第十三章 财务报表

第十三章 财务报表

知识结构 主要内容 学习目标 本章小结 思考练习 第十三章 财务报表 知识目标 了解财务报表的概念、作用及种类；理解 财务报表的内容，资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的概念、作用及结构内容，资产负债表日后事项涵盖的期间。掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表编制方法，资产负债表日后调整事项和非调整事项的处理原则与方法。 能力目标 ①能够熟练地编制资产负债表； ②能够熟练地编制利润表； ③能够熟练地编制现金流量表； ④充分理解资产负债表日后事项涵盖的期间； ⑤能够正确判断调整事项和非调整事项。 重点难点 ① 资产负债表结构、内容和编制方法； ② 利润表结构、内容和编制方法； ③ 现金流量表的编制基础，结构及编制方法； ④资产负债表日后调整事项和非调整事项的处理 原则与方法。 第二节 资产负债表 第一节 财务报表概述 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所以者权益变动表 第六节 财务报表附注 第七节 资产负债表日后事项 第一节 资产负债表概述 一、财务报表的意义 二、 财务报表列报和 披露的基本要求 三、 财务报表的编制原则 一、财务报表的意义 （一）财务报表的概念 财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定 日期财务状况和某一会计期间某经营成果、现金流量 等会计信息的文件，内容（见图 13-1 ）。 图 13-1 财务报表的内容 财务报表的作用，如表 13-1 所示。 表 13-1 财务报表的作用 信息使用者 需要了解的信息 目 标 外部信息使用者 投资者及潜在投资者 企业的盈利能力、资本结构和利润分配政策等 了解投资的内在风险和投资报酬，以便作出正确的投资决策 债权人及潜在债权人 资本结构、资产状况和盈利能力等有关企业偿债能力的信息 做出正确的信贷决策 政府 资源的分配和运用情况、盈利状况和纳税情况等 为国家宏观经济决策提供依据 （二）财务报表的作用 信息使用者 需要了解的信息 目 标 内部信息使用者 企业管 理者 企业某一特定日期财务状况以及某一特定期间经营业绩和现金流量 作出正确的生产经营决策，以加强经营管理 员工及工会组织 盈利、职工福利等方面的信息 了解与其利益密切相关的事项如工资、福利费、各项劳动保险费、教育培训支出、工会经费、员工的持股比例等，并对其进行必要的监督 续 表 （二）财务报表的作用 二、 财务报表列报和披露的 基本要求 （一）财务报表列报的基本要求 列报基础 一致性 重要性 不得相互抵销 可比性 （二）财务报表披露的基本要求 财务报表披露的基本要求（见图 13-2 ）。 图 13-2 财务报表的披露要求 财务报表的种类（见图 13-3 ）。 图 13-3 财务报表的种类 （三）财务报表的种类 三、财务报表的编制原则 财务报表的编制原则（见图 13-4 ）。 图 13-4 财务报表的编制原则 第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念 和作用 二、 资产负债表的结构 三、资产负债表的编制 方法 一、资产负债表的概念和作用 （一）概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映的是企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 资产负债表的作用（见图 13-5 ）。 图 13-5 资产负债表的作用 （二）作用 二、资产负债表的结构 资产负债表的结构，如表 13-2 所示 。 表 13-2 资产负债表的结构 资 产 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 非流动资产 非流动负债 所有者权益 资产总计 负债及所有者权益合计 三、资产负债表的编制方法 （一）“年初余额”的填列方法 “年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。 “期末余额”是指某一会计期末（即月末、季末、半 年末或年末）的数字。应当根据会计期间有关总账和明 细账户的期末余额填列。其填列方法有以下四种 （见图 13-6 ）。 （二）“期末余额”的填列方法 图 13-6 “ 期末余额”的填列方法 （二）“期末余额”的填列方法 1. 根据总账账户的期末余额直接填列。 这些项目有：“交易性金融资产”、“工程物资” 、 “固定资产清理” 、“长期待摊费用”、“递延所得税资 产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬” 、 “应交税费” 、“应付利息”、 “应付股利”、 “其他应付 款”、 “递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本 （或股本）”、“资本公积”、 “盈余公积”等项目。 （二）“期末余额”的填列方法 2. 根据几个总账账户的期末余额计算填列。 （ 1 ）“货币资产”项目 （ 2 ）“存货”项目 （ 3 ）“长期股权投资”项目 （ 4 ）“固定资产”项目 （ 5 ）“在建工程”项目 （ 6 ）“无形资产”项目 （ 7 ）“未分配利润”项目 （二）“期末余额”的填列方法 3. 根据有关明细账户的余额计算填列。 （ 1 ）“应收账款”项目 （ 2 ）“预付款项”项目 （ 3 ）“应付账款”项目 （ 4 ）“预收款项”项目 （二）“期末余额”的填列方法 4. 根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。 （ 1 ）“应收票据”项目 （ 2 ）“应收利息”项目 （ 3 ）“应收股利”项目 （ 4 ）“其他应收款”项目 （ 5 ）“一年内到期的非 流动资产”项目 （ 6 ）“开发支出”项目 （ 7 ）“长期待摊费用”项目（ 8 ）“一年内到期的非流 动负债”项目 （ 9 ）“长期借款”项目 （ 10 ）“应付债券”项目 第三节 利润表 一、利润表的概念及作用 二、利润表的结构 三、利润表的编制方法 一、利润表的概念和作用 （一）概念 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。是根据“收入 — 费用＝利润”这一会计等式设计的。 （二）作用 利润表的概念及作用 （ 见图 13-7 ）。 图 13-7 利润表的作用 利润表的结构有单步式利润表和多步式利润表两种 我国采用的是多步式利润表。分为四步（见图 13-8 ）。 二、利润表的结构 图 13-8 利润表的结构 三、利润表的编制方法 （ 一）根据有关损益类账户的本期发生额直接或加计填列。 1. “ 营业收入”项目，根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。 2. “ 营业成本”项目，根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列 。 三、利润表的编制方法 3. “ 营业税金及附加”项目，根据“营业税金及附加” 账户的发生额分析填列。 4. “ 销售费用”项目，根据“销售费用”账户的发生额 分析填列。 5. “ 管理费用”项目，根据“管理费用”的发生额分析填列。 6. “ 财务费用”项目 ，根据财务费用账户的发生额分析填列。 7. “ 资产减值损失”项目，根据“资产减值损失”账户 的发生额分析填列。 三、利润表的编制方法 9. “ 投资收益”项目，根据“投资收益”账户的 发生额分析填列。如为投资损失 , 本项目以“ -” 号 填列。 10. “ 营业外收入”项目，根据“营业外收入”账 户的发生额分析填列。 11. “ 营业外支出”项目，根据“营业外支出”账 户的发生额分析填列。 12. “ 所得税费用”项目，根据“所得税费用”账 户的发生额分析填列。 （二）根据表内数字计算填列 该类项目包括“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等。 1. “ 营业利润”项目 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价 值变动收益（ - 公允价值变动损失） + 投资收益（ - 投 资损失） 2. “ 利润总额”项目 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 3. “ 净利润”项目 净利润 = 利润总额 — 所得税费用 第四节 现金流量表 一、现金流量表的概念及作用 二、现金流量表的结构 三、现金流量表的编制方法 一、现金流量表的概念和作用 （一）现金流量表的概念 现金流量表，是反映企业在一定会计期间 现金和现金等价物流入和流出的报表。 （二）现金流量表的作用 1. 了解企业一定期间内现金流入和流出的 情况。 2. 了解企业的偿债能力、现金支付能力。 3. 了解企业经营活动、投资活动、筹资活 动对现金流量净额的影响程度。 4. 了解企业不涉及现金的投资和筹资活动 的信息。 二、现金流量表的结构和内容 经营活动产生的现金流量（见图 13-9 ）。 图 13-9 现金流量表结构图 投资活动产生的现金流量（见图 13-10 ）。 图 13-10 投资活动产生的现金流量 二、现金流量表的结构和内容 筹资活动产生的现金流量（见图 13-11 ）。 图 13-11 筹资活动产生的现金流量 二、现金流量表的结构和内容 三、现金流量表的编制方法 现金流量表的编制主要有以下四种方法 （见图 13-12 ）。 图 13-12 现金流量表的编制方法 （ 1 ）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 （含销售收入和应向购买者收取的增值税额）， 企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在 本项目反映。 （ 2 ）“收到的税费返还”项目 反映企业收到返还的各种税费，如收到的增 值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返 还等。该项目可以根据“库存现金”、“银行存款” “营业税金及附加”、“营业外收入”等账户的记录 分析填列。 （一）分析填列法 （ 3 ）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目， 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动 有关的现金流入，如流动资产损失中由个人赔偿的现 金收入等。可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业 外收入”等账户的记录分析填列。 （ 4 ）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反 映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金， 包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金 （包括增值税进项税额） （一）分析填列法 以及本期支付前期购入商品、接受劳务 的未付款项和本期预付款项。本期发生的购 货退回收到的现金应从本项目内减去。可以 根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、 “应付票据”、“营业成本”、“预付款项”等账 户的记录分析填列。