6 30 本月发生生产费用 —— 2 140 2 450 4 590 6 30 生产费用合计 —— 2 300 2 645 4 950 6 30 最终产成品数量 —— 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 —— 5 5 —— 6 30 约当产量合计 —— 115 115 —— 6 30 单位成本 —— 20 23 43 6 30 应计入产成品成本份额 —— 2 200 2 530 4 730 6 30 月末在产品成本 —— 100 115 215 直接人工单位成本 ＝ 2 300 ÷( 110 ＋ 5 ) ＝ 20( 元 ) 制造费用单位成本 ＝ 2 530 ÷( 110 ＋ 4 ) ＝ 23 ( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 3. 计算第三步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-12 。 表 7-12 产品成本明细账 步骤名称：第三步骤 产品名称： 乙 产成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 —— 160 195 355 6 30 本月发生生产费用 —— 2 140 2 450 4 590 6 30 生产费用合计 —— 2 300 2 645 4 950 6 30 最终产成品数量 —— 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 —— 5 5 —— 6 30 约当产量合计 —— 115 115 —— 6 30 单位成本 —— 20 23 43 6 30 应计入产成品成本份额 —— 2 200 2 530 4 730 6 30 月末在产品成本 —— 100 115 215 应计入产成品的直接人工成本份额 ＝ 110×20 ＝ 2 200( 元 ) 应计入产成品的制造费用成本份额＝ 110×23 ＝ 2 530( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 3. 计算第三步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表 7-12 。 表 7-12 产品成本明细账 步骤名称：第三步骤 产品名称： 乙 产成品 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 1 月初在产品成本 —— 160 195 355 6 30 本月发生生产费用 —— 2 140 2 450 4 590 6 30 生产费用合计 —— 2 300 2 645 4 950 6 30 最终产成品数量 —— 110 110 —— 6 30 月末在产品约当产量 —— 5 5 —— 6 30 约当产量合计 —— 115 115 —— 6 30 单位成本 —— 20 23 43 6 30 应计入产成品成本份额 —— 2 200 2 530 4 730 6 30 月末在产品成本 —— 100 115 215 月末在产品直接人工成本 ＝ 5×20 ＝ 100( 元 ) 月末在产品制造费用成本＝ 5×23 ＝ 115( 元 ) << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 4. 根据各生产步骤产品成本计算资料，平行汇总产成品 成本，编制 乙 产品的“产品成本汇总表”见表 7-13 。 表 7-13 产品成本汇总表 完工产量： 110 件 产品名称： 乙 产成品 　 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 30 第一步骤应计入 产成品成本份额 19 800 5 500 4 950 30 250 6 30 第二步骤应计入 产成品成本份额 —— 3 300 3 080 6 380 6 30 第三步骤应计入 产成品成本份额 —— 2 200 2 530 4 730 6 30 完工产品总成本 19 800 11 000 10 560 41 360 6 30 单位成本 180 100 96 376 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 ( 二 ) 产品成本计算过程如下： 4. 根据各生产步骤产品成本计算资料，平行汇总产成品 成本，编制乙产品的“产品成本汇总表”见表 7-13 。 表 7-13 产品成本汇总表 完工产量： 110 件 产品名称： 乙 产成品 　 单位：元 200× 年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月 日 6 30 第一步骤应计入 产成品成本份额 19 800 5 500 4 950 30 250 6 30 第二步骤应计入 产成品成本份额 —— 3 300 3 080 6 380 6 30 第三步骤应计入 产成品成本份额 —— 2 200 2 530 4 730 6 30 完工产品总成本 19 800 11 000 10 560 41 360 6 30 单位成本 180 100 96 376 根据“产品成本汇总表”，编制结转完工入库 C 产品成本的会计分录如下： 借： 库存商品 —— 乙产成品 177 600 贷：基本生产成本 —— 第一步骤 (A 半成品 ) 88 800 第二步骤 (B 半成品 ) 42 624 第三步骤 (C 产成品 ) 46 176 五、平行结转分步法的优缺点 << 成本会计 >> 第七章第三节 平行结转分步法 　　 1. 各生产步骤可以同时计算应计入产成品成本的“份额”，并将其平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，因而能加速成本核算工作。 　　 2. 按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，直接反映和提供了产成品成本的原始构成信息，不必进行成本还原，因而既有利于产品成本结构分析，又可简化成本计算工作。 ( 一 ) 平行结转分步法优点 五、平行结转分步法的优缺点 成本会计 >> 第七章 >> 第三节 平行结转分步法 　　 1. 各步骤不计算和结转半成品成本，无法提供 各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成 品费用资料，因而不能全面地反映各步骤产品生产 耗费的水平 ( 第一步骤除外 ) 。 2. 各步骤半成品成本的结转与其实物转移脱节，各步骤产品成本明细账上的月末在产品成本与实际 结存在该步骤的在产品实物不一致，因而不能为各 个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。 ( 二 ) 平行结转分步法缺点