并运用下列公式计算： （一）分析填列法 购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本（含其他业务成本）＋应交税费（应交增值税 －进项税额）＋（应付账款期初余额 - 应付账款期末余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额） ＋（预付 账款期末余额－预付账款期初余额）＋（存货期末余额－存货期初余额）－ 当期列入生产成本、制造费用中工资及福利费－ 当期列入生产成本、制造费用中折旧费和固定资产大修理费等非现金支出 ± 特殊调整业务 （一）分析填列法 （ 5 ）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。 本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、 “银行存款”等账户的记录分析填列。 注意：本项目不包括①支付的统筹退休金以及未 参加统筹的退休人员的费用；②支付给在建工程人员 工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及其他各项费 用。 （一）分析填列法 （ 6 ）“支付的各项税费”项目 反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生 并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预 交的税金，包括所得税、增值税、营业税、消费税、 印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费 附加等。 可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款” 等账户的记录分析填列。 注意：本项目不包括 ①计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税 等； ②本期退回的增值税、所得税。 （一）分析填列法 （ 7 ）“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目 反映企业除上述各项目外、支付的其他与 经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付 的差旅费、业务招待费、保险费等。可以根据 有关账户的记录分析填列。 （一）分析填列法 2. 投资活动产生的现金流量 （ 1 ） “收回投资收到的现金”项目 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以 外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置 子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。不包括 持有至到期投资的利息收入，以及收回的非现金资产 可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“长 期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录 分析填列。 该项目不包括：长期债权投资收回的利息，以及 收回的非现金资产。 （一）分析填列法 （ 2 ）“取得投资收益收到的现金”项目 反映企业除现金等价物以外的对其他企 业的长期股权投资等分回的现金股利和利息 等。不包括股票股利。可以根据“库存现金”、 “银行存款”、“投资收益“等账户的记录分析 填列该项目不包括：股票股利 （一）分析填列法 （ 3 ）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产 收回的现金净额”项目 反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他 长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保 险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费 用后的净额。本项目可以根据“固定资产清理”、“库 存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。 （ 4 ）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资 活动在关的现金流入。其他现金流入如价值较大的， 应单列项目反映。可以根据有关账户的记录分析填 列。 （一）分析填列法 （ 5 ）“购建固定资产无形资产和其他长期资产支 付的现金”项目 反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和 其他长期资产所支付的现金（含增值税款等）以及用 现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬 不包括为购建固定资产而发生的借款利息和融资租入 固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资 产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映 本项目可以根据”固定资产”、“在建工程”、“无形资 产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填 列。 （一）分析填列法 该项目不包括：为购建固定资产而发生的 借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费， 借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费， 在筹资活动产生的现金流量中反映。 （一）分析填列法 （ 6 ） “投资支付的现金”项目 反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业 的长期股权投资所支付的现金，以及支付的佣金手 续费等附加费用。但取得子公司及其他营业单位支 付的现金净额除外。本项目可以根据”长期股权投 资”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、 “交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等账 户的记录分析填列。 （一）分析填列法 （ 7 ） “取得子公司及其他营业单位支付的现金净 额”项目 反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中 以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有 的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据 “库 存现金”、“银行存款”、“长期股权投资”等账户的记录 分析填列。 （ 8 ）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资 活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的， 应单列项目反映，本项目可以根据有关账户的记录分 析填列。 （一）分析填列法 3. 筹资活动产生的现金流量 （ 1 ）“吸收投资所收到的现金”项目 反映企业以发行股票债券等方式筹集资金实际收 到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、 咨询费、印刷费等发行费用后的净额（发行收入减去 支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据 “实收资本（或股本）”、 “库存现金”、“银行存款”等 账户的记录分析填列。 （一）分析填列法 （ 2 ）“借款所收到的现金”项目 反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金 可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银 行存款”等账户的记录分析填列。 （ 3 ）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反 反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动 有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入 如价值较大的，应单列项目反映。可以根据有关账户 的记录分析填列。 （一）分析填列法 （ 4 ）“偿还债务支付的现金”项目 反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融 企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款 利息、债券利息，在 “ 分配股利、利润或偿付利息所 支付的现金 ” 项目反映，不包括在本项目内。可以根 据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券” 、 “ 库存现 金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。 （一）分析填列法 （ 5 ） “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项 目 反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资 单位的利润，或用现金支付的借款利息、债券利息。 可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“长 期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析 填列。 （一）分析填列法 （ 6 ）“支付的其他与筹资活动有关的现金” 项目 反映企业除了上述各项外，支付的其他与 筹资活动有关的现金流出。如捐赠现金支出、 融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金 流出如价值较大的，应单列项目反映。可以根 据有关账户的记录分析填列。 （一）分析填列法 4. 现金流量表的补充资料 （ 1 ）将经营活动的净利润调节为经营 活动的现金流量 （ 2 ）不涉及现金收支的投资和筹资活动 （ 3 ）现金及现金等价物净增加情况 （一）分析填列法 （二）工作底稿法 工作底稿法，指通过一个特定的表格，以 利润表和资产负债表的数据为基础，对每一项 进行分析并编制 调整分录，从而编制现金流量 表的方法。这个特定的表格称为工作底稿。 调整分录 指为编制现金流量表而编制的专门分录， 无需记账与日常会计核算中的记账分录不同。 采用工作底稿法时，具体步骤如下： ①将资产负债表和利润表的期初期末数 过入工作底稿的期初和期末数栏； ②对当期的业务进行分析并编制调整分 录； ③将调整分录过入工作底稿； ④核对工作底稿中的调整分录； ⑤最后根据工作底稿中的现金流量表项 目部分编制正式的现金流量表。 （二）工作底稿法 T 型账户法，通过开设一个“现金及现金 等价物”大的 T 型账户，以利润表和资产负债 表的数据为基础，对每一项进行分析并编制 调整分录，从而编制现金流量表的方法。 （三） T 型账户法 （四）简捷法 简捷法，指在期末编制现金流量表时， 对各账户发生额进行辨别，从中检索出现金 业务，归并到现金流量各项目中；或在日常 核算的同时，对各现金项目加以记录到期末 根据这些记录编制现金流量表。 第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动的 概念及作用 二、所有者权益变动表 的结构 三、所有者权益变动表 的编制方法 一、所有者权益变动表的概 念和作用 指反映企业在一定会计期间所有者权益构 成及增减变化情况的报表。 通过该表可以了解企业各项交易或事项导 致的所有者权益增减变动情况；了解当期损益 直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所 有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益 的变动，以及所有者权益各组成部分增减变动 的结构性调整情况；了解企业利润分配的情况 二、所有者权益变动表的结构 所有者权益变动表采用的是 “棋盘式” 格式： 横向的按所有者权益构成项目划分为实收资本 （或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利 润， 包括“本年金额”、“上年金额”； 纵向反映 的是上年年末余额、本年年初余额、本年增减 变动金额、本年年末余额。 1. “ 上年年末余额” 栏，反映企业上年资产负债表 中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分 配利润的年末余额。 2. “ 会计政策变更” 和 “前期差错更正”栏，反映企 业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金 额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响 金额 。 三、所有者权益变动表的编 制方法 3. “ 本年增减变动额“栏下相关项目反映的 内容： （ 1 ）“净利润”项目，反映企业当年实现的 净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分 配利润”栏。 （ 2 ）“可供出售金融资产公允价值变动净额” 项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年 公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积” 栏。 三、所有者权益变动表的 编制方法 （ 3 ）“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。 （ 4 ）“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据 《 企业会计准则第 18 号 — 所得税 》 规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。 三、所有者权益变动表的 编制方法 （ 5 ）“净利润”项目和“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。 （ 6 ）“所有者投入资本”项目，反映企业当年所有者 投入的资本，包括实收资本和资本溢价，并对应列在 “实收资本”和“资本公积”栏。 三、所有者权益变动表的 编制方法 （ 7 ）“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。 （ 8 ）“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额。并对应列在“未分配利润” 和 “盈余公积”栏。 三、所有者权益变动表的 编制方法 （ 9 ）“所有者权益内部结转”下各项目，反 映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各 组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积 转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或 股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。 三、所有者权益变动表的 编制方法 第六节 财务报表附注 一、财务报表附注概述 二、财务报表附注举例 一、财务报表附注概述 （一）财务报表附注的概念 财务报表附注，是为了方便财务报表使 用者理解财务报表的内容而对财务报表的编 制基础、编制依据、编制原则和方法及主要 项目等所作的解释。有助于报表使用者更好 地了解财务报表。 财务报表附注的内容（见图 13-13 ）。 （二）财务报表附注的内容 图 13-13 财务报表附注的内容 二、财务报表附注举例 例 12-3 某股份有限公司，在编制 20×6 年度 的财务报表时有下列几项需要予以说明： （ 1 ）该公司 20×6 年度采用了与 20×5 年度一 样的会计政策。 （ 2 ） 20×6 年 10 月 10 日经批准按面值发行期 限 3 年，年利率 6% ，面值 8000 万元的公司债券， 发行时间为 1 个月，扣除有关费用，实际筹资 7 8 00 万元。 （ 1 ）会计政策说明： 本公司 20×6 年度采用了与 20×5 年度一样 的会计政策。 （ 2 ）发行债券事项的说明： 本公司在 20×5 年 3 月 10 日至 4 月 10 日期间 经有关部门批准，向社会公众以面值公开发行 了 3 年期、年利率 6% ，总额为 8 000 万元的公司 债券，扣除债券发行手续费、佣金等费用，此 次发行债券共筹得资金 7 800 万元。 二、财务报表附注举例 第七节 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事 项的概念 二、 资产负债表的日后 事项的分类 三、调整事项的处理 四、非调整事项的处理 一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，指资产负债表日 至财务报表批准报出日之间发生的需要调整 或说明的有利或不利事项。 二、资产负债表日后事项的分类 （一）调整事项 指资产负债表日后至财务报告批准报出 日之间发生的，为资产负债表日已经存在的 情况提供了新的或进一步证据，有助于对资 产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项。 （二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明 资产负债表日后发生的情况的事项。 三、调整事项的处理 （一）处理原则 1. 账务处理 （ 1 ）涉及损益的事项，通过 “以前年度损益 调整”账户核算 。 （ 2 ）涉及利润分配调整的事项，直接在 “利 润分配 — 未分配利润”账户核算。 （ 3 ）不涉及损益以及利润分配的事项，调整 相关账户。 2. 调整财务报表相关项目的数字 （ 1 ）资产负债表日编制的财务报表相关项 目的数字； （ 2 ）当期编制的财务报表相关项目的年初 数； （ 3 ）提供比较财务报表时，还应调整相关 财务报表的上年数； （ 4 ）涉及财务报表附注内容的，要重编财务报表附注。 三、调整事项的处理 （二）调整事项的会计处理方法举例 例 12-4 齐鲁公司 20 ×6 年度财务报表对外 批准报出日为 20×7 年 4 月 30 日。该公司在 20×7 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发生如下事项： 20×6 年 7 月销售给甲企业一批产品，应收价款为 93 600 元（含税），已确认收入。 20×6 年 12 月 31 日仍未付款，华盛有限责任公司得知甲企业财务状况不佳。在编制 20×6 年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 4 680 元（比例为 5% ）。 （二）调整事项的会计处理方法举例 20×6 年 2 月 15 日收到甲企业通知，甲企业已进行破产清算，无力偿还所欠货款。公司预计可收回应收账款的 30% 。华盛有限责任公司所得税核算采用应付税款法，所得税税率为 33 ％，分别按净利润的 10 ％、 5 ％提取法定盈余公积和法定公益金。则其处理如下： 1. 相关账务处理 （ 1 ）补提坏账准备： 93 600×70%-4 680= 60 840 （元） 借：以前年度损益调整 60 840 贷：坏账准备 60 840 （ 2 ）调减应交所得税： 60 840×33%= 20 077.2 （元） 借：应交税费 — 应交所得税 20 077.2 贷：以前年度损益调整 20 077.2 （二）调整事项的会计处理方法举例 （ 3 ）将“以前年度损益调整“余额转入利润分 配 借：利润分配 — 未分配利润 40 762.8 贷：以前年度损益调整 40 762.8 （ 4 ）调整利润分配有关数字： 借：盈余公积 — 法定盈余公积 4 076.28 — 法定公益金 2 038.14 贷：利润分配 — 未分配利润 6 114.42 （二）调整事项的会计处理方法举例 2. 调整报告年度财务报表 （ 1 ）调整资产负债表的相关项目 调减应收账款 60 840 元；调减应交税费 20 0 77.2 元；调减 盈余公积 6 114.42 （ 4 076.28+2 03 8.14 ）元，调减未分配利润 34 648.38 （ 40 762. 8-6 114.42 ）元。 （二）调整事项的会计处理方法举例 （ 2 ）调整利润表及股东权益变动表的相关项 目 调整利润表项目：调增管理费用 60 840 元； 调减所得税费用 20 077.20 元；调减提取法定盈 余公积 4 076.28 元；调减提取法定公益金 2 038.1 4 元；调减未分配利润 34 648.38 （ 40 762.8-6 114. 42 ）元。关于调整后的利润表 （略）。 （二）调整事项的会计处理方法举例 四、非调整事项的处理 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日 后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况， 不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项重大， 如不加以说明，将会影响财务报表使用者作出正确估计和 决策，因此应在报表附注中加以披露。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及 经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表 日的负债，但应当在附注中单独披露。主要披露非调整事 项的性质、内容，以及对财务状况和经营成果的影响。如 无法作出估计，应当说明无法估计的理由。 　 　 本章明确了财务报表的概念、作用及种类；强调了财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注构成，以及资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注概念、结构和内容。着重阐明了资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。此外，对资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的日后的调整事项和非调整事项的处理方法进行了讲述。 什么是财务报表？由哪几部分组成？ 财务报表的种类有哪些？ 资产负债表的结构如何？ 资产负债表项目的数字可以有哪几种方式 取得？ 资产负债表的附表有哪些？其作用是什么？ 现行利润表的结构如何？ 1 2 3 4 5 6 思考与练习 知识结构图